劉冰 趙小雅

摘要：隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的深入改革，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生較大變化，有效地提升了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。但與此同時(shí)，事業(yè)單位在適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度過(guò)程中會(huì)遇到一些問(wèn)題，面臨一些挑戰(zhàn)，但就長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度是利大于弊，因此本文將重點(diǎn)對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析，以實(shí)施背景為起點(diǎn)，深入探討新會(huì)計(jì)制度中的創(chuàng)新，從短期和長(zhǎng)期兩個(gè)角度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，并根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，提出一些建議，以期望對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力有所幫助。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理

引言

新會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中實(shí)行，會(huì)在短期內(nèi)影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，但就其長(zhǎng)期在事業(yè)單位中實(shí)行，也能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)較為積極的改變，是提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要手段，對(duì)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展有絕對(duì)的幫助。因此，事業(yè)單位在實(shí)行新會(huì)計(jì)制度過(guò)程中必須要讓財(cái)務(wù)管理人員對(duì)其進(jìn)行全面的了解，并對(duì)新舊制度下的財(cái)務(wù)工作做好銜接，讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量能夠不斷地提升，為事業(yè)單位提供持續(xù)發(fā)展機(jī)會(huì)。

一、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景與創(chuàng)新

（一）新會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景

我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)在黨的十八屆三中全會(huì)中指出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，該制度的建立對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算管理會(huì)計(jì)體系完善較為有利。提出權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因是政府會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)愈發(fā)負(fù)責(zé)，僅以簡(jiǎn)單的收付實(shí)現(xiàn)制為政府會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法滿足核算需求。權(quán)責(zé)發(fā)生制在2014年《預(yù)算法》修訂首次作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在政府會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中使用;2015年10月23日頒布的《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是我國(guó)政府會(huì)計(jì)新標(biāo)準(zhǔn)體系的初步建立的重要文件。2017年10月24日頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），并于2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施，它是全面深化財(cái)稅體制改革的重要表現(xiàn)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等工作都具有積極意義。

（二）新會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新

1.重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)核算模式

目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入全面轉(zhuǎn)化階段，實(shí)行相互分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式為雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告，該模式強(qiáng)調(diào)了預(yù)算、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)發(fā)展。事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，平行記賬模式讓會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)從根本上發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)核算難度增加，但強(qiáng)化了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平。

2.科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素核算模式

新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式為“5+3”，同時(shí)重新劃分了會(huì)計(jì)要素進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，包括以下五個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，包括以下三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余要素。新會(huì)計(jì)制度下劃分界定的會(huì)計(jì)要素與企業(yè)會(huì)計(jì)要素界定較為相似，拓寬了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，會(huì)計(jì)科目也因此得到了細(xì)化，該種改變之下的會(huì)計(jì)核算也更加合理，有利于事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

3.明確了資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量屬性

原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量工作的依據(jù)是實(shí)際成本法，資產(chǎn)計(jì)量屬性單一化。新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行了明確，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方法可采用歷史成本法，或使用成本、限制及公允價(jià)值等相關(guān)計(jì)量方法，該種計(jì)量方法可確保資產(chǎn)負(fù)債金額的持續(xù)進(jìn)行。事業(yè)單位在選擇計(jì)量屬性過(guò)程中可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行選擇，提高財(cái)務(wù)管理的工作效率和質(zhì)量。

4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的逐步完善

原政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，能夠全面反映事業(yè)單位本年度的預(yù)算資金和收支執(zhí)行結(jié)果。但原有財(cái)務(wù)報(bào)告制度并未考慮運(yùn)行成本，導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和財(cái)政形式不能滿足市場(chǎng)需求。而新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了變化，開(kāi)始實(shí)行雙報(bào)表模式，即建立財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表兩種類(lèi)型的報(bào)表。新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表能夠讓事業(yè)單位運(yùn)行成本和預(yù)算執(zhí)行情況得到更加全面的展現(xiàn)。原《政府會(huì)計(jì)制度》依照不同部門(mén)建立，而新會(huì)計(jì)制度則全部實(shí)行統(tǒng)一管理，讓權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)制度高度統(tǒng)一。高校、基建、醫(yī)院、行政事業(yè)單位等全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，新增了公共財(cái)政體制改革核算、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等內(nèi)容及基建投資業(yè)務(wù)等統(tǒng)一核算，同時(shí)對(duì)科目設(shè)置進(jìn)行細(xì)化，規(guī)范財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算，更好地反映了真實(shí)收支情況，使政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。

