葉恩澤?文有明

跨境電商作為貿(mào)易新業(yè)態(tài)異軍突起，交易規(guī)模與市場規(guī)?？焖僭鲩L，對(duì)我國整體國際貿(mào)易的貢獻(xiàn)率越來越高，成為帶動(dòng)我國國際貿(mào)易的新增長點(diǎn)。但是由于跨境電商作為一種新型貿(mào)易方式，使得跨境電商模式下的貨物流、資金流與傳統(tǒng)進(jìn)出貿(mào)易模式不一樣，造成基于傳統(tǒng)國際貿(mào)易的監(jiān)管模式顯得不適應(yīng)。本文從我國跨境電商的模式出發(fā)，以跨境電商現(xiàn)行外匯、海關(guān)與稅務(wù)等相關(guān)部門監(jiān)管過程中遇到的困難為出發(fā)點(diǎn)，分析對(duì)跨境電商進(jìn)行監(jiān)管遇到的問題及難點(diǎn)，并提出相關(guān)政策建議。

一、前言

跨境電商是指分屬不同國家的交易主體，通過電商平臺(tái)將傳統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易中的展示、洽談與交易環(huán)節(jié)電子化，并通過跨境物流及異地倉庫存儲(chǔ)送達(dá)商品，最終完成交易的一種國際貿(mào)易活動(dòng)?？缇畴娚炭s短了傳統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易的供應(yīng)鏈，省去買賣雙方中間多個(gè)中間環(huán)節(jié)，拓寬了國際銷售的渠道，在資源配置和效率提升方面的優(yōu)勢得到充分體現(xiàn)。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示我國2019年通過海關(guān)跨境電商管理平臺(tái)進(jìn)出口為1862.1億元，同比增長38.3%?？缇畴娚痰目焖侔l(fā)展使得基于傳統(tǒng)貿(mào)易的監(jiān)管模式顯得不適應(yīng)，這也使得對(duì)跨境電商的監(jiān)管過程中遇到不少難點(diǎn)與挑戰(zhàn)。因此研究對(duì)跨境電商進(jìn)行監(jiān)管遇到的問題及難點(diǎn)就顯得非常必要和具有現(xiàn)實(shí)意義的。

二、中國跨境電商的主要模式

（一）網(wǎng)購保稅進(jìn)口

符合條件的電子商務(wù)企業(yè)（或平臺(tái)）與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，電子商務(wù)企業(yè)將整批商品運(yùn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)或或報(bào)稅物流中心（B型）內(nèi)并向海關(guān)報(bào)關(guān)，海關(guān)實(shí)施帳冊管理，境內(nèi)個(gè)人網(wǎng)購區(qū)內(nèi)商品后，電子商務(wù)企業(yè)將電子訂單、支付憑證、電子運(yùn)單等數(shù)據(jù)傳輸給海關(guān)，電子商務(wù)企業(yè)向海關(guān)提交清單，海關(guān)按照跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品征稅，驗(yàn)放后帳冊自動(dòng)核銷。

（二）一般出口

符合條件的電子商務(wù)企業(yè)（或平臺(tái)）與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，境外個(gè)人跨境網(wǎng)購后，電子商務(wù)企業(yè)將電子訂單、支付憑證、電子運(yùn)單等數(shù)據(jù)傳輸給海關(guān)，電子商務(wù)企業(yè)向海關(guān)提交申報(bào)清單，商品以郵件、快件方式運(yùn)出境，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)海關(guān)采用“簡化申報(bào)，清單核放，匯總統(tǒng)計(jì)”方式通關(guān)，其他海關(guān)采用“清單核放，匯總統(tǒng)計(jì)”方式通關(guān)。

（三）直購進(jìn)口

符合條件的電子商務(wù)企業(yè)（或平臺(tái)）與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，境內(nèi)個(gè)人跨境網(wǎng)購后，電子商務(wù)企業(yè)將電子訂單、支付憑證、電子運(yùn)單等數(shù)據(jù)傳輸給海關(guān)，電子商務(wù)企業(yè)向海關(guān)提交申報(bào)清單，商品以郵件、快件方式運(yùn)送，通過海關(guān)郵件、快件監(jiān)管場所入境，按照跨境電子商務(wù)零售商品征收稅款

