余慧芬

摘要：在管理會計不斷發(fā)展的過程中，要加強業(yè)財融合，這樣才能保證管理會計高效實施。在管理會計實施中，全面預算管理是非?；A(chǔ)的工具，構(gòu)建完善的全面預算管理體系，可以促進業(yè)財融合。文章主要對基于業(yè)財融合的全面預算管理體系進行分析，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)工作能夠有效融合，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;管理會計;全面預算管理體系

目前，國家高度重視管理會計的應(yīng)用，財政部陸續(xù)發(fā)布關(guān)于推進管理會計工作的相關(guān)政策，并提出要將財務(wù)與業(yè)務(wù)有機結(jié)合。財政部還提出預算管理需要結(jié)合業(yè)務(wù)與財務(wù)工作，實現(xiàn)二者協(xié)同，這樣才能保證預算工作正確指導企業(yè)的經(jīng)營和管理工作。由此可見，加強業(yè)財融合，構(gòu)建完善的全面預算管理體系很有必要。為實現(xiàn)資源的有效利用，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，探討基于業(yè)財融合的全面預算管理體系就是本文的重點。

一、業(yè)財融合概述

隨著我國企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，各大企業(yè)面臨的競爭力日益增大，企業(yè)需要積極拓展業(yè)務(wù)，明確分工，細化職能，而這必然會導致業(yè)務(wù)與財務(wù)之間分隔。當會計職能逐漸發(fā)生變化后，管理會計迅速發(fā)展，與此同時，財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的界限越來越不明顯，因此，產(chǎn)生業(yè)財融合。傳統(tǒng)財務(wù)的職能通常對發(fā)生的業(yè)務(wù)進行會計核算，可以及時反映出業(yè)務(wù)情況，展示企業(yè)真實的經(jīng)營情況。隨著業(yè)務(wù)越發(fā)復雜，財務(wù)職能也要進一步完善。當財務(wù)職能進一步發(fā)生變化后，其職能逐漸邁向管理會計方向，此時，財務(wù)的作用是為業(yè)務(wù)經(jīng)營提供有效的數(shù)據(jù)支持，確保決策合理。由此可見，業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的關(guān)系互為促進，財務(wù)可以從業(yè)務(wù)中獲取會計信息，會計為業(yè)務(wù)的決策提供相應(yīng)參考。因此，業(yè)財融合不僅是必然的發(fā)展趨勢，也是互相促進與驅(qū)動的過程。在業(yè)財融合模式下，要加強對財務(wù)的監(jiān)督，通過完善的財務(wù)管理保證企業(yè)順利經(jīng)營，開展各項業(yè)務(wù)。只有這樣才能打破業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的界限，使二者充分發(fā)揮作用。

業(yè)財融合主要就是將業(yè)務(wù)和財務(wù)融合，這是一個雙向的過程。財務(wù)會為業(yè)務(wù)決策提供有效的依據(jù)，其主要是以完善的財務(wù)信息為依據(jù)，提高決策的準確性。業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展的過程中，要通過財務(wù)的實時監(jiān)督和控制，才能保證業(yè)務(wù)活動順利進行。當業(yè)務(wù)活動結(jié)束后，需要利用財務(wù)指標對其進行評價。在業(yè)財融合模式下，財務(wù)可以主動為業(yè)務(wù)決策和企業(yè)經(jīng)營提供參考數(shù)據(jù)，還可以按照要求進行監(jiān)督，減少不必要的風險。業(yè)財融合可以保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動順利進行，這主要是利用財務(wù)的職能為企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)提供有效的資源保障。

二、全面預算管理中存在的問題

（一）預算管理模式不完善，制度與考核不健全

盡管越來越多的企業(yè)開始重視業(yè)財融合，并進一步加強企業(yè)全面預算管理，但在實際工作中并沒有充分將業(yè)財融合與全面預算管理相結(jié)合，導致預算管理體系不夠完善。在業(yè)財融合背景下，企業(yè)的預算管理缺乏必要的執(zhí)行方案，盡管已經(jīng)有完善的預算管理目標，但卻沒有真正實現(xiàn)，企業(yè)的預算管理時常陷入到“走形式”狀態(tài)，必然不利于企業(yè)管理效率的提升。企業(yè)的預算管理制度不夠完善，不能對崗位職責進行細化。盡管每個部門有明確的職責，但由于缺乏監(jiān)督管理導致許多工作無法落實。財務(wù)部門在制定全面預算管理目標時，缺乏有效預測，導致目標與實際脫離，其主要依據(jù)僅為財務(wù)部門的歷史數(shù)據(jù)，存在諸多不合理之處，不利于考核工作的進行，更無法對各項資源進行優(yōu)化配置，員工會因此而缺乏積極性和主動性。因此，必須要保證預算管理制度與時俱進，否則全面預算管理工作無法正常進行，影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合不夠緊密，缺乏廣度和深度