二、新會(huì)計(jì)制度下對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理短期和長(zhǎng)期影響

（一）短期內(nèi)提升財(cái)務(wù)管理難度

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施初期，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算發(fā)生較大變化，短期內(nèi)會(huì)增加會(huì)計(jì)工作的難度，需要經(jīng)歷一段較為困難的時(shí)期。同時(shí)隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，財(cái)務(wù)管理也必然更加規(guī)范，要求標(biāo)準(zhǔn)也必然會(huì)更高，而且短時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)管理人員實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙分錄及平行記賬模式，增加了核算難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)提出了更高要求，所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員需要改變工作習(xí)慣和行業(yè)思維模式，提升相關(guān)綜合素質(zhì)，加快學(xué)習(xí)腳步，盡快在實(shí)際工作中將新會(huì)計(jì)制度加以落實(shí)。

（二）長(zhǎng)期實(shí)行提升財(cái)務(wù)管理水平

1.各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范力度得以加強(qiáng)

事業(yè)單位需要制定財(cái)務(wù)管理制度，各類(lèi)收支、采購(gòu)、建設(shè)、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)需符合制度要求。在實(shí)行規(guī)范化管理過(guò)程中財(cái)務(wù)工作人員是基礎(chǔ)，與此同時(shí)還需要制定外部監(jiān)測(cè)評(píng)估機(jī)制配合財(cái)務(wù)工作人員的工作，讓事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加規(guī)范。原《政府會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露不主動(dòng)，新會(huì)計(jì)制度下，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露提出新要求，即及時(shí)為公眾提供單位會(huì)計(jì)信息，讓公眾能夠從公開(kāi)渠道對(duì)事業(yè)單位資金使用信息進(jìn)行了解，讓事業(yè)單位接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資金使用透明。

2.事業(yè)單位預(yù)算管理制度得到完善

我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量有直接的關(guān)系。新會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理信息的準(zhǔn)確性提出了較高要求。新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了全面化的發(fā)展，審核評(píng)價(jià)有效性也越來(lái)越高。且隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也愈發(fā)準(zhǔn)確，為完善事業(yè)單位預(yù)算管理制度提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，對(duì)提升事業(yè)單位預(yù)算管理水平有極大幫助。

3.事業(yè)單位的資產(chǎn)配置更加合理化

原會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理工作并未對(duì)資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)作出明確規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)配置難以實(shí)現(xiàn)合理優(yōu)化，降低事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行效率，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值和使用情況無(wú)法真實(shí)反映，資產(chǎn)價(jià)值虛增現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因此，新會(huì)計(jì)制度中增加了固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)等攤銷(xiāo)等內(nèi)容，事業(yè)單位資產(chǎn)情況能夠得到更加真實(shí)且準(zhǔn)確的反映。

4.促進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系不斷完善

新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)更加規(guī)范、財(cái)務(wù)體系更加完善，事業(yè)單位需披露財(cái)政資金使用情況，要求公開(kāi)透明，接受群眾監(jiān)督，確保事業(yè)單位財(cái)政資金合理、規(guī)范。因此，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施會(huì)完善會(huì)計(jì)管理體系，對(duì)改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀是極其有利的。

三、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

（一）制度建設(shè)落實(shí)不到位

目前事業(yè)單位在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度時(shí)難以將其落實(shí)到實(shí)際管理之中。新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異性，事業(yè)單位在出臺(tái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》過(guò)程中并未根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行制定，而是繼續(xù)沿用舊制度，導(dǎo)致新制度在執(zhí)行過(guò)程中難以有效落實(shí)，無(wú)法充分發(fā)揮新會(huì)計(jì)制度的作用。

