增值稅從1979年引進(jìn)我國試點(diǎn)運(yùn)行以來，伴隨著改革開放的步伐穩(wěn)步前進(jìn)。2016年全面“營改增”試點(diǎn)推行、2017年簡并稅率、2018年降低稅率1個點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上2019年將增值稅改革由稅制、稅率、縮小稅率間差距等深化改革步伐，探索稅制革新如何適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)體制改革下的中國經(jīng)濟(jì)。本文從海西州2019年4月至7月增值稅改革運(yùn)行情況為出發(fā)點(diǎn)，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，進(jìn)一步闡明2019年深化增值稅改革政策在海西州的改革成效，同時結(jié)合本地情況提出相應(yīng)意見和建議，為今后增值稅改革工作提供經(jīng)驗(yàn)。

一、海西州2019年深化增值稅改革運(yùn)行情況

2019年4月1日深化增值稅改革以來，截至8月平穩(wěn)運(yùn)行4個月，改革成效已惠及增值稅一般納稅人3559戶，累計(jì)減稅2.69億元。占4月至7月增值稅入庫稅額的15.75%，海西州銷售淡旺季分明，8月至10月迎來銷售旺季。就目前減稅分析來看，減稅效應(yīng)已在企業(yè)擴(kuò)大投資、提升發(fā)展質(zhì)量、穩(wěn)定信心等方面顯現(xiàn)巨大作用。

（一）稅率調(diào)整

2019年，深化增值稅改革四項(xiàng)舉措中，降低稅率關(guān)注度和成效居首，一次性降低3個點(diǎn)。從宏觀看，縮小了原增值稅稅率16%、10%、6%之間的差距，有利于行業(yè)間的政策調(diào)控，促進(jìn)不同行業(yè)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從微觀看，減輕企業(yè)運(yùn)行負(fù)擔(dān)，夯實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，減少壞賬損失率，盤活企業(yè)資金，有利于進(jìn)一步做強(qiáng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)?？傮w來看，此次降低稅率在海西州成了減稅降費(fèi)的主力軍，已為納稅人減少26154.34萬元，占2019年深化增值稅改革累計(jì)減稅額的97.28%。同時還有7484.97萬元因稅率調(diào)整形成的留抵增加持續(xù)為納稅人釋放了減稅紅利。

1.縱向同比企業(yè)減負(fù)前行，經(jīng)濟(jì)下行壓力不容小覷

從數(shù)據(jù)分析，降低稅率為企業(yè)減負(fù)釋放了巨大的空間，可以增加企業(yè)流動資產(chǎn)，提振企業(yè)信心，借助改革契機(jī)，加大研發(fā)投入，加快新舊動能轉(zhuǎn)換，購置生產(chǎn)設(shè)備，提高企業(yè)利潤率。如中鹽青海昆侖堿業(yè)有限公司減稅降費(fèi)增加企業(yè)流動資金，企業(yè)“腰包”鼓了，通過實(shí)施精細(xì)化管理，員工的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)大幅提升，企業(yè)綜合效益日益顯現(xiàn)，通過擴(kuò)大銷售等方式，利潤率提升了4.8個百分比。2019年上半年實(shí)現(xiàn)純堿產(chǎn)量73.45萬噸，銷量79.83萬噸，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入11.43億元，累計(jì)上繳各項(xiàng)稅金1.81億元，其中繳納增值稅0.8億元，企業(yè)趕上了這趟減稅降費(fèi)的“高鐵”。增值稅稅率降低4個月來降低了1073萬元。

從宏觀運(yùn)行數(shù)據(jù)看出，深化增值稅改革除了為企業(yè)減負(fù)外，還對提升企業(yè)財務(wù)質(zhì)量，夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)具有促進(jìn)作用。如表二所示，從海西稅收貢獻(xiàn)率的龍頭企業(yè)青海油田分公司的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析。營運(yùn)資本、流動比率等資金運(yùn)營能力明顯提高，這其中就有深化增值稅改革帶來的0.88億元減稅金額，而且資產(chǎn)負(fù)債率等長期償債指標(biāo)明顯下降，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)加快，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行質(zhì)量明顯提升。

從海西州2019年1月至7月增值稅應(yīng)收稅收入情況來看（如圖一），經(jīng)濟(jì)形勢總體向好且逐年增長，但這種增長的趨勢在逐步放緩，經(jīng)濟(jì)下行壓力不容小覷。這種背景壓力下近幾年政府實(shí)施的減稅降費(fèi)、深化增值稅改革，讓利于企業(yè)，釋放政策紅利，以短期利益換取經(jīng)濟(jì)增長的長遠(yuǎn)利益。

