王國梅

摘要：健全完善的內(nèi)部控制體系能夠促進(jìn)上市公司治理環(huán)境的優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，但是從實(shí)踐來看，因內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷而造成上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的案件屢見不鮮，如最近鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的某咖啡財(cái)務(wù)造假事件。鑒于此，本文以上市公司的內(nèi)部控制為研究對象，通過總結(jié)影響上市公司內(nèi)部控制有效性因素以及其進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的重要性，探討和分析上市公司在具體開展內(nèi)部控制工作過程中容易出現(xiàn)的問題，然后針對這些問題提出其優(yōu)化內(nèi)部控制的具體途徑，意在為上市公司改善其內(nèi)部控制有效性，防范運(yùn)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;上市公司;問題;優(yōu)化

引言

健全完善的內(nèi)部控制對于上市公司來說在治理環(huán)境完善、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控以及確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面具有十分重要的作用，但是在實(shí)務(wù)中部分上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在較多問題。那么在內(nèi)部控制實(shí)踐中，上市公司該如何優(yōu)化、提升內(nèi)部控制水平呢？

一、上市公司內(nèi)部控制概述

上市公司內(nèi)部控制主要是指上市公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，在公司內(nèi)部結(jié)合制衡性原則對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定一系列的具有監(jiān)督作用的管控制度、流程和辦法，為公司的資產(chǎn)安全、運(yùn)營管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供保障。按照COSO報(bào)告以及內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容，我國的上市公司內(nèi)部控制框架體系是由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。

二、影響上市公司內(nèi)部控制有效性的因素及優(yōu)化其內(nèi)部控制的重要性分析

由于上市公司涉及的利益相關(guān)者眾多、股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、規(guī)模大、管理難度較大，因此其更依賴于健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制來強(qiáng)化管控，防范運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)，因此分析影響上市公司內(nèi)部控制有效性的因素及優(yōu)化其內(nèi)部控制的重要性更具有實(shí)踐意義。

（一）影響上市公司內(nèi)部控制有效性的因素

從管理實(shí)踐來看，影響上市公司內(nèi)部控制有效性的因素主要有：一是公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，即股權(quán)結(jié)構(gòu)中的國有控制、高管持股比例能夠?qū)?nèi)部控制的有效性產(chǎn)生積極的提升作用，第一大股東持股比例反而容易影響內(nèi)部控制的有效性;二是上市公司決策權(quán)分配對內(nèi)部控制有效性具有一定的影響，決策權(quán)分配過于集中則容易造成內(nèi)部控制的內(nèi)部牽制監(jiān)督作用弱化，從而對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響;三是內(nèi)部監(jiān)督力度大，能夠促使內(nèi)部控制機(jī)制不斷進(jìn)行自我評價(jià)和完善，進(jìn)而提升控制有效性;四是上市公司的規(guī)模、成長性以及財(cái)務(wù)狀況等特征因素也對內(nèi)部控制有效性有一定的影響。

（二）上市公司優(yōu)化其內(nèi)部控制的重要性

之所以要對上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，主要是因?yàn)榻∪晟频膬?nèi)部控制機(jī)制能夠發(fā)揮以下三方面的重要作用：一是能夠有機(jī)統(tǒng)一上市公司各部門和成員單位及其生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮公司資源的使用效率，促進(jìn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);二是能夠貫穿于上市公司生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程，從而確保了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法合規(guī)性，為財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息的真實(shí)完整性提供了合理保障;三是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司在生產(chǎn)運(yùn)營管理過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，將風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移，大幅降低了風(fēng)險(xiǎn)對公司穩(wěn)定運(yùn)營的破壞性。

三、上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題和缺陷

結(jié)合上文分析，在內(nèi)部控制實(shí)踐中影響內(nèi)部控制有效性的因素較多，并且健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?qū)ι鲜泄镜倪\(yùn)營管理產(chǎn)生積極促進(jìn)作用，但是從實(shí)施效果來看，當(dāng)前部分上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施效果難達(dá)預(yù)期，因此出現(xiàn)了某些上市公司的信息披露違法違規(guī)以及財(cái)務(wù)造假等案件。在此結(jié)合內(nèi)部控制要素對上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題分析如下：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部控制環(huán)境是上市公司建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，因而控制環(huán)境是否健全則直接影響內(nèi)控的作用發(fā)揮。當(dāng)前上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的不足和缺陷主要表現(xiàn)在：一是上市公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理，股權(quán)一般存在相對集中的現(xiàn)狀，這一現(xiàn)狀的存在雖然對于公司管理具有一定的集中優(yōu)勢，但同時(shí)也過于強(qiáng)化了大股東的決策權(quán)，弱化了其他股東對大股東的內(nèi)部監(jiān)督、牽制作用;二是雖然公司按照財(cái)經(jīng)法規(guī)、證監(jiān)會(huì)等要求在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是從實(shí)務(wù)來看多數(shù)公司的管理層在管理過程中顯然對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，對于制度的執(zhí)行以及考核并不重視，在一定程度上形成了內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境阻力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估要素方面