預算管理工作往往離不開對資金的管理與控制，財務(wù)部門一般會利用數(shù)據(jù)進行預測，保證企業(yè)的經(jīng)濟活動得到有效的管理與控制，但往往忽視業(yè)務(wù)部門的實際情況，業(yè)務(wù)部門自身由于缺乏明確的考核指標，就會導致預算考核指標與實際情況脫離，影響預算管理工作的效果。企業(yè)雖然高度重視業(yè)財融合下的全面預算管理工作，但卻缺乏具體的實踐操作，大部分企業(yè)僅停留于研究層次或者僅僅對一些簡單的業(yè)務(wù)進行業(yè)財融合，導致二者的融合缺乏廣度和深度。比如，一些企業(yè)在交易時間要求不高的業(yè)務(wù)方面進行業(yè)財融合。還有一些企業(yè)會對某一項業(yè)務(wù)的總預算利用預算管理進行處理，這樣也會導致業(yè)務(wù)和財務(wù)無法實現(xiàn)進一步融合。業(yè)財融合全面預算管理還會受到預算精準度的限制，如果預算不夠精準，就會影響企業(yè)正常經(jīng)營。

（三）預算管理內(nèi)容不完善

企業(yè)在開展全面預算管理時，如果預算管理的目標不夠細化，不能充分與企業(yè)的業(yè)務(wù)相結(jié)合，就無法提高預算管理的效率，業(yè)財融合也只是表面形式。在許多企業(yè)中，預算管理的內(nèi)容不夠完善，不能得到進一步細化，這樣就會影響到業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合。企業(yè)的業(yè)務(wù)類型多種多樣，涉及到的范圍比較廣泛，如果沒有根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容開展預算管理，就會影響預算管理的作用發(fā)揮。企業(yè)在開展各項交易時也會更加頻繁和迅速，這樣就會增加業(yè)財融合的難度。同時，業(yè)務(wù)越復雜，對業(yè)務(wù)管理的要求越高，如果業(yè)務(wù)管理不完善，則影響業(yè)財融合。

（四）信息系統(tǒng)不統(tǒng)一，全面預算效果不理想

企業(yè)在開展業(yè)財融合全面預算管理時，由于各部門存在信息孤島，會影響到全面預算管理的效果。當前，企業(yè)尚未構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)前端和財務(wù)末端采用的信息系統(tǒng)不一致，大部分信息是橫向集成得來。由于各部門的職能不一致，管理存在一定的差異性，部門系統(tǒng)不僅不能統(tǒng)一，而且無法實現(xiàn)高效協(xié)同，這樣就會影響到企業(yè)的決策。在開展全面預算管理時，許多企業(yè)的信息化平臺并沒有真正做到全面預算，其功能往往局限在預算編制和上報等工作之上，缺乏重要的預算分析功能。

三、基于業(yè)財融合的全面預算管理體系構(gòu)建途徑

企業(yè)在開展全面預算管理工作時，需要充分結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容，財務(wù)要發(fā)揮出有效的協(xié)同作用，這也是業(yè)財融合的關(guān)鍵所在。要保證預算管理能夠滲透到企業(yè)的每一個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)之中，這樣就可以實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有效融合。在業(yè)財融合的模式下構(gòu)建全面預算管理體系，可以保證上下級之間形成有效聯(lián)動，并帶動各個部門共同參與其中，真正達到全面預算管理的目的。

（一）構(gòu)建完善的全面預算管理組織架構(gòu)

在業(yè)財融合模式下，全面預算管理組織架構(gòu)的建立與完善需要予以高度重視。首先，要做好頂層設(shè)計，深入貫徹業(yè)財融合的理念，這樣才能有效發(fā)揮出全面預算管理的作用，實現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置和利用。企業(yè)要成立以企業(yè)負責人為主任的預算管理委員會，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，將企業(yè)所有資源納入預算管理體系之中，保證每個部門、每一名員工參與其中，將經(jīng)營預算、財務(wù)預算、資本預算、專項預算納入到全面預算管理體系之中。在業(yè)財融合模式下， 企業(yè)的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員要充分發(fā)揮自身作用，加大監(jiān)督力度，各部門也要參與其中;企業(yè)負責人要成為預算管理委員會的主要負責人，使全面預算管理工作順利進行。要為企業(yè)的預算決策提供有效參考，制定完善的預算管理制度與各項預算方案，并完善預算考核措施，加大審核力度。預算管理委員會下設(shè)預算管理辦公室，由各部門預算管理員組成，負責年度預算編制與分解、預算執(zhí)行與控制、預算分析與調(diào)整、預算考核與評價等具體預算管理工作。

