田子奇

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是被審計(jì)單位和社會(huì)公眾之間的紐帶，利用其專業(yè)知識(shí)，為被審計(jì)單位出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效性提供保證。通常而言，財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者或不具備足夠的專業(yè)知識(shí)，或沒有可靠的驗(yàn)證渠道，所以無法對(duì)企業(yè)公布的財(cái)務(wù)狀況信息的真?zhèn)渭右澡b別，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則利用自己的專業(yè)技能提供背書。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的高質(zhì)量審計(jì)顯得尤為重要。但是在實(shí)踐中，存在因時(shí)間成本受限、職業(yè)道德受到損害、審計(jì)人員專業(yè)水平不足等原因?qū)е碌膶徲?jì)質(zhì)量不足現(xiàn)象。本文對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的可能影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析，并且提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;內(nèi)部控制;質(zhì)量管理

引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為市場(chǎng)中的“經(jīng)濟(jì)警察”，但是近年來關(guān)于財(cái)務(wù)造假以及審計(jì)失敗的新聞層出不窮，為廣大投資者造成了經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力和正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。由此可見，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制仍然有所欠缺，有著很大的改進(jìn)空間。在市場(chǎng)中監(jiān)管日益嚴(yán)格、對(duì)高質(zhì)量的信息需求日益加深的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要及時(shí)根據(jù)自身實(shí)際，及時(shí)建立、規(guī)范自身內(nèi)部控制制度，提高提供的審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，以滿足投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門以及廣大社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息的迫切需要。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問題分析

（一）盲目承接項(xiàng)目，稀釋審計(jì)資源

錯(cuò)誤的價(jià)值導(dǎo)向。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量為導(dǎo)向，但是在實(shí)務(wù)中，事務(wù)所往往為了追求經(jīng)濟(jì)利益，將質(zhì)量為導(dǎo)向的要求拋在腦后。為了獲取利潤(rùn)，搶占市場(chǎng)，不加甄別便大量承接項(xiàng)目。在承接過程中忽略了獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力的有關(guān)要求，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)不到位，導(dǎo)致從業(yè)務(wù)之始便埋下了削弱業(yè)務(wù)質(zhì)量的種子。

審計(jì)程序遭受精簡(jiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的審計(jì)資源是有限的，在審計(jì)過程中主要體現(xiàn)為時(shí)間成本和人工成本。從預(yù)審到簽發(fā)審計(jì)報(bào)告只有短短幾個(gè)月時(shí)間，在幾個(gè)月時(shí)間內(nèi)一個(gè)項(xiàng)目組可能從事有數(shù)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。由此一來，在年報(bào)審計(jì)期間，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所能夠開展審計(jì)的時(shí)間大大減少，而必要的審計(jì)程序則被一再簡(jiǎn)化乃至縮減。在實(shí)踐過程中，僅銀行詢證函的收發(fā)過程上就要花費(fèi)大量時(shí)間，而業(yè)務(wù)往來函證以及相應(yīng)的替代程序需要的時(shí)間會(huì)更多。在此背景下，時(shí)間資源被多個(gè)項(xiàng)目稀釋帶來的負(fù)面影響尤為明顯。

審計(jì)人員業(yè)務(wù)負(fù)荷重。事務(wù)所擁有的人力資源是有限的。通常每個(gè)項(xiàng)目組的成員由數(shù)人至十人左右不等。在單位時(shí)間內(nèi)，每個(gè)成員的任務(wù)負(fù)擔(dān)直接影響到精力分配。在承接多個(gè)項(xiàng)目的情況下，每位成員負(fù)擔(dān)著超額的任務(wù)量，隨之而來的就是每項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)得到的關(guān)注隨之減少，影響審計(jì)質(zhì)量。最常見的挽救措施是延長(zhǎng)每日工作時(shí)間，超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的疲勞和關(guān)注力下降不可避免地帶來更多紕漏和失誤。

（二）為爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，過度壓縮價(jià)格

低價(jià)攬客稀釋審計(jì)資源。目前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上存在著9000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，早已演變成紅海市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要生存下去，必須要源源不斷地獲取業(yè)務(wù)。為了爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目，壓低報(bào)價(jià)獲得用戶青睞是十分常見的手段。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所以較低的價(jià)格爭(zhēng)取到了業(yè)務(wù)，在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)按照成本效益原則，在較低的審計(jì)費(fèi)用下，事務(wù)所便不會(huì)投入過多的審計(jì)資源。審計(jì)收費(fèi)越低，為了保證利潤(rùn)，壓縮成本是必然的后果。