風(fēng)險(xiǎn)評估要素是內(nèi)部控制的核心要素，上市公司當(dāng)前在風(fēng)險(xiǎn)評估要素方面存在的主要問題有：一方面是具有風(fēng)險(xiǎn)防控的意識，但是卻在管理過程中沒有建立必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防控，多以事后應(yīng)對為主;另一方面則是對于風(fēng)險(xiǎn)的衡量沒有建立科學(xué)的指標(biāo)體系，對于風(fēng)險(xiǎn)的識別沒有制定可量化的標(biāo)準(zhǔn)，基本以管理人員和財(cái)務(wù)人員的主觀預(yù)測、判斷為主，難以對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在運(yùn)行過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效、精準(zhǔn)識別，從而對后期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對產(chǎn)生不利影響。

（三）具體控制活動(dòng)方面

具體控制活動(dòng)涉及上市公司內(nèi)部控制的具體對象及流程等內(nèi)容。當(dāng)前上市公司在具體控制活動(dòng)方面存在的問題主要體現(xiàn)在：一是在籌資決策中沒有充分運(yùn)用最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論來控制權(quán)益籌資和負(fù)債籌資的規(guī)模，并且對于長期負(fù)債和短期負(fù)債的結(jié)構(gòu)沒有進(jìn)行平衡控制，存在短期負(fù)債比例過高等問題，導(dǎo)致上市公司的資金使用效率不高，資金使用成本偏高，償債能力和流動(dòng)性存在潛在風(fēng)險(xiǎn);二是在固定資產(chǎn)控制方面存在缺陷，即在固定資產(chǎn)管理過程中存在固定資產(chǎn)管理制度不完善，沒有定時(shí)盤點(diǎn)清查、財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)信息與資產(chǎn)使用部門的信息不一致等問題，固定資產(chǎn)存在一定的流失風(fēng)險(xiǎn);三是對于存貨、應(yīng)收賬款的管理制度和責(zé)任落實(shí)機(jī)制不夠完善，存在存貨和應(yīng)收賬款大量占用流動(dòng)資金的問題，易產(chǎn)生流動(dòng)性不足的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息與溝通方面

良好的信息與溝通機(jī)制能夠合理消除信息不對稱問題所引起的各種利益博弈問題，提升管理效率。當(dāng)前上市公司也比較重視信息與溝通機(jī)制的構(gòu)建，但是從實(shí)踐來看，仍然存在以下兩方面的問題：一是信息與溝通的效率有待改善，信息孤島現(xiàn)象和信息不對稱現(xiàn)象仍然存在，公司管理層與各部門以及成員單位之間的利益博弈問題沒有有效解決，在一定程度上影響了管理效率;二是信息與溝通方式方法有待改善，對所適用的信息傳遞系統(tǒng)不能隨經(jīng)營環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行合理調(diào)整，適應(yīng)性不足。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是發(fā)現(xiàn)和修正內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行環(huán)節(jié)合規(guī)合法及有效無缺陷的關(guān)鍵。當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督職能普遍存在被弱化的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性不足，造成其在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)深度和發(fā)現(xiàn)問題方面的能力不足，不能針對在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度制定以及執(zhí)行中存在的問題和缺陷發(fā)表客觀公正的獨(dú)立意見;二是上市公司的監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等具有內(nèi)部監(jiān)督職能的部門和人員在履職盡責(zé)方面存在瑕疵，沒有對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行過程中存在問題予以充分關(guān)注，弱化了內(nèi)部監(jiān)督職能。

四、上市公司優(yōu)化內(nèi)部控制的具體途徑

結(jié)合上文從內(nèi)部控制要素視角對上市公司實(shí)施內(nèi)部控制存在問題的分析，建議從以下角度采取對策來優(yōu)化內(nèi)部控制：

