王艷利

【摘? 要】論文在對全面“營改增”下建筑企業(yè)稅負(fù)變化情況分析的基礎(chǔ)上，對建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”提出了納稅籌劃措施，目的在于合理降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)生存競爭能力，以期為建筑企業(yè)提供借鑒。

【Abstract】Based on the analysis of the change situation of tax burden of construction enterprises under the comprehensively "replacing the business tax with a value-added tax"， this paper puts forward tax planning measures for construction enterprises to cope with the "replacing the business tax with a value-added tax". The purpose of this paper is to reasonably reduce the tax burden of enterprises and improve the surviving competition ability of enterprises， so as to provide a reference for construction enterprises.

【關(guān)鍵詞】全面“營改增”;建筑企業(yè);納稅籌劃

【Keywords】comprehensively "replacing the business tax with a value-added tax"; construction enterprises; tax planning

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）08-0088-02

1 “營改增”下建筑企業(yè)稅負(fù)基本情況分析

根據(jù)財稅〔2016〕36號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》文件精神，2016年5月1日起，國家將在全國范圍內(nèi)全面實行“營改增”試點。全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)會發(fā)生相應(yīng)變化。據(jù)中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布的《建筑業(yè)“營改增”實施情況調(diào)研報告》，有超過60%的建筑企業(yè)表示“營改增”以后稅收負(fù)擔(dān)不降反升。

1.1? “營改增”后，建筑企業(yè)的稅率發(fā)生變化

“營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人增值稅稅率從2016年5月1日起調(diào)整為11%，從2018年5月1日起調(diào)整為10%，從2019年4月1日起調(diào)整為9%，相比之前3%的營業(yè)稅，稅率有所提高。建筑企業(yè)稅率的提高一定程度上會導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

1.2? “營改增”后，建筑企業(yè)進項稅額的抵扣面臨問題

一般情況下，建筑企業(yè)“人工、材料、機械”占施工總成本的95%左右，對于一般納稅人而言，如果能夠取得一定量的進項發(fā)票予以抵扣，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有可能降低。實際當(dāng)中建筑企業(yè)由于存在以下一些情況，可能導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)實際增加。以某市M企業(yè)為例進行實證分析。

第一，產(chǎn)生的人工費用支出進項無法抵扣。近年來，建筑企業(yè)人工成本已經(jīng)超過總成本的30%，建筑企業(yè)用工主要是建筑勞務(wù)派遣用工和臨時用工，勞務(wù)公司一般僅能提供3%稅率的進項稅票;而臨時用工的人工費用支出，無法取得進項專用發(fā)票抵扣，但是建筑企業(yè)的銷項稅率目前是9%，至少6%的進項稅額無法取得，這樣會造成建筑企業(yè)人工成本費用支出稅負(fù)的增加。某市M企業(yè)承包的X工程項目，對其測算稅負(fù)時發(fā)現(xiàn)有50萬元的人工費用無法取得勞務(wù)發(fā)票，以建筑勞務(wù)公司提供3%稅率的進項專用發(fā)票計算，進項稅損失近1.46萬元。第二，一部分材料費的進項稅額抵扣困難。建筑工程涉及較多的上游供應(yīng)商，砂石、土方等材料的供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，這部分原材料增值稅專用發(fā)票無法取得，這會增加采購材料的成本。部分原材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，僅部分能取得3%的進項稅票或根本無法取得專用發(fā)票，這也在無形中增加了稅負(fù)。某市M企業(yè)在Y項目承包過程中，M企業(yè)的供材商提供價款為100萬元的水泥、混凝土?xí)r，M企業(yè)沒有取得增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)就不得不承擔(dān)這部分供材的納稅義務(wù)，按照3%抵扣率計算，直接增加了2.91萬元的額外稅收負(fù)擔(dān)。第三，一部分機器設(shè)備支出無法抵扣。某市M企業(yè)通過購買或者租賃方式獲得施工所需要的設(shè)備，其中Z項目大約有62.34萬元的施工設(shè)備的折舊費進項稅不能抵扣。

1.3 建筑企業(yè)財務(wù)管理粗放引發(fā)稅收風(fēng)險

根據(jù)調(diào)查顯示，建筑施工企業(yè)財務(wù)管理粗放，在多種情形下無法取得增值稅專用發(fā)票。主要有三種情形：一是材料采購成本;二是租賃設(shè)備成本;三是其他無法取得正規(guī)專用發(fā)票的情況。建筑行業(yè)進入門檻低、競爭激烈，整個行業(yè)利潤率在普遍下降，在目前情形下如果企業(yè)在購進時無法取得增值稅專用發(fā)票，會導(dǎo)致稅負(fù)增加，企業(yè)舉步維艱。