（二）完善各項管理制度

在業(yè)財融合的模式下，為確保全面預算管理體系能夠得到進一步完善，要制定有效的管理制度。首先，要制定全面預算管理制度，保障企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動中能夠融入預算管理，各部門要協(xié)助預算管理工作，保證預算管理操作更加規(guī)范，進一步促進財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的融合，使預算管理能夠有效發(fā)揮出作用。第二，要建立業(yè)務(wù)與財務(wù)溝通機制，使二者之間能夠充分協(xié)同，合理分配各項資源，為實現(xiàn)全面預算管理奠定基礎(chǔ)。第三，進一步完善內(nèi)部控制管理制度，確保資金和資產(chǎn)能夠得到有效管理，對采購進行嚴格的監(jiān)督，保證投資合理，減少不必要的風險，并加強對風險的防范。

（三）完善全面預算管理程序

在業(yè)財融合模式下，要進一步優(yōu)化全面預算管理流程，使其能夠充分以業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為先導，確保財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員能夠共同參與其中，明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，采取有效的預算控制手段，及時了解業(yè)務(wù)發(fā)展情況，并結(jié)合實際信息進行有效調(diào)整，完善預算考核評價體系。首先，要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃進行預算的編制與分解。通常會將企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行分解，使其變成具體的經(jīng)營目標和業(yè)務(wù)計劃，這樣就可以保證各部門共同參與其中。第二，要圍繞業(yè)務(wù)流程進行預算執(zhí)行與控制，確保每一個環(huán)節(jié)均可以滲透預算管理。預算管理委員會要對超預算項目和支出進行嚴格的審核，確定其符合要求后再進行確認，使預算執(zhí)行能夠得到有效的約束。第三，要根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況進行進行預算分析與調(diào)整，及時評價預算執(zhí)行的效果。采用半年調(diào)整和特別調(diào)整并用的機制，這樣就可以避免預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，使預算能夠與業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃相符。第四，要進一步完善預算考核機制，明確考核指標，這樣可以保證評價結(jié)果更加精確。要圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營成果開展全面預算管理，這樣就可以保證預算管理落到實處。

（四）采取信息技術(shù)實現(xiàn)全面預算管理

在管理會計不斷發(fā)展到今天，實行全面預算管理勢在必行。企業(yè)和單位要制定完善的管理會計信息系統(tǒng)，應(yīng)用先進的信息技術(shù)，促進財務(wù)與業(yè)務(wù)實現(xiàn)有效融合，這樣就可以發(fā)揮出管理會計的功能，也可以進一步構(gòu)建全面預算管理體系。信息技術(shù)的應(yīng)用十分關(guān)鍵，要充分遵循業(yè)財融合理念，使各項業(yè)務(wù)能夠嚴格按照流程進行操作，運用信息技術(shù)優(yōu)化操作流程，并保證操作能夠符合相應(yīng)的標準和規(guī)范。建立信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的采購管理、投資管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、預算管理、會計核算等信息系統(tǒng)集成，對業(yè)務(wù)流程的節(jié)點進行預算控制，充分發(fā)揮出管理會計的作用。利用完善的信息系統(tǒng)及時對預算管理情況進行監(jiān)督和跟蹤，可以達到理想的預算管理效果。

（五）加強對全面預算管理人才的培養(yǎng)

為了進一步完善全面預算管理體系，就需要加強對相關(guān)人員的培養(yǎng)，保證預算管理人員具有良好的素質(zhì)和專業(yè)水平，同時還要具備業(yè)財融合的理念，這樣就可以保證全面預算管理工作的作用得到有效發(fā)揮。企業(yè)要加強對相關(guān)人員的培訓，在培訓中充分滲透業(yè)財融合，使預算管理人員能夠了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，嚴格按照相應(yīng)的流程進行操作，保證預算管理工作能夠滲透到企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)之中。財務(wù)人員要不斷轉(zhuǎn)變思想觀念，積極適應(yīng)財務(wù)工作的轉(zhuǎn)型，了解管理會計的重要性，有效將財務(wù)工作與業(yè)務(wù)有機結(jié)合，并加強與其他部門人員的溝通，將全面預算管理工作落到實處，這樣就可以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，保證各項業(yè)務(wù)能夠得到正常開展。

總之，各大企業(yè)要加強財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的融合，有效發(fā)揮管理會計的作用，使全面預算管理工作落到實處。在業(yè)財融合理念下，企業(yè)要積極構(gòu)建全面預算管理體系，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善各項制度，引進先進的信息技術(shù)，開展全面預算管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維觀念，加強對預算管理人員的培養(yǎng)，保證各個部門和相關(guān)人員能夠全面參與到預算管理工作之中，使業(yè)務(wù)和財務(wù)得到充分融合，這樣不僅可以提高全面預算管理水平，還可以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：萬家寨水務(wù)控股集團有限公司）