胡勝利

摘要：會計核算職能是財務(wù)工作中最基本、最傳統(tǒng)的職能。隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展，特別是管理會計的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)會計職能不斷拓展，財務(wù)人員更多參與企業(yè)管理活動、價值創(chuàng)造。雖然并不意味著會計核算職能地位的下降，但是對企業(yè)單位財務(wù)核算和財務(wù)管理工作提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。本文總結(jié)分析了中央地勘單位推進(jìn)實(shí)施會計集中核算的探索與思考，對地勘單位及其他企事業(yè)單位具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：地勘單位;集中核算;實(shí)踐與思考

引言

會計核算職能是財務(wù)工作中最基本、最傳統(tǒng)的職能。很長一段時間，我國企事業(yè)單位的財務(wù)管理以財務(wù)核算為主，對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，通過連續(xù)系統(tǒng)的確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)進(jìn)行記賬、算賬、報賬，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為各有關(guān)方面管理、決策提供可靠的會計信息和資料支撐。隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展，隨著管理會計的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)會計職能不斷拓展，財務(wù)參與管理活動、價值創(chuàng)造的要求和比重明顯提升。雖然這并不意味著會計核算職能地位的下降，會計核算是財務(wù)人員創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)，確保會計信息的高質(zhì)量仍是財務(wù)人員的首要目標(biāo)，但是對企業(yè)創(chuàng)新優(yōu)化核算組織形式、提升核算效率、保證會計工作質(zhì)量，以更準(zhǔn)確、及時地滿足會計信息使用者的需求，提出了更高要求和挑戰(zhàn)。我局作為中央地勘單位，為了適應(yīng)管理要求，近年來在推進(jìn)實(shí)施會計集中核算方面進(jìn)行了有益探索，并取得積極成效，理順了核算管理體制，促進(jìn)了財務(wù)管理工作水平提升和會計信息質(zhì)量提高。本文對我局推進(jìn)實(shí)施會計集中核算的實(shí)踐探索進(jìn)行總結(jié)和思考，以期對地勘單位及其他企事業(yè)單位提供借鑒。

一、地勘單位實(shí)施會計集中核算的必要性和緊迫性

（一）實(shí)施會計集中核算是有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能的需要

從近年內(nèi)外部審計、財務(wù)檢查、巡視監(jiān)督等發(fā)現(xiàn)的問題來看，部分地勘單位會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計監(jiān)督乏力、會計信息失真等問題依然不同程度存在。通過會計集中核算，會計業(yè)務(wù)處理過程公開和多環(huán)節(jié)審批，實(shí)現(xiàn)會計業(yè)務(wù)決策與執(zhí)行相分離、財務(wù)審批權(quán)與會計監(jiān)督權(quán)相分離、會計憑證存放管理與所屬單位相分離。有利于形成相互制約機(jī)制，強(qiáng)化會計監(jiān)督;也有利于促進(jìn)會計人員認(rèn)真執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、準(zhǔn)則制度，準(zhǔn)確核算收支，加強(qiáng)內(nèi)部控制，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整。

（二）實(shí)施會計集中核算是不斷提高會計信息質(zhì)量的需要

從監(jiān)督檢查情況看，個別單位存在隨意調(diào)賬、收入成本確認(rèn)不規(guī)范、依據(jù)不充分、會計憑證不規(guī)范、資料不完整等問題，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。通過實(shí)施會計集中核算，能夠集中專業(yè)人員進(jìn)行會計核算，統(tǒng)一規(guī)范核算流程，保證會計核算的規(guī)范性;同時，財務(wù)報表統(tǒng)一由集中核算中心編制并上報，提高上報的及時性和準(zhǔn)確性，有利于決策者和經(jīng)營者及時全面掌握企業(yè)財務(wù)會計信息，及時為經(jīng)營預(yù)測和決策提供可靠依據(jù)。

