孔艷茹（廣州大學(xué)華軟軟件學(xué)院財會系 廣東廣州 510990）

一、區(qū)塊鏈技術(shù)概述

2016年12月，國務(wù)院印發(fā)了《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，這是我國第一份將區(qū)塊鏈技術(shù)納入國家規(guī)劃的文件。2019年10月24日下午，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)，中共中央總書記習(xí)近平在主持學(xué)習(xí)時強(qiáng)調(diào)了在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中區(qū)塊鏈的重要作用［1］。

目前，有關(guān)區(qū)塊鏈的應(yīng)用成果并不多，就理論研究而言，國內(nèi)學(xué)者主要從區(qū)塊鏈與會計信息系統(tǒng)的融合、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的影響、區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的具體應(yīng)用等方面進(jìn)行研究。其中，在與會計信息系統(tǒng)的融合方面，蔣樂平（2018年）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以突破制約環(huán)境會計信息系統(tǒng)革新的瓶頸，并且未來區(qū)塊鏈技術(shù)將推進(jìn)宏觀環(huán)境會計的應(yīng)用，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)化以及促進(jìn)環(huán)境監(jiān)管與激勵機(jī)制的優(yōu)化融合［2］。袁鶯（2019年）認(rèn)為將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計領(lǐng)域，可以滿足信息真實性及可靠性方面的要求，同時使得審計及監(jiān)管環(huán)境得到改進(jìn)［3］。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的公眾認(rèn)知度調(diào)查分析

將區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)二者的有機(jī)融合，是站在會計領(lǐng)域的視角上研究區(qū)塊鏈的初衷及目標(biāo)，就會計實務(wù)而言，國外已有將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)的成功案例，國內(nèi)目前還處于探索階段。為此，筆者就社會公眾對區(qū)塊鏈技術(shù)以及將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計領(lǐng)域的認(rèn)知進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，問卷主要涉及被調(diào)查者性別、年齡、學(xué)歷、計算機(jī)應(yīng)用能力、職務(wù)、是否了解區(qū)塊鏈技術(shù)、了解的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于哪個領(lǐng)域、了解的區(qū)塊鏈技術(shù)用在哪方面的工作，以及所在單位是否有將區(qū)塊鏈技術(shù)用于會計工作等10個問題，在有效回收的117份調(diào)查問卷中，了解過區(qū)塊鏈技術(shù)的占到50%，其中在生活領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到27.59%，在工作領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到22.41%，所在單位有用到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到18.97%，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)工作的占到13.8%，為了進(jìn)一步研究影響推廣及應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的因素，現(xiàn)根據(jù)調(diào)查問卷結(jié)果，將區(qū)塊鏈技術(shù)與被調(diào)查對象的學(xué)歷、性別及年齡逐一進(jìn)行分析。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)與學(xué)歷關(guān)系分析

由表1可知，在117份調(diào)查問卷中，學(xué)歷為大專的有1份答卷，學(xué)歷為研究生（博士）的有7份答卷，為不影響分析結(jié)果，將這8份答卷從總的答卷中去除，僅對余下的109份答卷進(jìn)行列聯(lián)表分析。該列聯(lián)表分析所用卡方檢驗的零假設(shè)為行列變量之間相互獨立。

表1 是否了解過區(qū)塊鏈*學(xué)歷 Crosstabulation

表2 Chi-Square Testsd

由表2可知，期望頻數(shù)小于5的單元格為0，滿足不超過20%的條件，可以進(jìn)行卡方檢驗，由于顯著性水平α為0.05，卡方檢驗的p值為0.086，略大于顯著性水平α，考慮到該數(shù)據(jù)為根據(jù)調(diào)查問卷整理出來的定性數(shù)據(jù)，則可以拒絕原假設(shè)，即學(xué)歷與是否了解區(qū)塊鏈技術(shù)之間存在相關(guān)性。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)與性別關(guān)系分析

根據(jù)回收的答卷情況，對是否了解過區(qū)塊鏈技術(shù)這一變量進(jìn)行二項分析檢驗，由表3可知，本次檢驗樣本數(shù)為117，該檢驗的零假設(shè)為：了解與不了解區(qū)塊鏈技術(shù)的人次服從概率為0.5的二項分布。

