隋京岐,張 雷,,王浩源,王家琪

(1.重慶交通大學經濟與管理學院,重慶 400074) (2.重慶交通大學數(shù)學與統(tǒng)計學院,重慶 400074)

近年來,我國主要從三個方面改革現(xiàn)代的財稅體制:稅制改革、稅收立法、減稅降費[1-3]. 其目的在于減少企業(yè)的稅收負擔,來提升企業(yè)在經濟活動上的積極性,同時完善稅制,防止在稅收方面不合理行為的發(fā)生. 減稅降費政策一直是我國財政政策的重要組成部分之一,尤其是自2008年爆發(fā)全球經濟危機后,它引起了社會各界廣泛關注,也引起了國內學者廣泛研究. 文獻[4]指出,減稅降費雖然會降低稅負水平,但能夠增加稅收,國家應該重新定位減稅降費政策. 文獻[5]指出,新一輪減稅降費的直接目標是對企業(yè)納稅人實施更具實質性與普惠性的降負,并通過“簡稅”、深化簡政放權等方法加以實現(xiàn). 文獻[6]指出減稅降費需與稅負結構調整相配合.

從全國來看,減稅降費政策的實施使全國的經濟總量穩(wěn)步保持中高速增長. 2012年到2017年,全國在這5年間通過減稅降費累計減輕了企業(yè)稅收負擔2萬億元,實施減稅降費政策對于全國經濟增長做出的貢獻毋庸置疑,但就重慶而言,減稅降費對重慶市影響這一問題的研究結果甚少. 本文首先通過平穩(wěn)性檢驗[7]、協(xié)整檢驗[8]、Granger因果檢驗[9]等統(tǒng)計分析方法,對重慶市的宏觀稅負與經濟增長之間是否存在因果關系進行驗證;其次,基于聚類分析[10-11]研究重慶市行業(yè)間稅負差異;再次,分析減稅降費對稅收收入的影響因素,建立基于時間差分的減稅降費差分比模型[12],分析減稅降費對重慶市各行業(yè)稅負的影響;最后,總結重慶市現(xiàn)在的宏觀稅負水平以及減稅降費空間,并提出針對性的建議. 本文使用的聚類分析模型針對不同行業(yè)的特殊性引入了兩個維度稅負進行分析,同時引入了余弦距離來表示不同行業(yè)之間的距離度量,相比較于傳統(tǒng)的歐式距離,能在行業(yè)中更好地劃分不同的稅負類別.

1 宏觀稅負與經濟增長關系的檢驗

“稅收負擔”簡稱稅負,是國家征收稅收對于納稅人的經濟發(fā)生影響的結果. 經濟學理論認為,合理的稅負可以促進國家經濟的發(fā)展,因此,需要制定適當?shù)亩愂照?加強稅收管理. 為確保稅負對重慶市經濟發(fā)展的影響足夠明顯,在分析重慶市減稅降費空間之前,首先要證明宏觀稅負與經濟增長具有足夠的關聯(lián)程度.

1.1 檢驗方法的引入

經濟學家克萊夫·格蘭杰(Clive W J Granger)開創(chuàng)了一種可以用來分析變量之間因果的方法,即格蘭杰關系檢驗. 該檢驗方法能有效分析經濟變量之間的因果關系,因此本文采用格蘭杰因果檢驗對宏觀稅負和經濟增長進行分析. 格蘭杰因果檢驗有一個前提條件是兩因素的時間序列必須具有平穩(wěn)性,因此首先需要對宏觀稅負和GDP增長率分別進行平穩(wěn)性檢驗. 此外,本文還進行了協(xié)整檢驗,驗證宏觀稅負與經濟增長之間是否存在一定的協(xié)整關系,并對宏觀稅負與經濟增長之間是否存在某種協(xié)整關系進行協(xié)整檢驗.

1.2 檢驗宏觀稅負與經濟增長的關系

首先,基于重慶市投入產出表,計算出重慶每一年的增值稅,然后將其對應帶入,計算出重慶的宏觀稅負,并查閱了重慶每一年的GDP數(shù)值,匯總如表1. 從表1可以看出重慶市的稅收和GDP均呈現(xiàn)增長趨勢.