（三）實(shí)施會計集中核算是理順核算管理體制、防范財稅風(fēng)險的迫切需要

目前地勘單位管理體制普遍是事企并存運(yùn)行，“一套人馬、兩塊牌子”、資產(chǎn)設(shè)備混用、業(yè)務(wù)資質(zhì)內(nèi)部互用的現(xiàn)象比較普遍，事企間存在資產(chǎn)交叉和財會賬務(wù)交叉，客觀存在會計主體和法律主體不一致問題。這些矛盾和問題如何協(xié)調(diào)和解決是一個難點(diǎn)，特別是“營改增”全面實(shí)施后，地勘單位由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，按照增值稅“合同流、貨物流、現(xiàn)金流和票據(jù)流”四流合一的要求，現(xiàn)有管理體制和核算模式不僅無法實(shí)現(xiàn)稅額抵扣、增加了稅收負(fù)擔(dān)，而且加大了稅務(wù)和法律風(fēng)險。實(shí)施會計集中核算，有利于理順管理體制和業(yè)務(wù)核算流程，有效降低稅負(fù)，有效防范財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)營和法律風(fēng)險。

（四）實(shí)施會計集中核算是適應(yīng)企業(yè)改革和管理轉(zhuǎn)型的需要

當(dāng)前地勘行業(yè)處在大調(diào)整、大變革、大轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，地勘單位也處于深化改革、轉(zhuǎn)型升級、加快發(fā)展的關(guān)鍵時期。隨著地勘單位改革、事業(yè)單位改革、國有企業(yè)改革不斷推進(jìn)，地勘單位局級層面逐步由行政管理型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，成為經(jīng)營和利潤中心，所屬單位逐步成為施工和成本中心，現(xiàn)行各單位自主管理的財務(wù)管理體制已無法滿足企業(yè)改革發(fā)展的需要，推行會計集中核算勢在必行。實(shí)施會計集中核算將極大促進(jìn)和提升全局財務(wù)和經(jīng)營管理水平，為深化企業(yè)改革、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

（五）實(shí)施會計集中核算是加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)的需要

目前，大部分地勘單位財務(wù)工作業(yè)務(wù)量大，但在崗會計人員配備普遍不足，且人員素質(zhì)水平不一，會計人員多處于疲于應(yīng)付狀態(tài)，直接影響財務(wù)管理水平的提升。實(shí)施會計集中核算，不僅能夠適應(yīng)單位改革和強(qiáng)化管理的要求，充分有效利用現(xiàn)有會計人員滿足全局財務(wù)管理工作的需要，節(jié)約管理成本，而且有利于加強(qiáng)會計人員管理和隊伍建設(shè)，提高從業(yè)人員素質(zhì)和管理水平，提升管理效能，促進(jìn)財務(wù)和經(jīng)營管理水平的整體提升。

二、實(shí)施會計集中核算的總體思路和原則

根據(jù)改革發(fā)展對財務(wù)管理工作的新要求，我們確定實(shí)施會計集中核算的總體思路是：適應(yīng)地勘單位改革發(fā)展和管理轉(zhuǎn)型要求，積極構(gòu)建全局會計集中核算體系，理順會計核算體制，規(guī)范會計核算行為，強(qiáng)化財務(wù)管理和會計監(jiān)督，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和工作效率，全面提升財務(wù)管理水平，為全局改革發(fā)展和做強(qiáng)做優(yōu)做大提供有力支撐。

為確保會計集中核算的穩(wěn)步實(shí)施，在推進(jìn)過程中應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實(shí)施原則

根據(jù)集團(tuán)和全局企業(yè)改革思路，統(tǒng)籌規(guī)劃、分步推進(jìn)實(shí)施會計集中核算工作，確保積極穩(wěn)妥、扎實(shí)有序推進(jìn)。

（二）先易后難、平穩(wěn)過渡原則

結(jié)合局屬各單位經(jīng)營管理實(shí)際，堅持以問題為導(dǎo)向，按照先易后難、先急后緩的原則推進(jìn)實(shí)施，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保日常工作與管理改革兩不誤。