2.運(yùn)行環(huán)比曲線正態(tài)分布，由陣痛期向平穩(wěn)期過渡

從4月起，減稅整體情況由4月的“陣痛期”歷經(jīng)了5月、6月的減稅幅度增大外，7月已逐步回穩(wěn)，如圖二所示，減稅曲線類正態(tài)分布，增稅曲線呈單邊下降。

增稅主要來自進(jìn)銷項(xiàng)稅率下降比例不一致、4月屬期消化原稅率銷售額等原因造成，且增稅在減稅中占比較小。不會影響到減稅的整體大走勢，但對這種增稅現(xiàn)象也應(yīng)該深入分析。4月減稅環(huán)比小于5月，增稅較多主要是由于當(dāng)月企業(yè)在消化吸收原16%稅率業(yè)務(wù)、開具16%發(fā)票原造成。按照“清清楚楚、明明白白算好每一筆賬”的要求，通過對增稅企業(yè)開展“一對一”輔導(dǎo)，從納稅義務(wù)發(fā)生時間，開具發(fā)票時間等方面深度分析納稅人增稅原因，同時在以后申報期對增稅企業(yè)進(jìn)行回頭看、再培訓(xùn)。5月至7月減稅降費(fèi)“列車”已逐步平穩(wěn)運(yùn)行。8月至10月為海西州銷售旺季，銷售額增長，但變化區(qū)間在0.6-0.7億元之間，對組織增值稅收入工作有一定的影響。

3.從促進(jìn)行業(yè)發(fā)展角度來看，原增值稅行業(yè)受益較大

海西州地處柴達(dá)木盆地，礦產(chǎn)資源豐富，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)類型主要以資源開發(fā)型的第二產(chǎn)業(yè)為主。從本次深化增值稅改革減稅數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)，享受到減稅幅度最大的行業(yè)也相應(yīng)為原16%稅率的采礦業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)和電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)供應(yīng)業(yè)，原10%稅率的交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)、建筑業(yè)次之，減稅金額與銷售額成正比。

從表三可以看出，采礦業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲和郵政業(yè)、建筑業(yè)、居民服務(wù)修理和其他服務(wù)業(yè)七大行業(yè)占99%以上，其中采礦業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)四大行業(yè)（以下簡稱四大行業(yè)）占據(jù)減稅總稅額97.74%，全部為原增值稅行業(yè)，而交通運(yùn)輸、建筑、居民服務(wù)等三個行業(yè)占比不超過3%。究其原因，一是地域原因，海西州為典型的二產(chǎn)經(jīng)濟(jì)，已初步建成鹽湖化工、油氣化工、煤化工、金屬冶金四大傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，采礦業(yè)、制造業(yè)在海西是支柱產(chǎn)業(yè)，近幾年海西光伏、風(fēng)電新能源的發(fā)展也形成了一定的規(guī)模。采礦業(yè)、制造業(yè)在海西經(jīng)濟(jì)中的主體地位優(yōu)勢明顯;二是稅率原因，四大行業(yè)全為原增值稅行業(yè)，16%降為13%，降幅達(dá)到了3個點(diǎn)，比起交通運(yùn)輸業(yè)等原10%稅率降幅1個點(diǎn)，減稅效果更為明顯。而在四大行業(yè)的減稅有所側(cè)重，采礦業(yè)占比較大，制造、批發(fā)零售、電力等行業(yè)占據(jù)半數(shù)以上。這與采礦業(yè)銷售量在所有行業(yè)中的占比相一致。三是行業(yè)特點(diǎn)。采礦業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)是典型的符合增值稅稅制原理行業(yè)，完善的增值稅銷、進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條，成為深化增值稅改革效應(yīng)傳導(dǎo)的先行軍。而交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等營改增行業(yè)，并不像原增值稅行業(yè)能體現(xiàn)出貨物增值。