低價(jià)攬客影響?yīng)毩⑿浴ｊP(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)攬客行為所造成的審計(jì)質(zhì)量降低，除了影響審計(jì)資源的投入以外，還影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在我國(guó)，企業(yè)管理者既是審計(jì)委托人，又是被審計(jì)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)取得了業(yè)務(wù)后，在業(yè)務(wù)初期損失了審計(jì)收費(fèi)，想要在今后彌補(bǔ)這部分損失，就不得不謀求更長(zhǎng)的合作期限。由于存在彌補(bǔ)這部分損失的動(dòng)機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便產(chǎn)生了違背審計(jì)準(zhǔn)則、屈從于被審計(jì)單位、與管理層合謀的可能性，導(dǎo)致被審計(jì)單位發(fā)布的財(cái)務(wù)信息失真，從而損害審計(jì)質(zhì)量。

低價(jià)攬客制約事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在買方市場(chǎng)中處于弱勢(shì)地位，這也意味著被審計(jì)單位擁有著更強(qiáng)的議價(jià)能力。同樣以追求經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的被審計(jì)單位有著較高的價(jià)格敏感度，這在一定程度上也倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低收費(fèi)。利潤(rùn)持續(xù)走低，投入的資源也隨之減少，這個(gè)趨勢(shì)嚴(yán)重制約著事務(wù)所的發(fā)展，同樣導(dǎo)致事務(wù)所即使想要嚴(yán)格實(shí)施必要的審計(jì)程序，也不得不因?yàn)樯鎵毫Χ艞墶?/p>

（三）節(jié)約開支，大量雇傭臨時(shí)人員

企業(yè)獲取利潤(rùn)有兩種方法：增加收入或者減少支出。人力成本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)的主要成本，事務(wù)所為了達(dá)到節(jié)約成本的目的，除了減少項(xiàng)目組成員的數(shù)量以外，也可能通過降低項(xiàng)目組成員薪酬來實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往會(huì)雇傭大量的臨時(shí)雇員去從事年報(bào)審計(jì)工作。這類臨時(shí)人員大多由實(shí)習(xí)的學(xué)生群體組成，其薪酬多按日計(jì)算，每日處于幾十至上百元之間，低于事務(wù)所正式職工工資，這也為事務(wù)所采用雇傭臨時(shí)人員從事正式職工的工作提供了動(dòng)機(jī)。

臨時(shí)人員在意味著低薪酬的同時(shí)，也意味著經(jīng)驗(yàn)和能力的欠缺。雇傭少量臨時(shí)人員從事低技術(shù)含量的工作內(nèi)容不會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，但是倘若會(huì)計(jì)師事務(wù)所將這一手段當(dāng)作節(jié)約薪酬支出的手段而廣泛采用時(shí)，臨時(shí)雇員的經(jīng)驗(yàn)技術(shù)不足的短板就會(huì)顯露出來。在項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)過程中的諸多審計(jì)程序，譬如審計(jì)抽樣方法的選擇、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)、分析程序等都需要運(yùn)用到大量的職業(yè)判斷，但是臨時(shí)人員欠缺的恰恰是職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，無法做出正確的職業(yè)判斷。這一現(xiàn)象就直接帶來審計(jì)質(zhì)量不高的后果。

二、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）事務(wù)所加強(qiáng)事前控制，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)

謹(jǐn)慎甄別客戶。盲目承接業(yè)務(wù)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源分配失調(diào)，或是承接到不具備專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)。在承接項(xiàng)目、開展審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎甄別審計(jì)客戶，選擇管理層誠(chéng)信、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)進(jìn)行承接，在業(yè)務(wù)開始之前確保風(fēng)險(xiǎn)可控、技術(shù)可行、資源可用。

嚴(yán)格開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在業(yè)務(wù)承接階段組織專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小、能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。篩查出高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，審慎承接業(yè)務(wù)，以免自身處于被動(dòng)地位。對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，結(jié)合自身掌握的審計(jì)資源情況，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行承接。

密切關(guān)注企業(yè)變化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將事前控制、確保以質(zhì)量為導(dǎo)向放在追求經(jīng)濟(jì)利益之前，嚴(yán)格貫徹事前控制，確保初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的質(zhì)量。在衡量是否承接業(yè)務(wù)時(shí)充分分析被審計(jì)單位狀況，只有充分了解被審計(jì)單位情況且事務(wù)所可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平以下才接受審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，密切關(guān)注被審計(jì)單位的變化情況，如果重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平仍在可接受范圍內(nèi)，才可以再次承接業(yè)務(wù)，不能因連續(xù)審計(jì)而省略必要的評(píng)估程序。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)管，打破惡性循環(huán)