（三）資金所有權(quán)、使用權(quán)不變原則

實(shí)施會計集中核算、分賬管理，堅持各單位資金的所有權(quán)不變，無論原有資金還是集中后的資金，所有權(quán)均屬原單位;堅持各單位資金使用權(quán)審批權(quán)不變，其債權(quán)、債務(wù)關(guān)系和經(jīng)費(fèi)審批權(quán)仍歸原單位。

（四）一公開、三集中原則

一公開，即會計業(yè)務(wù)處理過程公開。會計業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過單位經(jīng)辦人、逐級領(lǐng)導(dǎo)審批以及會計核算中心會計、主管的審核和出納等環(huán)節(jié)，整個處理過程、運(yùn)作方式應(yīng)該公開進(jìn)行。三集中：一是實(shí)行資金集中管理調(diào)度，可充分發(fā)揮合理使用、有效調(diào)控、彌補(bǔ)資金短缺的作用;二是實(shí)行賬戶集中，把各單位銀行賬戶集中到會計核算中心管理;三是實(shí)行人員集中管理，會計人員集中辦公，既便于管理和規(guī)范業(yè)務(wù)核算，又可發(fā)揮監(jiān)督作用，有利于提高工作效率，確保會計信息質(zhì)量。

三、實(shí)施步驟與機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置

建立會計集中核算體系、實(shí)施會計集中核算，是會計管理體制和組織形式的重大變革，是一項系統(tǒng)工程，牽涉面廣，工作量大，必須充分做好前期謀劃和各項準(zhǔn)備，才能穩(wěn)妥有序順利推進(jìn)。推進(jìn)過程一般分為三個階段：

（一）準(zhǔn)備階段

在前期準(zhǔn)備階段主要做好以下幾方面工作：

（1）充分調(diào)研，制定方案。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定會計集中核算實(shí)施方案，梳理規(guī)范會計核算管理架構(gòu)，明確實(shí)施目標(biāo)和實(shí)施步驟、保障措施和工作要求。

（2）制定辦法，規(guī)范流程。制定《會計集中核算管理暫行辦法》等配套制度，明確崗位設(shè)置、職責(zé)以及業(yè)務(wù)處理和流程，確保實(shí)施工作有章可依、有制可循。

（3）理順關(guān)系，做好銜接。理清內(nèi)部核算體制，梳理內(nèi)部交易，做好賬務(wù)處理;要注重財務(wù)信息化建設(shè)，建好會計信息技術(shù)系統(tǒng)，做好與集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化會計核算系統(tǒng)的銜接，確保系統(tǒng)順利運(yùn)行。

（4）設(shè)置崗位，配好人員。對全局各單位的財務(wù)會計人員進(jìn)行摸底，了解人員現(xiàn)狀，根據(jù)會計集中核算中心崗位設(shè)置情況，確定配備各崗位人員。必要時采取競爭上崗方式。建議會計人員統(tǒng)一集中管理。

（5）加強(qiáng)培訓(xùn)，熟悉流程。組織做好會計人員集中培訓(xùn)，以便讓上崗會計人員盡快適應(yīng)新的會計崗位，逐步培養(yǎng)專業(yè)人才梯隊，確保會計集中核算的實(shí)施效果。

（6）統(tǒng)一認(rèn)識，營造氛圍。要充分做好思想和宣傳工作，統(tǒng)一思想認(rèn)識，爭取全局上下各方面支持配合，為實(shí)施會計集中核算營造良好氛圍。

（二）會計集中核算機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置

（1）機(jī)構(gòu)設(shè)置。局層面設(shè)立會計核算中心，統(tǒng)一負(fù)責(zé)全局會計集中核算工作。負(fù)責(zé)各單位財務(wù)管理、會計核算、會計報表編制及匯總、財務(wù)分析和績效評價等工作，提供滿足各單位經(jīng)營管理以及內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等所需的財務(wù)會計信息。會計核算中心為局資產(chǎn)財務(wù)部內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，接受資產(chǎn)財務(wù)部的管理與指導(dǎo)。