（四）特殊監(jiān)管區(qū)出口

符合條件的電子商務(wù)企業(yè)（或平臺(tái)）與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，電子商務(wù)企業(yè)將整批商品按照一般貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，企業(yè)實(shí)現(xiàn)退稅;對(duì)于已進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域并退稅的商品，境外網(wǎng)購后，海關(guān)憑清單核放，出區(qū)離境后，海關(guān)定期將已放行清單歸并形成出口報(bào)關(guān)單，電商憑此辦理收匯結(jié)匯手續(xù)。

三、跨境電商相關(guān)部門監(jiān)管難點(diǎn)

（一）外匯監(jiān)管難點(diǎn)

1.收付匯主體一致性的監(jiān)管原則受到?jīng)_擊

跨境電商由于交易形式多樣，交易鏈上涉及的主體多，包括跨境電商平臺(tái)、電商經(jīng)營主體、金融機(jī)構(gòu)及境內(nèi)外收付機(jī)構(gòu)、物流企業(yè)、綜合服務(wù)企業(yè)等，使得貨物流和資金流主體相分離的現(xiàn)象比較普遍，這對(duì)貨物貿(mào)易外匯管理遵循的“誰進(jìn)口誰付匯，誰出口誰收匯”主體監(jiān)管原則提出了挑戰(zhàn)。

2.收付機(jī)構(gòu)對(duì)跨境電商的數(shù)據(jù)獲取存在難度

在對(duì)跨境電商收付匯的管理中要求收付匯機(jī)構(gòu)在滿足客戶身份識(shí)別、交易電子信息采集、真實(shí)性審核等條件下才可以辦理，但跨境電商涉及的交易數(shù)據(jù)主體眾多，如海關(guān)、稅務(wù)、物流和金融金構(gòu)等，由于這些主體之間的數(shù)據(jù)共享并不高，因此收付匯機(jī)構(gòu)目前想采集相關(guān)交易電子信息是比較難的。

（二）海關(guān)監(jiān)管難點(diǎn)

1.跨境電商通關(guān)貿(mào)易便利化問題

跨境電商已經(jīng)逐漸成為常態(tài)化的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形式，是自由貿(mào)易的重要方式。但是面對(duì)快速發(fā)展的跨境電商，由于當(dāng)前法律法規(guī)關(guān)于跨境電商貨物的送達(dá)方式并不能滿足大多數(shù)跨境電商貨物運(yùn)輸要求，導(dǎo)致很多只能通過郵寄的方式來申報(bào)進(jìn)出口，造成海關(guān)征稅稅率以及辦理程序比較繁瑣和差異比較大。同時(shí)海關(guān)對(duì)跨境電商快件通關(guān)中的個(gè)人物品和貿(mào)易貨物歸屬分類并沒有具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，造成難于區(qū)分貨物歸屬，導(dǎo)致沒有準(zhǔn)確的、便于提取的交易信息，這無疑加大了海關(guān)對(duì)此類跨境電商交易的監(jiān)管難度。

2.跨境電商貨物通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制問題

風(fēng)險(xiǎn)管理控制是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和排序的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)協(xié)調(diào)使用各種資源將可能出現(xiàn)的危害減少到最小或避免其發(fā)生。對(duì)于跨境電商中小金額、大批次的貨物，特別是對(duì)通過郵寄物品進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，常常消耗大量的人力物力等各種資源，花費(fèi)大量的時(shí)間才能完成。

（三）稅務(wù)監(jiān)管難點(diǎn)

跨境電商大多數(shù)是從海外進(jìn)貨國內(nèi)銷售的模式，這種模式實(shí)質(zhì)上是屬于一般貿(mào)易，在海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)繳納關(guān)稅和增值稅，但為了減少稅金的繳納，許多跨境電商經(jīng)營主體就以快件的方式通關(guān)，大件物品就采取多次郵寄以個(gè)人物品快件的方式通關(guān)，試圖以混淆自用品和代購商品的方式降低稅金的繳納。而目前的監(jiān)管技術(shù)比較落后，監(jiān)管人員很難區(qū)分這類商品是自用品還是貨物類，使得監(jiān)管難度大。一些跨境電商經(jīng)營主體抓住這個(gè)監(jiān)管漏洞以逃避大量稅收，使得偷稅漏稅嚴(yán)重。較大規(guī)模的商品企業(yè)又采用走私的方式來逃避稅，造成國家稅收大規(guī)模的流失。