2 “營改增”下建筑企業(yè)的納稅籌劃

鑒于建筑企業(yè)“營改增”后稅負(fù)基本情況分析，本文對于建筑企業(yè)納稅管理特提出以下納稅籌劃策略。

2.1 合理選擇納稅人類型

對于建筑企業(yè)來說，是選擇小規(guī)模還是一般納稅人，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是有所差別的。企業(yè)可以分析以前的項目業(yè)務(wù)，研究進項稅額取得情況，然后選擇納稅人類型。如某納稅人年收入500萬元（含稅），那么選擇小規(guī)模納稅人，應(yīng)繳納增值稅14.56萬元（500/（1+3%）3%），如果選擇一般納稅人，銷項稅額41.28萬元（500/（1+9%）9%），如果企業(yè)不能取得26.72萬元（41.28-14.56）的進項稅額，最好選擇小規(guī)模納稅人。

2.2 合理選擇勞務(wù)支出方式

在實際中，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)擴大勞務(wù)派遣用工規(guī)模，減少臨時用工。采用勞務(wù)派遣用工方式，由勞務(wù)公司在向勞務(wù)人員發(fā)放工資時可以提供增值稅專票，企業(yè)可以抵扣至少3%的進項稅額。如果發(fā)生100萬元的勞務(wù)費用支出，建筑企業(yè)可以節(jié)稅2.91萬元（100/（1+3%）3%）。在考慮勞務(wù)公司收取管理費的情況下，勞務(wù)公司收取的管理費率不高于3%，就可以采取勞務(wù)派遣用工方式。

2.3 材料采購時，合理選擇供應(yīng)商

建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時一定要謹(jǐn)慎，對于供應(yīng)商的資信進行考查，盡量選擇管理規(guī)范、信用條件好的、材料質(zhì)量有保證、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

2.4 以清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，合理選擇計稅方法

在“營改增”之后，很多建設(shè)單位出于建設(shè)工程質(zhì)量或者自身利益考慮，會自行采購全部或者部分材料。對于甲供工程，稅法規(guī)定可以采用簡易計稅。但是，采用簡易計稅不能抵扣進項稅額，可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇使用，要根據(jù)企業(yè)可以抵扣進項稅額的實際情況作出選擇。例如，A公司承接一項工程，毛利率10%，工程營收100萬元（含稅），結(jié)算成本90萬元（含稅），其中，人工成本占30%，材料費占60%，機械使用費占5%，其他間接費占5%。假定所有的人工和間接費用都不能抵扣，材料和機械費用可抵扣稅率為9%，那么，如果選擇簡易計稅方法計稅，應(yīng)納增值稅=100/（1+6%）6%=5.66萬元;如果選擇一般計稅方法計稅，應(yīng)納增值稅=100/（1+9%）9%-90（60%+5%）/（1+9%）9%=3.43萬元。顯然，該項工程選擇一般計稅方法比選擇簡易計稅方法要節(jié)稅2.23萬元。

2.5 加強財務(wù)管理，做好內(nèi)部控制

“營改增”之后，建筑企業(yè)會計核算體系較為復(fù)雜，核算難度加大，建筑企業(yè)要加強財務(wù)管理，做好內(nèi)部控制。建筑企業(yè)財務(wù)人員要加強最新稅法業(yè)務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握國家建筑行業(yè)最新稅法規(guī)定，準(zhǔn)確核算企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)，合理進行納稅籌劃。企業(yè)還要建立內(nèi)控體系，防止出現(xiàn)管理漏洞，從而降低涉稅風(fēng)險。

3 “營改增”下建筑企業(yè)的納稅籌劃案例分析

3.1 案例資料

宏達建筑公司為增值稅一般納稅人，管理機構(gòu)設(shè)在N縣。2019年9月1日從M縣Z公司承接了一個工程項目W，隨后將部分工程分包給了金鑫公司。9月25日，Z公司依照工程進度預(yù)付給宏達建筑公司300萬元。2019年9月，宏達建筑公司為該項目購買材料，發(fā)生可以抵扣的進項稅8萬元，9月30日金鑫公司從宏達建筑公司取得分包款60萬元，向宏達建筑公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅款為4.95萬元。以下根據(jù)宏達建筑公司對于W工程項目采用一般計稅方法還是采用簡易計稅方法計稅作出納稅籌劃。

3.2 納稅籌劃過程

①一般計稅方法計稅。宏達建筑公司W(wǎng)工程項目應(yīng)納增值稅=300/（1+9%）9%-4.95-8=11.82萬元。

②簡易計稅方法計稅。宏達建筑公司W(wǎng)工程項目應(yīng)納增值稅=（300-60）/（1+3%）3%=6.99萬元。

納稅籌劃分析：從以上計算可知，對于宏達建筑公司在M縣承接的W工程項目，采用簡易計稅方法計稅，可以為企業(yè)節(jié)省稅額4.83萬元（11.82-6.99）。

所以，宏達建筑公司對W工程項目選擇采用簡易計稅方法比較合適。如果選擇簡易計稅方法，宏達建筑公司9月在M縣預(yù)繳6.99萬元的增值稅，在N縣差額申報，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)納增值稅=6.99-6.99=0萬元。

4 結(jié)語

稅制改革是一個永恒的話題。隨著“營改增”的全面實施，經(jīng)營管理能力較強、財務(wù)核算規(guī)范、內(nèi)控制度健全、能夠進行合理納稅籌劃的建筑企業(yè)將會有更好的發(fā)展。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)也將趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康良性發(fā)展的道路。

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