張寧

【摘要】隨著當今研究開發(fā)活動的日益增多，研發(fā)支出已經(jīng)成為大家普遍關(guān)心的問題，本文將主要采用文獻調(diào)查法，對研發(fā)支出資本化和盈余管理及財稅展開進一步的研究，對兩者的關(guān)系進行梳理，并且歸納總結(jié)出目前存在的問題并提出有效的解決措施，以便為今后的相關(guān)工作提供重要參考。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出? 盈余管理? 資本化

一、研發(fā)支出和盈余管理的綜合概述

（一）研發(fā)支出的相關(guān)定義

研發(fā)就是研究和開發(fā)的總稱，世界各組織對其定義都有所不同，聯(lián)合國的權(quán)威組織將其定義成一種創(chuàng)新活動。研發(fā)支出就是指某企業(yè)在研發(fā)階段所產(chǎn)生的所有費用，包括：資產(chǎn)的攤銷、折舊、人工費用、租金等所有內(nèi)容。企業(yè)的研發(fā)主要是針對現(xiàn)有服務(wù)或是產(chǎn)品的升級改造，提出全新的服務(wù)，以此來實現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要目的。

（二）盈余管理的相關(guān)定義

關(guān)于盈余管理的基本定義，大致分為兩類，一類是認為盈余管理的主要目標是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，從而對財務(wù)盈余活動進行人為干預(yù)。另外一種說法是說，盈余管理實際上是企業(yè)在一定政策范圍內(nèi)對相關(guān)會計信息的合理調(diào)整。就目前研究的成果表明，我國的許多學(xué)者都一致認為盈余管理是一種欺騙性的行為，企業(yè)在日常管理中應(yīng)該盡可能避免盈余管理。盈余管理又可以分為真實盈余和應(yīng)計盈余，主要是根據(jù)處理方法不同而進行劃分的。真實盈余和應(yīng)計盈余最大的區(qū)別在于，真實盈余可以對企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響。

二、存在的問題

（一）支出資本化的相關(guān)界定主觀性比較明顯

由于行業(yè)間存在明顯的差異性，因此行業(yè)內(nèi)部項目不同，其研發(fā)進度也存在差異，這種情況就容易導(dǎo)致目前執(zhí)行的新型會計準則對研發(fā)支出相關(guān)研究的劃分主觀意識比較強，會計人員在實際工作中隨意性比較大，自由操作空間比較大。對于一些特殊行業(yè)，其研發(fā)支出占有特別大的比重，會計人員需要結(jié)合實際情況，對研究進行科學(xué)界限劃定，由此可以看出，支出資本化對會計人員的專業(yè)技能有極高的要求，會計人員的業(yè)務(wù)水平直接影響著工作質(zhì)量。

（二）數(shù)據(jù)披露不充分

我國目前執(zhí)行的新型會計準則中明確規(guī)定了相關(guān)企業(yè)需要針對研發(fā)活動中的金額進行披露，但是在具體的操作中，缺乏明確的要求，再加上企業(yè)競爭會通過披露掌握企業(yè)的真實情況和戰(zhàn)略規(guī)劃，所以目前許多大的上市公司關(guān)于支出研發(fā)數(shù)據(jù)都不會進行徹底的披露，出現(xiàn)披露不充分的情況，因此相關(guān)數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性和準確性得不到有效保障。企業(yè)所具有的操縱空間比較大，使得想要獲取有效信息變得困難，增加了財務(wù)工作的難度。

（三）研發(fā)支出不夠細化

我國目前執(zhí)行的新型會計準則關(guān)于研發(fā)的會計處理還是沿襲傳統(tǒng)的模式，對管理費用的依賴程度比較高，對于研發(fā)科目并沒有進行細致的劃分，針對這種情況很容易出現(xiàn)核算口徑不一的問題。例如：在研究階段的費用化支出都被歸納為了管理費用，在其科目類別中可以找到相關(guān)內(nèi)容。但是資本化支出的部分也同樣在管理費用科目中，如果不進行細化，就無法得到兩者的準確金額，由于研發(fā)支出不夠細化，也造成了企業(yè)在費用管理方面比較自由[1]。