表1 2003—2012年重慶市GDP、稅收及稅負Table 1 GDP,tax and tax burden of Chongqing from 2003 to 2012

(1)平穩(wěn)性檢驗

平穩(wěn)性檢驗是分別針對宏觀稅負和GDP增長率兩個變量進行分析,檢驗兩個變量本身是否平穩(wěn). 如果不平穩(wěn),計算其具有的單位根數(shù)量,再進行差分. 通過ADF檢驗觀察平穩(wěn)性,其計算如下:

(1)

式中,n為滯后階數(shù);t為時間趨勢項;σ為常數(shù)項.

根據(jù)單位根檢驗結果表明,GDP增長率是平穩(wěn)的變量,而宏觀稅負是不平穩(wěn)變量. 為了保證兩個變量都是平穩(wěn)的,需要對兩者同時進行一階差分. 一階差分后,單位根檢驗結果顯示ΔGDP增長率和Δ宏觀稅負都是平穩(wěn)變量.

(2)協(xié)整檢驗

在這一部分的檢驗只針對2個變量:宏觀稅負、經濟增長率,采用Engle & Granger兩步法,在自變量x和因變量y均屬于一階變量的情況下,建立如下回歸模型:

y=kx+σ+ε,

(2)

將得到的殘差ε=y-σ-kx再進行ADF檢驗. 若顯示殘差是穩(wěn)定的,那么說明兩個變量存在長期穩(wěn)定的協(xié)整關系,否則說明兩個變量間不存在長期穩(wěn)定的協(xié)整關系.

此時的重慶市宏觀稅負和重慶市GDP增長率均含有一個單位根的一階單整變量,按Engle & Granger兩步法對其進行協(xié)整性檢驗. 建立以下方程:

GDPR=ktaxb+σ+ε,

(3)

式中,GDPR表示GDP增長率;taxb表示宏觀稅負;k表示系數(shù);ε表示殘差.

對數(shù)據(jù)進行OLS回歸,結果為:

GDPR=4.679 1taxb-0.132 66.

式中,R2=0.28,AdjustedR2=0.17,F=2.721. 檢驗結果說明,該方程的回歸結果并不顯著,擬合情況不是很好. 重慶市的GDP增長率與宏觀稅負之間具有一定的正向相關關系,但相關性不強.

通過對殘差ε進行平穩(wěn)性檢驗,來檢驗重慶市GDP增長率與宏觀稅負之間的協(xié)整性. 殘差表達式為:

ε=GDPR-4.679 1taxb+0.132 66.

對殘差進行ADF檢驗,在10%的顯著水平下拒絕原假設,因此殘差是穩(wěn)定的,說明兩個變量間存在長期穩(wěn)定的協(xié)整關系.

(3)格蘭杰因果檢驗

最后使用格蘭杰因果檢驗來證明宏觀稅負和經濟增長率之間的因果關系. 假設兩個變量的時間序列中包含了該變量的所有預測信息,估計以下回歸:

(4)

式中,假設u1t,u2t不相關.

格蘭杰因果檢驗表明重慶市宏觀稅負在5%顯著水平下是GDP增長的格蘭杰原因,重慶市GDP增長在10%的顯著水平下是宏觀稅負的格蘭杰原因,因此可以證明宏觀稅負與經濟增長具有足夠的關聯(lián)程度.

2 重慶市減稅降費空間

2.1 重慶市行業(yè)間稅負差異的聚類分析

減稅降費政策下,不同產業(yè)的稅負變化是不同的. 本文建立聚類分析模型,試圖根據(jù)重慶市各行業(yè)的稅負與重慶平均稅負的差及其與所屬產業(yè)的差值進行聚類,來判斷各行業(yè)減稅降費的空間.