4.從激發(fā)民營活力的角度來看，民營企業(yè)充分享受減稅成效

按照主要減稅經(jīng)濟(jì)類型的情況對比來看，其他有限責(zé)任公司、國有絕對控股非上市企業(yè)、國有相對控股上市企業(yè)、私營有限責(zé)任公司、非國有控股非上市企業(yè)占據(jù)前五位，這五種經(jīng)濟(jì)類型的減稅占據(jù)總減稅的96.1%，如表四所示，從民營、國有角度看所有經(jīng)濟(jì)類型中民營經(jīng)濟(jì)納稅人享受3133戶，占總享受戶數(shù)的88%;減稅稅額達(dá)到了1.15億元，占總稅額的43.45%，占據(jù)約半壁江山。近年來，國家加大促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)的力度，出臺了一系列對民營企業(yè)的優(yōu)惠措施，大力扶持民營企業(yè)，要求對符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的民營企業(yè)與其他納稅人一律平等對待，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位，減稅數(shù)據(jù)也充分體現(xiàn)和說明了民營經(jīng)濟(jì)在此次減稅過程中感受到的減稅紅利。

（二）加計(jì)抵減、進(jìn)項(xiàng)稅額范圍增加、增量留抵退稅

加計(jì)抵減等三項(xiàng)政策在此次深化增值稅改革成了一次新的改革，對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、形式的創(chuàng)新，必將在增值稅史上留下濃墨重彩的一筆。

加計(jì)抵減首次出現(xiàn)是為了減輕6%稅率納稅人稅收負(fù)擔(dān)的創(chuàng)新之舉。如表五所示，2019年4-7月我州實(shí)際享受加計(jì)抵減的戶數(shù)為38戶，涉及稅額65.44萬元，涉及面及金額相對較少，主要是由于我州電信、郵政、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四項(xiàng)服務(wù)業(yè)納稅人中，銷售占比符合政策的納稅人較少。另外，上述四種行為的納稅人主要為營改增納稅人，進(jìn)項(xiàng)取得較少，所以也可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算的加計(jì)抵減享受額也比較少。

相較而言，旅客運(yùn)輸增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額涉及面更廣，4月至7月共有223戶企業(yè)進(jìn)行了旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵減，由于該部分普遍涉稅金額不大，所以累計(jì)影響稅額68.22萬元數(shù)值較小。該部分抵扣金額雖小，但卻是實(shí)際征管中存在的一個較大風(fēng)險點(diǎn)，由于沒有相關(guān)認(rèn)證手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受該部分抵扣信息時只能是被動接受，如要確實(shí)核查清楚相關(guān)抵扣憑證是否符合規(guī)定，如是否僅限于本單位職工，票面是否包含個人或單位身份信息等需要花費(fèi)大量人力與時間。海西州稅務(wù)局將在今后的工作中加強(qiáng)相關(guān)政策的培訓(xùn)與輔導(dǎo)，適當(dāng)抽查企業(yè)抵扣情況，降低相關(guān)風(fēng)險。

4月至7月，海西州申報不動產(chǎn)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)共14戶，涉及稅額793.42萬元，主要是來源于采礦業(yè)、制造業(yè)企業(yè)原投入建設(shè)或使用的不動產(chǎn)，如鹽湖化工類企業(yè)的鹽田建設(shè)等。

（三）增量留抵退稅政策

由于39號公告中2019年增量留抵退稅是面向全部行業(yè)的一般納稅人，對2019年3月底的留抵稅額對比的增量進(jìn)行退還。還需連續(xù)六個月增量大于0，第六個月增量大于50萬元，所以39號公告對組織收入的影響會延期在10月征期體現(xiàn)出來，本篇不再贅述。

二、對深化增值稅改革背后數(shù)據(jù)影響的分析

從海西州2019年深化增值稅改革運(yùn)行情況來看，減稅效應(yīng)的釋放，減稅強(qiáng)度比2017、218年都要大，彰顯出政府向企業(yè)釋放的優(yōu)惠力度，但如何將這種釋放轉(zhuǎn)變成為經(jīng)濟(jì)成效，才是我們想看到的。

（一）深化增值稅改革不是企業(yè)打破經(jīng)濟(jì)壁壘的“定音一錘”

1.從宏觀銷售指標(biāo)對比

從海西州2019年4月至7月增值稅銷售額的申報情況來看，增長幅度沒有預(yù)想中那樣突飛猛進(jìn)的增長勢頭，如表六所示，5-6月增速并沒有超過2018年同期增長率，7月增長同比有所放量，但環(huán)比有所下降。因而從宏觀看，海西州經(jīng)濟(jì)有著較為特殊的一面，對資源依賴強(qiáng)、前期投資大、回收資金慢，這些原因都會加大對經(jīng)濟(jì)調(diào)控的難度。單純寄期望于深化增值稅改革打破企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營壁壘，提高收益取得獲得感是不現(xiàn)實(shí)的。