（2）實(shí)施方式。根據(jù)所屬各單位經(jīng)營管理體制實(shí)際情況決定實(shí)施方式，可以采用分步分批推進(jìn)的方式實(shí)施會計集中核算工作，避免經(jīng)營單位財務(wù)管理工作脫節(jié)。具體根據(jù)各單位實(shí)際情況如單位分布、信息化程度等情況分步驟、分階段進(jìn)行，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)和完善各項流程和操作指南，確保集中核算工作順利實(shí)施。

需要提醒的是，實(shí)施會計集中核算后，根據(jù)工作需要，各單位應(yīng)當(dāng)配備并明確專職或兼職報賬人員。

（3）崗位設(shè)置及人員配備。根據(jù)單位情況，會計核算中心崗位設(shè)置及人員配備如下：

中心主任崗位，主持核算中心全面工作，全面負(fù)責(zé)安排督導(dǎo)中心各項工作。該崗位可由資產(chǎn)財務(wù)部主任兼任。

副主任崗位：1～2人，主要協(xié)助主任分工負(fù)責(zé)會計核算中心有關(guān)工作。

主管會計崗位：人數(shù)根據(jù)所屬單位確定，分別負(fù)責(zé)各自單位的財務(wù)會計管理工作。

會計崗位：人數(shù)根據(jù)所屬單位情況確定，分別負(fù)責(zé)各單位的財務(wù)會計核算等相關(guān)財務(wù)工作。

出納崗位：人數(shù)根據(jù)所屬單位情況確定，分別負(fù)責(zé)各有關(guān)單位出納等相關(guān)工作。

（三）具體實(shí)施階段

根據(jù)會計集中核算工作推進(jìn)情況確定具體實(shí)施時間安排。主要工作包括：一是及時做好工作交接銜接。根據(jù)工作推進(jìn)情況，涉及會計人員調(diào)整變更的，要及時做好相關(guān)單位會計工作的交接工作，確保會計核算等工作有序銜接、正常進(jìn)行。二是嚴(yán)格執(zhí)行集中核算制度和流程。按照《會計集中核算管理暫行辦法》等制度規(guī)定的業(yè)務(wù)流程、崗位安排和管理要求，組織做好各單位財務(wù)管理和會計核算等工作，確保會計集中核算工作有序開展。三是及時研究解決存在的困難和問題。要認(rèn)真總結(jié)分析實(shí)施過程中存在的問題，及時研究、改進(jìn)和解決，確保會計集中核算工作順利實(shí)施，取得預(yù)期效果。

四、實(shí)施會計集中核算的成效及體會

會計集中核算工作經(jīng)過一年多實(shí)踐和探索，取得明顯成效，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）理順了核算體制，規(guī)避了財稅風(fēng)險

通過集中核算，理順了各單位核算體制，初步解決了系統(tǒng)內(nèi)部單位相互使用資質(zhì)承攬項目而導(dǎo)致的法律主體與會計核算主體不一致等問題，促進(jìn)了市場開拓和項目經(jīng)營，防范了財稅和法律風(fēng)險。

（二）促進(jìn)了交流學(xué)習(xí)，提升了核算水平

通過集中核算，會計人員加強(qiáng)相互交流學(xué)習(xí)，競爭意識、進(jìn)取意識增強(qiáng)，促進(jìn)了財務(wù)問題的解決，促進(jìn)了會計人員業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和提升。會計人員業(yè)務(wù)技能得到較大的提升，會計核算水平及人員基礎(chǔ)素質(zhì)有了較大的提高，會計基礎(chǔ)工作水平和會計信息質(zhì)量明顯提高。

（三）加強(qiáng)了政策研究，促進(jìn)了稅負(fù)下降

通過集中辦公，財務(wù)人員一起研究財經(jīng)稅收政策，爭取稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌安排賬務(wù)處理，通過會計核算中心統(tǒng)籌進(jìn)行稅收籌劃，各單位稅負(fù)水平有了明顯下降。