表3 Descriptive Statistics

表4 Binomial Test

從表4可以看出，第一組的頻數(shù)為58，第二組的頻數(shù)為59，檢驗的二項分布的概率值為0.50，計算得到的概率P值為1＞0.05，所以接受零假設(shè)，即是否了解過區(qū)塊鏈技術(shù)的人次分布服從概率為0.5的二項分布。

由表5可知，被調(diào)查的117中人，男性為41人，其中對區(qū)塊鏈技術(shù)有所了解的人數(shù)為28人，占本組總?cè)藬?shù)的68.3%；女性為76人，其中對區(qū)塊鏈技術(shù)有所了解的人數(shù)為31人，占本組總?cè)藬?shù)的40.8%。由此可見，男性對區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)知度普遍高于女性。

表5 區(qū)塊鏈技術(shù)認(rèn)知與性別的關(guān)系

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)與年齡關(guān)系分析

在被調(diào)查人員中，年齡超過50歲的人員有2位，為不影響分析結(jié)果，將這兩份答卷去除，如表6所示，只對余下的115份答卷進(jìn)行列聯(lián)表分析，詳見下頁表7。該列聯(lián)表分析所用卡方檢驗的零假設(shè)為行列變量之間相互獨立。

由下頁表8可知，期望頻數(shù)小于5的單元格不超過20%，可以進(jìn)行卡方檢驗，由于顯著性水平α為0.05，卡方檢驗的p值為0.163，大于顯著性水平α，則應(yīng)接受原假設(shè)，即年齡與是否了解區(qū)塊鏈技術(shù)之間不存在相關(guān)性。

表6 Case Processing Summary

表7 是否了解過區(qū)塊鏈*年齡 Crosstabulation

表8 Chi-Square Testsd

總體來說，被調(diào)查對象主要為企業(yè)會計從業(yè)人員、企業(yè)技術(shù)人員以及高校等科研機(jī)構(gòu)人員，結(jié)合實證分析結(jié)果來看，去除小樣本答卷，區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)知受到被調(diào)查者學(xué)歷及性別的影響比較大，基本不受被調(diào)查者年齡的影響。從列聯(lián)表分析的卡方檢驗結(jié)果來看，被調(diào)查者的學(xué)歷越高，接觸并了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的概率就越大，這一結(jié)果可能與被調(diào)查者的工作性質(zhì)有關(guān)。這一分析結(jié)果也說明目前國內(nèi)在區(qū)塊鏈技術(shù)領(lǐng)域，還主要停留在理論研究階段。從二項分布的檢驗結(jié)果來看，被調(diào)查者中，了解與不了解區(qū)塊鏈技術(shù)的概率是一樣的，但是加入性別比例后不難發(fā)現(xiàn)，男性對區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)知高于女性，這可能與區(qū)塊鏈技術(shù)的特殊性有關(guān)，由于區(qū)塊鏈技術(shù)綜合了計算機(jī)、大數(shù)據(jù)等方面的專業(yè)知識，而大多數(shù)女性對計算機(jī)等方面的知識僅僅停留在會一般的操作層面，這點可以從第4個問題即對計算機(jī)的應(yīng)用能力的調(diào)查中得知，有79.31%的被調(diào)查人員表示其計算機(jī)的應(yīng)用能力水平一般。

另外，調(diào)查結(jié)果顯示，有18.97%的人員表示其所在單位有實際用到區(qū)塊鏈技術(shù)，有27.6%的人員表示是從財務(wù)工作方面接觸到該技術(shù)的，而在了解過區(qū)塊鏈技術(shù)的50%比例中，在生活領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到27.59%，在工作領(lǐng)域了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的占到22.41%，這些數(shù)據(jù)結(jié)合上述的實證分析結(jié)果可知，其一，目前區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)開始實際使用，但是使用該技術(shù)的行業(yè)以生活服務(wù)類行業(yè)為主，在會計領(lǐng)域大多用于理論研究方面；其二，目前區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在不同層面上被社會公眾認(rèn)知，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到普及的程度。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)融合的必要性分析