三、改善措施

新型會計準則的實施一方面可以幫助企業(yè)加快研發(fā)的工程，并且使研發(fā)過程變得更加具體和透明，使無形資產(chǎn)的價值得到了保障，大大提高了其價值的真實性，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)增長。另一方面，新型會計準則的實施也存在一定的弊端，就是忽略了我國真實的復(fù)雜環(huán)境，在修訂方面需要進一步的完善，企業(yè)經(jīng)營者往往只追求利益的最大化，但卻沒有構(gòu)建良性發(fā)展的長效機制。針對上述情況，加強對支出的資本化管理，并且重視盈余管理的重要性變得十分必要。

（一）合理劃分研發(fā)階段

由于各個行業(yè)之間存在較大差異，所以制定統(tǒng)一的劃分標準尤為重要，但其實在執(zhí)行起來也存在較大難度。相關(guān)企業(yè)需要將自身行業(yè)準則和會計標準有效結(jié)合，對研究和開發(fā)階段科學(xué)合理劃分，明確規(guī)定資本化的最大程度。只有這樣才可以提高研發(fā)支出處理的真實性，在一定程度上減少盈余管理。

（二）研發(fā)支出會計處理與稅務(wù)的關(guān)系

針對研發(fā)支出數(shù)據(jù)披露不充分的情況，要加強對相關(guān)工作的監(jiān)管，避免會計信息失真的現(xiàn)象。企業(yè)需要加強各個會計科目間的關(guān)聯(lián)性，保證財務(wù)信息的真實性和可讀性。與此同時，關(guān)于企業(yè)自身的保密行為，國家有關(guān)部門應(yīng)該結(jié)合國內(nèi)情況制定相應(yīng)的披露規(guī)定，在保證企業(yè)研發(fā)信息不被泄露的同時，為財務(wù)工作提供便利。

研發(fā)費用財稅的會計處理工作是一項系統(tǒng)性的工程，財務(wù)核算作為基礎(chǔ)工作，肩負著核算、準確和歸集費用支出等重要內(nèi)容，對工作中一些劃分不清晰的，一定要梳理清楚，加強財務(wù)部們和業(yè)務(wù)部門的溝通配合，一定將研發(fā)部門和生產(chǎn)部門劃分清楚，嚴格備案資料、準確填報研發(fā)費用，規(guī)范填報范圍，減少財務(wù)管理和享受加計扣除優(yōu)惠政策帶來相應(yīng)的涉稅風險。關(guān)于研發(fā)費用的歸集應(yīng)該實現(xiàn)“成本類”向“研發(fā)支出”的過渡性結(jié)算，研究開發(fā)費用大體上可以分為兩類，一類是資本化支出，另一類是費用化支出?？衫眉佑嬁鄢?jié)稅的手段，將研發(fā)過程中的費用化支出和資本化支出相互進行轉(zhuǎn)化（包括設(shè)備租用房屋及科技研發(fā)工資，薪酬稅前扣除等）。另外，還可以從企業(yè)研發(fā)性資本與盈余管理平衡關(guān)系中選取最好差異，達到節(jié)稅目的。除此之外，關(guān)于月末的賬務(wù)處理，可以將研發(fā)費用化支出發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用研發(fā)費用的科目中，資本化支出需要等到資產(chǎn)實現(xiàn)預(yù)定用途時，再將其發(fā)生的所有支出轉(zhuǎn)到資產(chǎn)成本科目中。

（三）加大審查力度

對研發(fā)支出進行審查需要企業(yè)內(nèi)外部共同努力，同時進行。在企業(yè)內(nèi)部，需要值得注意的是會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，保證會計信息的準確性，盡可能減少盈余管理的現(xiàn)象。在企業(yè)外部，需要強化會計信息審核人員的職業(yè)道德，培養(yǎng)其專業(yè)素養(yǎng)，關(guān)于一些違規(guī)操作行為，應(yīng)該加大懲處的力度，應(yīng)該做到及時曝光。

四、結(jié)論

綜上所述，關(guān)于研發(fā)支出資本化管理和盈余管理需要充分考慮各個行業(yè)之間的差異性，制定具有針對性的措施，以便改善目前管理中存在的問題。在具體的實施過程中，需要加大監(jiān)管力度和合理劃分研發(fā)階段，保證實施效果。