（二）國(guó)有資產(chǎn)管理不規(guī)范

資產(chǎn)是使用效率與事業(yè)單位發(fā)展速度存在較為緊密的聯(lián)系。新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是部分事業(yè)單位目前還在繼續(xù)使用舊制度，并未設(shè)立“累計(jì)折舊、累積攤銷(xiāo)”會(huì)計(jì)科目。不僅如此，部分事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理意識(shí)也有待加強(qiáng)，重購(gòu)買(mǎi)、輕管理的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用價(jià)值無(wú)法充分發(fā)揮，依舊存在浪費(fèi)現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)人員能力有待提升

由于事業(yè)單位多具有服務(wù)性和公益性，所以事業(yè)單位人力資源管理較為松散，且事業(yè)單位以財(cái)政撥款為主要資金來(lái)源，單位內(nèi)部缺少競(jìng)爭(zhēng)性，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員提升業(yè)務(wù)意識(shí)較差，缺乏與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)精神，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作發(fā)展是極為不利的。

四、新會(huì)計(jì)制度下提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理措施

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作必須要以新會(huì)計(jì)制度為基本原則，根據(jù)現(xiàn)階段單位實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)制度修訂及完善，包括財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)等管理及內(nèi)部控制、政府采購(gòu)等制度，確保新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

（二）全面清理資產(chǎn)負(fù)債

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施前需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面清理，盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)情況，避免事業(yè)單位資產(chǎn)賬實(shí)不符，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)存在流失及浪費(fèi)現(xiàn)象。事業(yè)單位資產(chǎn)管理過(guò)程中的歷史遺留問(wèn)題較多，如：沒(méi)有對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的處理，到期未及時(shí)報(bào)廢、應(yīng)收應(yīng)付款的掛賬時(shí)間較長(zhǎng)等問(wèn)題，對(duì)新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)會(huì)有一定的負(fù)面影響。因此，事業(yè)單位在工作過(guò)程中，必須要以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，并記錄不同資產(chǎn)的類(lèi)別、使用年限、原值等相關(guān)內(nèi)容，為后期的折舊攤銷(xiāo)工作打好基礎(chǔ)。

（三）提升人員業(yè)務(wù)水平

針對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的變化，全面提高財(cái)務(wù)人員工作能力，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、聆聽(tīng)專(zhuān)家講座、同類(lèi)事業(yè)單位相互探討等，全面提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)意識(shí)、能力和素質(zhì)，增加財(cái)務(wù)人員工作積極性，促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，根據(jù)財(cái)務(wù)人員的工作能力及特點(diǎn)為其安排合適的工作崗位，并對(duì)不同崗位財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行針對(duì)性、系統(tǒng)化的培訓(xùn)，加強(qiáng)單位人才管理。事業(yè)單位的用人機(jī)制需要靈活轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)要根據(jù)需求從社會(huì)招聘財(cái)務(wù)、審計(jì)等人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有效性。

（四）充分重視信息化建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理要求越來(lái)越高，我們必須充分利用信息技術(shù)，借助相關(guān)財(cái)務(wù)軟件和平臺(tái)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理集成化、網(wǎng)絡(luò)化、高效化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的一體化，有序推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，有效提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作效率。

（五）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理

預(yù)算績(jī)效管理是事業(yè)單位績(jī)效管理的重要組成部分，是注重支出結(jié)果、講求支出績(jī)效的新要求。事業(yè)單位必須要樹(shù)立正確的績(jī)效管理理念，并建立績(jī)效管理機(jī)制，預(yù)算的編制、執(zhí)行和完成情況都要實(shí)行全方位的追蹤問(wèn)效，不斷提高預(yù)算資金的使用效率，使績(jī)效管理深度融入預(yù)算管理全過(guò)程，并覆蓋到事業(yè)單位所有財(cái)政資金，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理制度建設(shè)，硬化預(yù)算績(jī)效責(zé)任約束。

結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不斷完善，財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)、系統(tǒng)。事業(yè)單位需要對(duì)新會(huì)計(jì)制度加以重視，正確認(rèn)知其內(nèi)涵，并落實(shí)到財(cái)務(wù)管理工作中，提升財(cái)務(wù)工作管理質(zhì)量。

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