（四）物流跟蹤監(jiān)管難點(diǎn)

對(duì)跨境電商商品的物流跟蹤是眾所周知的難點(diǎn)，特別是商品在境外段更是難以追蹤，尤其是在一些非主流語言國家或經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)物流信息的跟蹤查詢更是難上加難，在一些地區(qū)或國家即使有貨運(yùn)單也不一定能夠查找跟蹤到貨物的貨流信息，這會(huì)形成物流過程黑箱，信息不透明，買家和賣家在此期間無法掌握物流的相關(guān)信息。

四、跨境電商現(xiàn)行監(jiān)管現(xiàn)狀

（一）跨境電商現(xiàn)行外匯管理政策

外匯局針對(duì)跨境電商不同的收付匯方式有不同的管理政策，對(duì)于借助于第三方收付工具，達(dá)到統(tǒng)一收付匯的效果，這種方式主要是指第三方收付機(jī)構(gòu)為境內(nèi)消費(fèi)者的境外網(wǎng)上消費(fèi)提供人民幣與外幣收付的服務(wù)，外匯局于2019年4月發(fā)布《國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<支付機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)管理辦法>的通知》（匯發(fā)〔2019〕13號(hào)）;針對(duì)利用境外的某些電商平臺(tái)完成人民幣的支付，這種收付方式是將跨境電子收付作為跨境人民幣貿(mào)易結(jié)算體系的新突破，推進(jìn)了人民幣的國際化，這屬于跨境人民幣的范疇，屬于人民幣跨境辦的職責(zé)，外匯局沒有出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī);對(duì)于通過匯款的方式，按照跨境電商的方式進(jìn)行收付，外匯局分別于2020年4月、2020年5月發(fā)布《國家外匯管理局關(guān)于優(yōu)化外匯管理支持涉外業(yè)務(wù)發(fā)展的通知》（匯發(fā)〔2020〕8號(hào)）、《國家外匯管理局關(guān)于支持貿(mào)易新業(yè)態(tài)發(fā)展的通知》（匯發(fā)〔2020〕11號(hào)）等管理政策。

（二）跨境電商現(xiàn)行海關(guān)管理政策

從海關(guān)對(duì)跨境電商的監(jiān)管來看，在2012年前基本上是無通關(guān)監(jiān)管的狀態(tài)，在這以后，隨著跨境電商的量與質(zhì)的增長，海關(guān)對(duì)跨境電商的監(jiān)管開始進(jìn)行探索性監(jiān)管;隨之進(jìn)行集中監(jiān)管，海關(guān)專門針對(duì)跨境電商增加“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”（9610）和“保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)”（1210）的海關(guān)監(jiān)管方式代碼，采取簡化電商貨物報(bào)關(guān)手續(xù);2019年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國電子商務(wù)法》使得將跨境電商的通關(guān)監(jiān)管進(jìn)入新常態(tài)階段，針對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)海關(guān)注冊登記出臺(tái)了《關(guān)于跨境電子商務(wù)企業(yè)海關(guān)注冊登記管理有關(guān)事宜的公告》（海關(guān)總署公告〔2018〕219號(hào)）等相關(guān)政策規(guī)定。

（三）跨境電商現(xiàn)行稅務(wù)管理政策

我國稅務(wù)管理中對(duì)交易是否合法的判斷依據(jù)載體主要是統(tǒng)一發(fā)票。但是在跨境電商經(jīng)營中，許多國外購買消費(fèi)者并不需要我國跨境電商經(jīng)營者提供統(tǒng)一發(fā)票，或者國內(nèi)購買消費(fèi)者無法獲得統(tǒng)一發(fā)票的局面。因而稅務(wù)部門失去了統(tǒng)一發(fā)票這一關(guān)鍵信息管理載體的支持，也就難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理功能?？缇畴娚谈黝惿娑愋畔⒅黧w由海關(guān)、財(cái)政、銀行和第三方支付機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門組成，這需要各主體之間進(jìn)行信息交換和共享。《稅收征管法》明確了部分涉稅單位原則性的協(xié)助義務(wù)，范圍有限，可操作性不強(qiáng)。