2.從企業(yè)角度對減稅的體驗(yàn)

海西州大型企業(yè)為二產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)前期投入大，減稅的效果在前期投資巨量的企業(yè)面前，略顯薄弱，對本地企業(yè)的回訪、座談中發(fā)現(xiàn)一些大型企業(yè)，對減稅的成效體驗(yàn)感不強(qiáng)，甚至不如個稅減稅來的強(qiáng)烈。究其原因是增值稅為流轉(zhuǎn)稅，稅制原因是銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，不像個人所得稅和企業(yè)所得稅可以從應(yīng)繳稅額數(shù)值上直接體現(xiàn)出來，減少的增值稅大多以流動資產(chǎn)的形式在企業(yè)沉淀下來，而對于不同年份生產(chǎn)經(jīng)營情況引起的營運(yùn)資本變動中，有多少來源于增值稅改革，多少來源于產(chǎn)銷變動從財務(wù)報表上來說并不易區(qū)分，因而減稅的直觀效應(yīng)也就被弱化了。

（二）深化增值稅改革不是企業(yè)的“速效救心丸”

以青海鹽湖工業(yè)股份有限公司為例，從表七可以看出，從2016年“營改增”帶來新的四大行業(yè)、不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、2017年的簡并稅率、2018年及2019年稅率降低給企業(yè)帶來的增值稅的減稅效應(yīng)達(dá)到了2.63億元，2019年深化增值稅改革、合并考慮2018年翹尾效應(yīng)情況，2019年增值稅、城建稅、附加費(fèi)減稅合計(jì)為1億元。但企業(yè)資金鏈供應(yīng)出現(xiàn)斷層，致使這戶企業(yè)現(xiàn)在欠繳增值稅達(dá)到8.58億元。增值稅的繳納實(shí)質(zhì)上是以現(xiàn)金流來結(jié)算的，在一定程度上占用了企業(yè)的流動資金，如果此時企業(yè)的資金鏈仍處于斷層階段，那么稅率調(diào)整帶來的改革紅利在此類企業(yè)中體現(xiàn)的效果不明顯。

通過分析減稅的金額本應(yīng)進(jìn)入營運(yùn)資本，盤活資金支持企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，但如表八所示，青海鹽湖工業(yè)股份有限公司2019年3月與7月財務(wù)指標(biāo)對比，營運(yùn)資本并沒有增加，而是出現(xiàn)巨大的營運(yùn)資金缺口，企業(yè)的短期償債能力指標(biāo)（營運(yùn)資本、流動比率、速動比率）都呈下降趨勢，而長期償債能力指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、權(quán)益乘數(shù)）都增加，該企業(yè)的財務(wù)運(yùn)營出現(xiàn)了較大問題。深化增值稅改革不是企業(yè)的“速效救心丸”，2019年減稅的金額不足以去抵擋企業(yè)經(jīng)營過程中的其他弊端，市場優(yōu)勝劣汰的局面不會改變。

（三）深化增值稅改革并不能成為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的“指揮棒”

從深化增值稅改革運(yùn)行情況來看，行業(yè)受益最大的為采礦業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)四大行業(yè)，而這四大行業(yè)在海西經(jīng)濟(jì)中的占比也是較大的。如圖三所示。銷售、入庫與減稅之比成正比，銷售越大，減稅也越大。

海西經(jīng)濟(jì)收入的主要支撐來自四大行業(yè)，增值稅入庫金額占全州增值稅入庫的77.45%，減稅額與行業(yè)銷售額成正比，說明深化增值稅改革是在原有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的改革，并不會像“營改增”會對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)控有所引導(dǎo)。“營改增”是對增值稅抵扣鏈的徹底打通，增加了可抵扣的項(xiàng)目，但深化增值稅改革是在“營改增”基礎(chǔ)上對稅制結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。

同時，由于減稅數(shù)據(jù)與行業(yè)銷售成正比，可以看出采礦業(yè)對海西經(jīng)濟(jì)的絕對地位，入庫稅款占總?cè)霂斓?4%以上，一旦該企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)行問題，會對整個海西州收入帶來極大的打擊。如上文中，鹽湖工業(yè)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)問題，欠繳稅款造成海西州增值稅入庫同比下降30%以上。這對海西州已在預(yù)算內(nèi)的2019年基礎(chǔ)建設(shè)、民生投入等都有著極大的影響。稅收是企業(yè)經(jīng)濟(jì)走向的第一張“晴雨表”，要了解一個企業(yè)、一個行業(yè)可以從稅收角度入手，看出這個企業(yè)、行業(yè)的變化、走向。從深化增值稅改革背后數(shù)據(jù)分析，行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型升級勢在必行。