2.1.1 行業(yè)稅負差和產業(yè)稅負差的引入

首先通過分析各個產業(yè)的規(guī)模和形勢,進一步分析各產業(yè)進出口差值和生產稅凈額,結合其他相關數(shù)據(jù)用排序法總結了當前8個產業(yè)的稅負及生產總值狀況. 同時為了進一步分析各個行業(yè)的稅負情況,本文引入了行業(yè)稅負差和產業(yè)稅負差兩個變量來表征當前行業(yè)稅負狀況.

(1)計算某行業(yè)的稅負與重慶平均稅負的差:

Δtaxbi=taxbi-taxb,

(5)

式中,Δtaxbi表示行業(yè)i的稅負與重慶平均稅負的差;taxbi表示行業(yè)i的稅負水平;taxb表示重慶市平均稅負水平.

(2)計算某行業(yè)的稅負與其所屬產業(yè)的差:

Δtaxb′ij=taxbi-taxbj,

(6)

式中,Δtaxb′ij表示行業(yè)i的稅負與其所屬產業(yè)j的差;taxbi表示行業(yè)i的稅負水平;taxbj表示重慶市產業(yè)j的稅負水平.

得到的結果如表3所示. 從表中可見,重慶市房地產行業(yè)稅負逐年增高,而交通運輸倉儲及郵政業(yè)稅負逐年降低. 從產業(yè)點來看,批發(fā)和零售業(yè)保持上升趨勢,而從整體來看又處于下降趨勢. 其余行業(yè)同批發(fā)零售業(yè)一樣,產業(yè)點看似處于增長,而總體呈下降趨勢.

表3 2010—2012年重慶市各行業(yè)稅負與平均稅負差異Table 3 Tax burden and average difference of different industries Chongqing from 2010 to 2012 %

2.1.2 聚類分析

為了更好地區(qū)劃度量各個產業(yè)的差異,本文引入基于余弦距離的K-means聚類算法來劃分各個行業(yè)的稅負情況. 聚類分析是將多個無明顯分類特征的對象,按照某種相似性分成多個簇的分析過程[13],目前有許多種聚類算法與技術,如K-means聚類、凝聚聚類、Cobweb、EM算法等.K-means聚類算法簡單快速、應用廣泛、當結果簇密集、簇與簇之間區(qū)別明顯時,效果更突出[14].K-means聚類算法是一種迭代求解的方法,其步驟如下:

Step 1 隨機選擇一個代表簇的總數(shù)的K值作為輸入;

Step 2 在數(shù)據(jù)集中隨機選擇K個代表簇中心的實例;

Step 3 計算簇中心與其他實例的距離,將距離近的實例劃分到該簇中后重新計算簇中心;

Step 4 重復Step 3,若簇中心發(fā)生變化,則繼續(xù)重復Step 3,若簇中心不發(fā)生變化,算法終止.

K-means聚類算法在進行距離度量的時候有多種度量方式,如歐式距離、曼哈頓距離、切比雪夫距離、余弦距離等,在本文中選擇余弦距離進行度量,因為余弦距離相比較于歐式距離,在相似性的度量指標上具有更好的解釋性,此外它針對于方向而不是具體的數(shù)值來顯示區(qū)分度,因此在稅負中更能體現(xiàn)各個類別的差異. 計算余弦距離的表達式如下:

(7)

2.1.3 模型求解

首先將稅負情況分為低等、中等和高等3類稅負,其次將3種類別設置為聚類個數(shù),計算后的結果如表4所示.

表4 K-means聚類分析結果表Table 4 Results of K-means cluster analysis

在表4中可以得出大多數(shù)行業(yè)處于中稅負區(qū),交通運輸倉儲及郵政業(yè)處于低稅負區(qū),房地產行業(yè)位于高稅負區(qū)的結論. 大部分產業(yè)的稅負水平都符合重慶的實際宏觀稅負水平,唯獨房地產行業(yè)的稅負較高,說明房地產行業(yè)的減稅降費空間較大,后續(xù)的減稅降費政策可以主要針對房地產行業(yè)的改革. 而中稅負區(qū)中,也存在偏離聚類中心區(qū)域的產業(yè)點,即住宿和餐飲業(yè)偏離中心距離較大.