（一）更有利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策

財務(wù)報告所提供的財務(wù)信息是企業(yè)外部人員了解企業(yè)財務(wù)狀況的唯一途徑，然而，出于各種原因和目的，企業(yè)所提供的財務(wù)信息存在造假的可能，這就使得財務(wù)報告使用者很難依據(jù)所獲得的企業(yè)財務(wù)信息做出正確的投資決策。不可篡改性是區(qū)塊鏈技術(shù)的特點之一，將區(qū)塊鏈技術(shù)融入會計信息系統(tǒng)，就可以使得會計信息一旦寫入節(jié)點，就很難再被人為篡改，依據(jù)這些很難被篡改的會計信息出具的財務(wù)報告，更能反映企業(yè)的實際情況，更利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策。

（二）突破會計信息系統(tǒng)發(fā)展的瓶頸

現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)軟件具有較強(qiáng)的通用性，由于會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)涉及到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，因此，現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)僅僅局限于某一個企業(yè)內(nèi)部，并沒有實現(xiàn)與企業(yè)外部的信息共享，這種局面就導(dǎo)致每一個企業(yè)只能收集并處理自己企業(yè)的數(shù)據(jù)。同時，在數(shù)據(jù)存儲方面，由于目前的會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)通常存儲于硬盤、軟盤等介質(zhì)，如果保存不當(dāng)，存儲重要信息的介質(zhì)遭到破壞，企業(yè)的重要財務(wù)信息將無法復(fù)原。區(qū)塊鏈的融入，將會打破會計信息的企業(yè)界限，置于區(qū)塊鏈節(jié)點的信息將對區(qū)塊鏈的用戶公開透明，便于企業(yè)優(yōu)化客戶和供應(yīng)商等資源。同時，區(qū)塊鏈上的節(jié)點數(shù)據(jù)存儲于云端，不受傳統(tǒng)存儲介質(zhì)的約束，會計信息更易于長期保存。

（三）實現(xiàn)了會計信息的真實性、可靠性、及時性要求

真實性、可靠性、及時性是會計信息的基本要求，然而在傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)環(huán)境下卻很難實現(xiàn)。由于傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是在企業(yè)內(nèi)部單機(jī)處理財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)相關(guān)人員往往迫于目標(biāo)利潤、成本預(yù)算等的壓力而通過一定的途徑修改企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。由于哈希難題的存在，使得破解哈希難題的計算成本很高昂，這就從技術(shù)及經(jīng)濟(jì)層面最大程度地實現(xiàn)了區(qū)塊鏈節(jié)點數(shù)據(jù)的單向不可逆，確保了區(qū)塊鏈上財務(wù)信息的真實可靠。同時，一旦財務(wù)信息請求納入?yún)^(qū)塊，區(qū)塊鏈上的各個節(jié)點都將同時求解，先找到解的節(jié)點將獲得將新的財務(wù)信息寫入?yún)^(qū)塊的權(quán)利，同時，區(qū)塊鏈上的各個節(jié)點將同步更新節(jié)點的數(shù)據(jù)信息，這就保證了會計信息能夠及時地得到處理。

（四）規(guī)避了會計信息的不對稱風(fēng)險

財務(wù)工作的最終目標(biāo)都是對外提供財務(wù)報告，財務(wù)報告中的數(shù)字報告部分和文字報告部分都涵蓋了報告提供者的大量財務(wù)信息，且不同的報告閱讀者通過閱讀財務(wù)報告所希望獲得信息的側(cè)重點不同，加之報告閱讀者之間信息不互通，諸多因素就導(dǎo)致了財務(wù)報告提供者向不同的報告閱讀者提供的財務(wù)信息內(nèi)容不同，或者是信息量不同，如圖1所示。將區(qū)塊鏈技術(shù)融入到會計信息系統(tǒng)后，借助于區(qū)塊鏈技術(shù)的防碰撞性、單向不可逆性以及不可篡改性等特征，報告提供者將其財務(wù)信息寫入?yún)^(qū)塊鏈節(jié)點后，可根據(jù)節(jié)點數(shù)據(jù)直接生成不可修改的財務(wù)報告，即便是報告閱讀者不同，但只要是位于同一鏈條上的節(jié)點用戶，都可以直接從節(jié)點獲得信息量相同且數(shù)據(jù)相同的財務(wù)信息，如圖2所示，這就可有效防止報告提供者出于不同的目的向不同的報告閱讀者提供經(jīng)過設(shè)計之后的財務(wù)信息。