（四）優(yōu)化了崗位設(shè)置，減少了人員配備

通過集中核算，崗位設(shè)置和人員配備得到充分優(yōu)化，初步緩解了目前困擾我局及各單位的財務(wù)人員斷檔、缺乏問題。

（五）提高了工作效率，促進(jìn)了管理提升

財務(wù)工作效率及辦公設(shè)備的使用效率有了較大的提升，為各單位經(jīng)營決策提供了更加及時、可靠的財務(wù)信息支持。

通過實(shí)施會計集中核算，我們有以下幾點(diǎn)體會：

一是必須統(tǒng)一思想認(rèn)識，堅定信心和決心。會計集中核算是財務(wù)管理模式的重大變革，涉及管理體制、人員、利益等方方面面調(diào)整。首先要充分認(rèn)識推進(jìn)過程中的困難和挑戰(zhàn)，堅定信心和決心;其次，要加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提高會計集中核算重要意義的認(rèn)識，統(tǒng)一各方面思想，全力配合實(shí)施各項工作。

二是必須領(lǐng)導(dǎo)重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)特別是黨政“一把手”必須要高度重視和大力支持，切實(shí)加強(qiáng)工作組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全會計集中核算工作領(lǐng)導(dǎo)和工作機(jī)構(gòu)，及時研究決定推進(jìn)實(shí)施過程中的重大事項和問題。

三是必須精心制定方案，健全制度措施。實(shí)施方案和配套制度是確保會計集中核算順利推進(jìn)實(shí)施的重要保障。財務(wù)部門要加強(qiáng)研究謀劃，精心制定實(shí)施方案，細(xì)化工作措施。要結(jié)合實(shí)際情況制定具體的管理辦法和配套措施，明確管理崗位、工作流程、操作細(xì)則和管理要求。

四是必須強(qiáng)化組織配合，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)。會計集中核算推進(jìn)實(shí)施工作要求高、任務(wù)重、壓力大。要嚴(yán)肅工作紀(jì)律，強(qiáng)化組織協(xié)調(diào)，確保相關(guān)部門和各單位大力支持、密切配合。要建立工作推進(jìn)協(xié)調(diào)機(jī)制，確保實(shí)施工作按照時間節(jié)點(diǎn)有序推進(jìn)。要充分估計并及時研究和解決實(shí)施過程中可能遇到的困難和問題，才能確保會計集中核算工作順利推進(jìn)實(shí)施。

五、實(shí)施會計集中核算需要關(guān)注的困難和問題

由于各單位管理體制機(jī)制不同，會計集中核算在推進(jìn)實(shí)施過程中不可避免會遇到許多困難和問題，需要高度關(guān)注：

（1）由于認(rèn)識不到位，可能導(dǎo)致推進(jìn)過程中各基層單位不配合。

（2）由于財務(wù)信息化程度滯后，可能導(dǎo)致辦公地點(diǎn)較遠(yuǎn)單位的報銷、審批及管理不方便

（3）由于會計集中核算，導(dǎo)致會計人員不能及時了解單位生產(chǎn)經(jīng)營具體情況，與單位的經(jīng)營管理聯(lián)系不緊密，可能對單位經(jīng)營管理決策提供及時準(zhǔn)確的分析和建議。

（4）由于相關(guān)單位會計基礎(chǔ)管理工作薄弱，集中后可能導(dǎo)致會計報銷不及時、不規(guī)范，以及會計監(jiān)督工作可能存在盲點(diǎn)。

（5）會計核算中心人員少、工作量大，不知如何與單位經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，更加有利于調(diào)動會計人員工作積極性等。

結(jié)語

綜上所述，實(shí)施會計集中核算是地勘單位財務(wù)管理和會計核算模式的重大變革，對理順地勘單位財務(wù)核算管理體制，提升財務(wù)管理工作水平和會計信息質(zhì)量具有重要促進(jìn)作用。在推進(jìn)實(shí)施過程中，必須取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和堅定支持，充分做好前期謀劃和方案準(zhǔn)備，統(tǒng)一思想認(rèn)識，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，穩(wěn)妥有序推進(jìn)，同時要不斷加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)信息化水平，才能取得預(yù)期效果。

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