2.2 各行業(yè)減稅降費效果分析

為了研究稅負對各行業(yè)的影響程度,本文構建了基于時間差分的減稅降費差分比模型.

(8)

式中,Ktaxbi表示重慶某產業(yè)第i年的稅負變化率;taxi表示重慶市某產業(yè)的稅收收入. 通過計算連續(xù)年份的稅負差與前一年稅負的占比,得到行業(yè)稅負增長率在時間上的連續(xù)表示.

本文將重慶市2002年至2012年各行業(yè)的數(shù)據(jù)帶入建立的減稅降費差分比模型進行計算,可以得到每年的稅負增長率,詳見圖5.

由圖5可知:第一產業(yè)在重慶市的稅收收入中所占的比例一直較低,因此它并不是影響重慶稅負的重要因素. 第二產業(yè)中,對于稅收增長率的研究,本文選取最具代表性的制造工業(yè)和建筑業(yè)為例. 對于制造工業(yè),以2008年為時間節(jié)點,國家為了保持經濟平穩(wěn)發(fā)展,開始實行“結構性減稅”政策,制造工業(yè)的稅負增長率下降,在“0”處上下波動,稅負也在2009年后隨之下降. 對于建筑業(yè),由于我國主要的經濟增長動力之一就是建筑業(yè),其巨大的經濟體系和行業(yè)的特殊性,使其在第二產業(yè)中獨立于其他傳統(tǒng)工業(yè),從圖中數(shù)據(jù)看,2007年至2009年,建筑行業(yè)稅負率出現(xiàn)較大的漲幅波動;2007年行業(yè)稅負率又有下跌,表明建筑行業(yè)稅負增長率具有不穩(wěn)定的特點. 第三產業(yè)隨著重慶市經濟發(fā)展,其行業(yè)稅負增長率在“0”至“0.35”區(qū)間內波動,直到2011年才為負值. 從表面上看,減稅降費政策的實施在2011年才有顯著效果,但是總體來說,這是因為第三產業(yè)在國內經濟比重逐年大幅度提高,甚至第三產業(yè)產值的年增長率最高能達到近30%,而隨著第三產業(yè)經濟總量的迅猛上升,行業(yè)稅負快速增長也是必然趨勢.

2.3 重慶市減稅降費效果不佳的原因分析

(1)結構性減稅政策覆蓋面狹窄. 2015年期間,大部分的結構性減稅政策都集中在非常小的稅種上,例如:減免金融借款合同的印花稅、減半征收小微企業(yè)所得稅、免除蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅. 只改變這些細微的稅種稅率,對于當前的經濟大環(huán)境的影響并不大.

(2)可能存在政府“過頭稅”和“過頭費”現(xiàn)象. 對于公民而言,與中央發(fā)行的減稅降費政策同時出現(xiàn)的是地方政府打著各種基金的名義廣泛籌集非應稅收入. 為達到目的而征收的時間或幅度上的過度稅屬于“過頭稅”. 而且國家一直在強調這種方法是不可取的,從重慶市每年非稅收收入占GDP比重的上升可以看出,這種現(xiàn)象并未完全消除.

(3)重慶市人口老齡化帶來了財政負擔. 據(jù)2017年年末統(tǒng)計,重慶市65歲以上老人規(guī)模達到了437.35萬人,占常住人口的14.1%,這意味著重慶市已正式跨過了國際公認的14%深度老齡化紅線,重慶市的老齡化程度相當大. 而進入老齡化后,政府需要支付養(yǎng)老金的人數(shù)越來越多,而繳納養(yǎng)老保險金的人卻在減少,使重慶的財政支出增加,收入?yún)s在減少,加重了財政負擔.

(4)減稅降費空間縮小. “減稅降費”政策想要達到一定的效果,主要還是依靠全面推行營改增[15]以及全面降費,但這兩方面的空間也在不斷地縮小. 從營改增的最初開始實行到2017年,我國的增值稅稅率由一開始的四檔逐漸減少至三檔. 而國際上多數(shù)國家增值稅主要實施單一稅率或一檔標準稅率加一至兩檔低稅率的模式,其中標準稅率集中在10%到20%的區(qū)間內. 將重慶現(xiàn)在實行的增值稅稅率與國際對比,可以發(fā)現(xiàn)在增值稅的降檔和減稅空間都十分狹小.