圖1 傳統(tǒng)模式下的會計信息傳遞

圖2 區(qū)塊鏈技術(shù)下的會計信息傳遞

四、區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)的融合

（一）在會計信息質(zhì)量要求方面的融合

無論是傳統(tǒng)的手工賬還是會計信息系統(tǒng)下的電腦賬，都要求企業(yè)對外提供的會計信息要真實、可靠，區(qū)塊鏈技術(shù)的單向不可逆特點加大了會計造假的技術(shù)難度，同時，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)具有溯源性，區(qū)塊鏈上的每一條數(shù)據(jù)記錄都可以追溯到其對應(yīng)的原始憑證，最大程度地保證了會計信息在傳遞過程中不被篡改。

（二）在數(shù)據(jù)傳遞方面的融合

傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)下財務(wù)數(shù)據(jù)的傳遞需要經(jīng)過申請審批等流程，財務(wù)數(shù)據(jù)的每一次傳遞都要經(jīng)過很多道手續(xù)。去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)的特點之一，該特點使得區(qū)塊鏈在傳遞數(shù)據(jù)時可以實現(xiàn)節(jié)點對節(jié)點的直接傳遞，使得財務(wù)數(shù)據(jù)更加透明，財務(wù)信息需求者可以通過節(jié)點實時從鏈條上下載數(shù)據(jù)，節(jié)約了時間成本，實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)背景下的資源共享。

（三）在數(shù)據(jù)存儲安全性方面的融合

受傳統(tǒng)思想的影響，單機(jī)模式的會計信息系統(tǒng)下的財務(wù)數(shù)據(jù)被保存于非網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，一旦保存環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障或者是被惡意毀壞，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)將無法復(fù)原，運(yùn)行于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的區(qū)塊鏈技術(shù)在將數(shù)據(jù)寫入節(jié)點的同時，數(shù)據(jù)被安全地保存于云盤等虛擬介質(zhì)中。一方面，降低了數(shù)據(jù)存儲的成本，另一方面，存儲空間不受限制。同時，由于區(qū)塊鏈技術(shù)可以采用公鑰和私鑰加密，只要加密的密碼不泄露，存儲于鏈條上的數(shù)據(jù)就可以被安全地保存下來。

（四）在規(guī)避職業(yè)道德風(fēng)險方面的融合

不做假賬是對會計從業(yè)人員職業(yè)道德的基本要求，將區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)有機(jī)融合后，由于區(qū)塊鏈上每一個節(jié)點的數(shù)據(jù)信息在該信息寫入節(jié)點時就已經(jīng)加上時間標(biāo)志，這就使得區(qū)塊鏈上的節(jié)點數(shù)據(jù)按照先后順序依次寫入。同時，可以借助于哈希值的檢驗來驗證同一筆交易數(shù)據(jù)在不同企業(yè)傳遞時是否發(fā)生改變，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的不可碰撞性，不同的信息不會產(chǎn)生相同的哈希值，相同的信息不會產(chǎn)生不同的哈希值，一旦哈希值不同，則說明接收到的信息是不同的，這就從一定程度上規(guī)避了會計主體篡改數(shù)據(jù)信息的可能性。另外，鑒于解出哈希難題的時間成本和經(jīng)濟(jì)成本比較高，會計主體很難根據(jù)目標(biāo)利潤等指標(biāo)通過逆向操作來作弊。

五、結(jié)論

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會計行業(yè)，是互聯(lián)網(wǎng)科技帶來的又一次革新，該革新既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。其打破了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的發(fā)展瓶頸，使得局限于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠融入網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，優(yōu)化了企業(yè)的資源，推動了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。然而，由于目前缺少相關(guān)的法規(guī)制度，會計主體對區(qū)塊鏈的認(rèn)知存在疑惑，這就使得不是所有的企業(yè)都愿意成為區(qū)塊鏈節(jié)點上的企業(yè)，使得區(qū)塊鏈在會計信息系統(tǒng)融合中的推動存在很大的難度。鑒于此，相關(guān)部門應(yīng)出臺配套的法規(guī)制度，打消會計主體的顧慮，使區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有法可依。同時，可以通過政策引導(dǎo)、重點扶持、技術(shù)援助等措施，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)與會計信息系統(tǒng)的有效融合。