《電商法》涉及跨境電商的內(nèi)容非常少，且是一些原則性的規(guī)定，對(duì)跨境電商稅務(wù)管理指導(dǎo)性不強(qiáng)。稅務(wù)總局聯(lián)合其他相關(guān)部門于2018年11月28日發(fā)布《商務(wù)部 發(fā)張改革委 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 ?市場監(jiān)管總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》（商財(cái)發(fā)〔2018〕486號(hào)）等管理政策。

五、政策建議

（一）優(yōu)化相關(guān)部門的監(jiān)管制度以提升監(jiān)管質(zhì)量

發(fā)展跨境電商的優(yōu)勢在于反映速度快、成本低，但與目前我國跨境電商快速發(fā)展形成鮮明對(duì)比的是雖然相關(guān)監(jiān)管部門推出了一系列涵蓋支付、清算、物流、保稅等多方面的政策，如海關(guān)發(fā)布《海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)跨境電子商務(wù)網(wǎng)購保稅進(jìn)口海關(guān)監(jiān)管操作規(guī)程（試行）的通知》（署加發(fā)﹝2018﹞64號(hào)）、外匯局發(fā)布國家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)跨境貿(mào)易投資便利化的通知（匯發(fā)﹝2019﹞28號(hào)）等，但還是存在不少問題。因此需要建立并優(yōu)化完善我國跨境電商的相關(guān)制度，如要對(duì)個(gè)人消費(fèi)品交易以及貨物交易進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分和定義，防止別有用心的企業(yè)利用政策漏洞采取螞蟻搬家的方式避稅。

（二）創(chuàng)新服務(wù)促進(jìn)跨境電商健康快速發(fā)展

目前我國跨境電商平臺(tái)建設(shè)仍然不完善，無法為跨境電商交易及相關(guān)監(jiān)管部門獲取跨境電商交易的全部貨物數(shù)據(jù)，不能為跨境電商提供便捷通道和平臺(tái)，難以實(shí)現(xiàn)快速通關(guān)和有效數(shù)據(jù)收集?；谝陨显?，跨境電商的相關(guān)監(jiān)管部門要為跨境電商企業(yè)提供金融服務(wù)和物流服務(wù)等便捷服務(wù)。如海關(guān)要?jiǎng)?chuàng)新服務(wù)使得跨境電商貨物以最便捷和最合適的方式通過、金融機(jī)構(gòu)要提供結(jié)付匯、退稅和保險(xiǎn)等一站式服務(wù)。

（三）加強(qiáng)跨境電商數(shù)據(jù)共享以提高監(jiān)管效率

跨境電商交易涉及海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、物流與稅務(wù)等相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，產(chǎn)生的交易數(shù)據(jù)非常龐大。在大數(shù)據(jù)背景下，加強(qiáng)對(duì)跨境電商交易數(shù)據(jù)的獲取有利于監(jiān)管部門的監(jiān)管。但目前各監(jiān)管部門沒有對(duì)跨境電商交易產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的整合與共享，使得跨境電商相關(guān)監(jiān)管部門不能充分利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行有價(jià)值的分析，刻畫跨境電商經(jīng)營主體畫像，以實(shí)現(xiàn)相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)監(jiān)管對(duì)象的自動(dòng)識(shí)別與預(yù)警，發(fā)現(xiàn)以被監(jiān)管對(duì)象為中心的交易動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)圖，從而找出異常主體。如海關(guān)依托大數(shù)據(jù)分析，使得海關(guān)通關(guān)監(jiān)管前推后移，既將申報(bào)、審單、查驗(yàn)等環(huán)節(jié)前推到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析和信用調(diào)查過程中，將征稅、放行等環(huán)節(jié)后移到后續(xù)的抽查審核工作中去。

（作者單位：中國人民銀行遵義市中心支行）