對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況惡化、財(cái)務(wù)狀況不佳的單位而言，對(duì)價(jià)格往往更加敏感，更容易選擇采取低價(jià)策略的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于這類企業(yè)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大于經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)。這就形成了一個(gè)惡性循環(huán)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不佳，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，但沒有足夠經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，從而選擇低價(jià)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所以低價(jià)取得業(yè)務(wù)后，迫于成本無法投入更多的審計(jì)資源，更不容易發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)的錯(cuò)報(bào)，增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無法監(jiān)督被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況。因此，外部機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督作用。

市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮職能作用，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)上的價(jià)格戰(zhàn)行為進(jìn)行更嚴(yán)格的監(jiān)管，制止不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)行為?，F(xiàn)階段，證監(jiān)會(huì)對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰內(nèi)容多為沒收收入、警告、罰款等，無法形成強(qiáng)有力的震懾，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出影響審計(jì)質(zhì)量的不當(dāng)行為。同時(shí)，外接獨(dú)立媒體也要起到良好的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就不得不營(yíng)造良好的企業(yè)形象。一旦被媒體曝光注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為不當(dāng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量低下時(shí)，將會(huì)對(duì)被審計(jì)單位和事務(wù)所雙方都造成負(fù)面影響。這一舉措會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，督促其提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（三）完善人力資源管理，提升員工素質(zhì)

打造綜合型團(tuán)隊(duì)。人力資源是一切組織高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人力資源管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重綜合型團(tuán)隊(duì)的打造，加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，培養(yǎng)招募一批技術(shù)水平過硬、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)有著較深了解的項(xiàng)目組成員。在安排臨時(shí)人員時(shí)，要配套安排具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的員工進(jìn)行引導(dǎo)和核準(zhǔn)，做好傳幫帶。對(duì)于臨時(shí)人員完成的工作，安排相應(yīng)的人員嚴(yán)格貫徹三級(jí)復(fù)核制度，明確責(zé)任主體，做到層層把關(guān)，保障業(yè)務(wù)質(zhì)量。

積極開展校企合作，吸收新鮮血液。在相關(guān)規(guī)章制度允許范圍內(nèi)廣泛開展校企合作，與教學(xué)水平良好的高等院校展開實(shí)習(xí)項(xiàng)目。這是一項(xiàng)三贏的舉措，既能夠迎合高等院校對(duì)尋找學(xué)生實(shí)習(xí)基地的需求，也能滿足學(xué)生自我提升的需求，同時(shí)能夠在學(xué)生群體中提高相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)行業(yè)的影響力和知名度，為審計(jì)行業(yè)吸引更多人才加入，為行業(yè)持久繁榮發(fā)展積累人才。

儲(chǔ)備高質(zhì)量人才。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇傭臨時(shí)實(shí)習(xí)人員的同時(shí)，同樣不能放松對(duì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。對(duì)于參與過審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)生，已經(jīng)通過了初步的培訓(xùn)和工作，積累了一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，展現(xiàn)出了一定的價(jià)值創(chuàng)造能力，對(duì)于這類人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其與普通畢業(yè)生區(qū)別對(duì)待，可以通過留用等方式吸引其留在事務(wù)所內(nèi)，或是鼓勵(lì)其繼續(xù)參與下年的審計(jì)，這樣既能夠保證事務(wù)所內(nèi)獲取充足的新鮮血液，也能夠同時(shí)保證審計(jì)項(xiàng)目組吸納的新成員具備必要的專業(yè)技能水平，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因?yàn)槿藛T更新而大幅度降低。

結(jié)語(yǔ)

在中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)進(jìn)入新時(shí)代之時(shí)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)不斷完善，也為我國(guó)的審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。習(xí)近平總書記也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作出了重要批示：“要緊緊抓住服務(wù)國(guó)家建設(shè)這個(gè)主題和誠(chéng)信建設(shè)這條主線”，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能夠提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。因此，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是保障經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的迫切需要，而實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主管機(jī)構(gòu)多方共同做出努力，去減弱乃至消除影響審計(jì)質(zhì)量的因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)三方關(guān)系人中的重要一環(huán)，需要從業(yè)務(wù)承接、貫徹必要的審計(jì)程序、建設(shè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍等方面入手;對(duì)于有關(guān)部門也要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為加以規(guī)范和引導(dǎo)。只有不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，才能保障審計(jì)行業(yè)長(zhǎng)久、健康的發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)秩序穩(wěn)定，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)更好地保駕護(hù)航。

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