3 結論

通過對重慶市投入產出表的數(shù)據(jù)進行處理,計算得到重慶市的宏觀稅負,將重慶市宏觀稅負與重慶市GDP增長率分別進行格蘭杰因果檢驗,主要得到了以下結論:重慶市的宏觀稅負與重慶市的GDP增長率之間存在一定的正相關關系;短期內,重慶市的宏觀稅負與重慶市的GDP增長率之間有因果關系,且GDP增長率作為原因比宏觀稅負作為原因的顯著性更強一些. 可以推斷,在減稅降費的政策影響下,宏觀稅負會下降,在重慶市,宏觀稅負的下降會抑制重慶市經濟增長;“減稅降費”政策實行后,各行業(yè)稅負的變化主要受到“減稅降費”后各行業(yè)適用的稅率與原來適用的稅率之差、“減稅降費”各行業(yè)減少上交稅收費用占稅基的比值的影響.

根據(jù)聚類分析和基于時間差分的減稅降費差分比模型,得出如下結論:房地產行業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的減稅降費空間較大,后續(xù)的減稅降費政策可以主要針對這兩個行業(yè);第二產業(yè)中工業(yè)稅負顯著下降,建筑業(yè)稅負增長率具有不穩(wěn)定的特點;第三產業(yè)隨著重慶市經濟發(fā)展,其行業(yè)稅負增長率也逐年上升.

4 建議

(1)加大減稅降費政策的實施力度. 減稅降費政策的實施不到位,違規(guī)收費等問題在我國仍然存在,政府要不斷加大減稅降費政策貫徹落實的力度,持續(xù)打好三大攻堅戰(zhàn),才能提升重慶市企業(yè)和群眾對于減稅降費的獲得感,進而推動制造業(yè)的高質量發(fā)展和區(qū)域協(xié)調發(fā)展,保障和改善民生,推動做好穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預期工作,促進重慶市經濟高質量發(fā)展. 針對每年國家公布的新的稅收政策,重慶應該盡快擬定相應的配套措施,尤其是當增值稅稅率的降低,使政府的財政稅收收入減少的狀況下,加快出臺增加其稅收抵扣的配套措施,以保證降低行業(yè)稅負.

(2)適當降低減稅政策門檻. 我國現(xiàn)有的減稅政策中有一部分條件多、門檻高,導致雖然有減稅政策的存在,但實際能夠享受這些政策的企業(yè)很少. 例如關于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠,相關政策規(guī)定只有滿足包含年應納稅所得額不超過50萬元、從事國家非限制和非禁止行業(yè)在內等基本條件,企業(yè)才能享受優(yōu)惠政策. 這些條件的設定對于剛起步的小微企業(yè)而言難以達到,在實際執(zhí)行中很難貫徹落實. 從這一方面來看,可以適當降低減稅政策的門檻,放寬減稅政策的條件限制,使減稅政策惠及到更多的企業(yè).

(3)優(yōu)化稅制結構,考慮房產稅等稅制改革. 根據(jù)實際情況適當參考國外的稅收制度,減少增值稅稅率的檔次,選用一個標準稅率檔加一至兩檔低稅率的模式,同時考慮房產稅立法等重大的改革措施,破除經濟社會發(fā)展的制約因素.

(4)調整支出結構,緩解財政壓力. “減稅降費”政策真正落實后,最直接的效果就是財政收入的減少. 因而,想要大規(guī)模、有效且長期的實施減稅降費政策,政府必須要統(tǒng)籌資源,調整支出結構,減少支出. 首先,可以對政府內部體制進行改革,減少政府行政運行的支出;其次在經濟建設方面,采取有所為有所不為的方式,優(yōu)化經濟建設支出,提高資金使用效率,最后加快完善公共資源有償使用制度.