一是對上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。上市公司一方面要對自身的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，要特別關(guān)注股權(quán)集中度過高所引起的一系列決策權(quán)問題，通過引入戰(zhàn)略投資者以及機(jī)構(gòu)投資者等方式對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適度分散，強(qiáng)化其他股東對大股東的牽制和監(jiān)督能力，從而為內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施提供一個(gè)良好的環(huán)境;另一方面則是公司管理層應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部控制在管理中的重要性認(rèn)識，在管理過程中要從制度制定完善、帶頭執(zhí)行等角度來突出內(nèi)部控制的管控作用，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供較強(qiáng)的推動(dòng)作用。

二是對上市公司的風(fēng)險(xiǎn)防控進(jìn)行優(yōu)化。上市公司應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)等方式來提高全員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，在公司管理活動(dòng)各環(huán)節(jié)制定必要的風(fēng)險(xiǎn)識別流程來有效識別風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判制度，來有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的不可預(yù)期性所帶來的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)還要在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估要素中植入風(fēng)險(xiǎn)識別與衡量的指標(biāo)體系，以實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的過程化防控，降低風(fēng)險(xiǎn)識別與衡量的主觀性因素，提升風(fēng)險(xiǎn)防控效果。

三是對具體的內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化完善。結(jié)合上文對上市公司具體內(nèi)部控制活動(dòng)存在問題的分析，建議上市公司從以下途徑采取對策進(jìn)行優(yōu)化：首先在進(jìn)行籌資決策時(shí)要充分運(yùn)用最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論對權(quán)益籌資和負(fù)債籌資進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并且在負(fù)債籌資規(guī)模確定之后結(jié)合自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理預(yù)期控制長期負(fù)債和短期負(fù)債的結(jié)構(gòu)比，以有效降低資金使用成本，緩解償債壓力和流動(dòng)性不足的風(fēng)險(xiǎn);其次在固定資產(chǎn)管理過程中，通過建立固定資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任體系的方式來確保固定資產(chǎn)管理責(zé)任的落實(shí)有制度可循，通過建立固定資產(chǎn)智能化信息平臺的方式來提高固定資產(chǎn)管理的過程監(jiān)督以及清查盤點(diǎn)效率，從而有效降低固定資產(chǎn)在管理過程中出現(xiàn)的賬實(shí)、賬賬不符以及閑置、毀損等問題，提高固定資產(chǎn)的安全性和完整性;最后，建立專業(yè)化的采購公司或部門來收集采購信息，利用經(jīng)濟(jì)訂貨批量的決策方式來合理降低存貨，減少流動(dòng)資金占用，同時(shí)針對應(yīng)收賬款制定切實(shí)可行的銷售回款獎(jiǎng)懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行來加快資金回籠，減少應(yīng)收賬款余額，增加流動(dòng)性。

四是建立高效的信息與溝通機(jī)制。上市公司應(yīng)當(dāng)依托當(dāng)前的信息共享技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)，在公司內(nèi)部建立信息與溝通平臺，并將其與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等信息系統(tǒng)進(jìn)行端口銜接，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息在平臺內(nèi)的智能化推送與傳遞，一方面可以有效提高信息與溝通的效率，減少因信息不對稱問題所帶來的各種利益博弈問題，另一方面則可以優(yōu)化信息與溝通的方式方法，并可以及時(shí)根據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用反饋結(jié)果進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，改善信息與溝通的質(zhì)量。

五是強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部監(jiān)督。要強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部監(jiān)督，一方面要通過內(nèi)外部審計(jì)人員結(jié)合的合作審計(jì)以及實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員委派等方式來提升內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，為其客觀公正地對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境;另一方面則要通過建立對監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事績效考核機(jī)制來強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事的履職盡責(zé)能力，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮，保障內(nèi)部控制制度被有效執(zhí)行。

結(jié)語

本文以上市公司的內(nèi)部控制為研究對象，結(jié)合影響上市公司內(nèi)部控制有效性的因素以及優(yōu)化其內(nèi)部控制的積極意義，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)等五要素分析了上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制過程中易出現(xiàn)的問題，并針對這些問題提出了較為具體的優(yōu)化途徑，意在為上市公司改善其內(nèi)部控制有效性提供幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]陳雪梅.淺談上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（12）：254+256.

[2]劉麗華.上市公司內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2019（05）：14–16.

[3]齊寧.上市公司內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊關(guān)聯(lián)分析——以ST博元公司為例[D].天津：天津科技大學(xué)，2018：47.

[4]徐春蓮.園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化探究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（07）：46–47.