（四）民營經(jīng)濟(jì)之路任重道遠(yuǎn)

如表九所示，海西州民營經(jīng)濟(jì)戶數(shù)在總的經(jīng)濟(jì)類型中占比達(dá)到88.03%，減稅戶數(shù)占比89.36%，但稅率調(diào)整減稅金額只占43.06%。從減稅金額與銷售金額成正比，反映出民營經(jīng)濟(jì)在海西州的經(jīng)濟(jì)話語權(quán)有待加強(qiáng)，銷售空間還有待提高。民營經(jīng)濟(jì)既有著“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢，但也有著適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化慣性不足的缺點(diǎn)，民營經(jīng)濟(jì)之路任重道遠(yuǎn)。

三、關(guān)于深化增值稅改革的思索建議

通過對海西州的深化增值稅改革的運(yùn)行情況、背后數(shù)據(jù)影響的分析研究，對稅制、經(jīng)濟(jì)、組織收入等有幾點(diǎn)思索建議。

（一）對稅制的思索

近年來，減稅降費(fèi)的總基調(diào)暫不會調(diào)整，增值稅稅率的調(diào)整，已由“營改增”時的四檔變?yōu)槿龣n。近兩年的降稅率使得稅率間的差距也在逐漸縮小，增值稅銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的征稅原理，使得納稅人稅負(fù)率的變化可能不會有極大的變化，且增值稅原理會造成減稅過程中部分納稅人的極個別行業(yè)的增稅現(xiàn)象，如交通運(yùn)輸業(yè)銷項(xiàng)為9%，進(jìn)項(xiàng)主要為柴、汽油的13%稅率，在本次降稅率的過程中存在進(jìn)項(xiàng)降三個點(diǎn)，而銷項(xiàng)降一個點(diǎn)，由于稅制原理造成的增稅情形的出現(xiàn)。進(jìn)銷項(xiàng)稅率的固有不匹配使得對這些行業(yè)的減稅改革難于其他行業(yè)，這也將對后期的宏觀調(diào)控造成堵點(diǎn)。另外，此次調(diào)整稅率，金融業(yè)適用于6%稅率，銷項(xiàng)并沒有降低，進(jìn)項(xiàng)也沒有加計(jì)抵減政策的支持，對該行業(yè)來說，減負(fù)的體驗(yàn)就整體下降了?？煞窈笃诳紤]降低稅率之間的差距，縮小不同行業(yè)、不同稅率之間的納稅負(fù)擔(dān)，期待早日三檔變兩檔。

（二）對經(jīng)濟(jì)的思索

海西經(jīng)濟(jì)有著特殊性，工業(yè)占比大，采礦業(yè)、制造業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的絕對主導(dǎo)地位影響著海西經(jīng)濟(jì)今后的走勢和深化增值稅改革的效應(yīng)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)必須做通盤考慮，不能單憑稅制改革這一宏觀調(diào)控單一手段，還需各方面做出統(tǒng)籌規(guī)劃。石油、天然氣、煤炭、鉀肥這些資源型開發(fā)都是不可逆，除了招商引資“引進(jìn)來”，也可以投資其他行業(yè)“走出去”。

（三）對組織收入的思索

此次深化增值稅改革對組織收入的影響約為6億元，對海西組織經(jīng)濟(jì)收入的影響可能會比較大，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與其他經(jīng)濟(jì)部門的聯(lián)系，建立工作聯(lián)席制度，形成工作合力。同時對政府各級部門，特別是財政部門做好政策宣傳與解釋，以取得最大支持。

例如，稅務(wù)部門可以將每月欠稅企業(yè)名單向政府經(jīng)濟(jì)部門推送，經(jīng)濟(jì)部門對企業(yè)資金短缺原因進(jìn)行分析，形成經(jīng)驗(yàn)，針對企業(yè)、行業(yè)歸類制定政策，既能提高企業(yè)競爭力，改善企業(yè)運(yùn)營質(zhì)量，又為稅務(wù)部門提供了稅源，更為政府經(jīng)濟(jì)部門加強(qiáng)供給側(cè)改革提供經(jīng)驗(yàn)，制定方針策略，可以更好地為海西經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)力量。

（作者簡介：鄧建強(qiáng)，國家稅務(wù)總局海西州稅務(wù)局黨委書記、局長。）