任德瑜

摘要：高校審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的定位就是監(jiān)督、咨詢、確認(rèn)和評(píng)價(jià)。在履職過(guò)程中應(yīng)明確審計(jì)的可為與不可為，遵守審計(jì)三不原則：不缺位、不越位、不錯(cuò)位，保證高校建設(shè)工程審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。同明確高校建設(shè)工程管理審計(jì)對(duì)象，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)和工程管理行為進(jìn)行審計(jì)，達(dá)到審計(jì)與整改同步、監(jiān)督與服務(wù)并行的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);審計(jì)定位;審計(jì)目標(biāo);審計(jì)模式

Abstract： University audit is an internal audit. The orientation of internal audit is supervision， consultation， confirmation and evaluation. In the process of performing their duties， we should make clear whether the audit can be done or not， and abide by the three principles of audit： no vacancy， no offside， no dislocation， so as to ensure the independence and objectivity of university construction project audit. At the same time， the audit object of construction project management in Colleges and universities should be defined， and the project cost and management behavior of construction projects should be audited， so as to achieve the goal of synchronization of audit and rectification， and parallel supervision and service.

Keywords： Internal audit; audit positioning; audit objectives; audit mode

一、目前高校建設(shè)工程審計(jì)狀況

（一）近年來(lái)，高校審計(jì)部門積極深入學(xué)校建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)，對(duì)維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)等方面起到了積極的作用。但是作為學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門，因?yàn)椴煌沫h(huán)境、不同的歷史造成各高校的審計(jì)都各有鮮明的特點(diǎn)，大部分高校審計(jì)部門一直參與到建設(shè)工程管理中，采取與建設(shè)工程管理部門一起參與到工程管理和決策中為主的跟蹤審計(jì)，以施工單位為主要監(jiān)督和審核對(duì)象、以審核工程造價(jià)為核心、以審增、審減，出具審核報(bào)告為審計(jì)結(jié)果的審價(jià)模式。同時(shí)很多高校在項(xiàng)目投資立項(xiàng)和初步設(shè)計(jì)階段及施工準(zhǔn)備階段投入較少的時(shí)間和精力，而是把大部分精力投入到施工階段和竣工階段的造價(jià)跟蹤審計(jì)上，沒(méi)有從源頭上做好建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控管理，很難真正實(shí)施跟蹤評(píng)審，審計(jì)效果甚微。錯(cuò)誤的審計(jì)模式及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的失控導(dǎo)致全過(guò)程跟蹤審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的效能。

（二）在新形勢(shì)下，我們審計(jì)的對(duì)象是建設(shè)單位還是其他相關(guān)參與單位，對(duì)建設(shè)工程應(yīng)該是參與管理還是監(jiān)督、咨詢與評(píng)價(jià)，是審核工程造價(jià)還是對(duì)建設(shè)工程管理進(jìn)行審計(jì)，是以事后審計(jì)為主還是對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程的事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。是從項(xiàng)目投資決策階段開(kāi)始審計(jì)還是把主要精力放到施工階段和竣工結(jié)算階段，這些建設(shè)工程審計(jì)模式值得我們思考和討論。

二、新形勢(shì)下高校建設(shè)工程管理審計(jì)模式

（一）高校建設(shè)工程管理審計(jì)的理解

高校建設(shè)工程管理審計(jì)是指高校審計(jì)部門依法依規(guī)對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的咨詢、確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)[1]。學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)以此來(lái)定位審計(jì)工作方向，在審計(jì)工作中不只對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，還應(yīng)對(duì)各類工程業(yè)務(wù)活動(dòng)和工程管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)獨(dú)立、客觀的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議而不應(yīng)受外界的壓力和干擾。建設(shè)工程管理審計(jì)可由審計(jì)處根據(jù)內(nèi)部審計(jì)資源和建設(shè)工程實(shí)際，采取自行審計(jì)和委托審計(jì)相結(jié)合的方法。

（二）高校建設(shè)工程管理審計(jì)定位

《教育部?jī)?nèi)部審計(jì)規(guī)定》第四十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計(jì)職責(zé)的工作，不得參與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策和執(zhí)行?！弊鳛閷W(xué)校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)部門不能參與建設(shè)工程管理部門的決策、干預(yù)工作。作為內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)獨(dú)立、客觀地對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、咨詢、確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)，發(fā)揮咨詢與確認(rèn)的主要工作職能，而不應(yīng)該代替管理部門參與到工程業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中[2]。

作為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)列好審計(jì)的負(fù)面清單，明確可為與不可為的審計(jì)事項(xiàng)。高校審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的定位就是監(jiān)督、咨詢、確認(rèn)和評(píng)價(jià)。在履職過(guò)程中遵守“三不”原則：不缺位、不越位、不錯(cuò)位。按審計(jì)要求，提前介入，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾偏，做好學(xué)校資金的守護(hù)者，做到監(jiān)督不缺位;確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，立足監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有所為，有所不為，做到有為不越位;跟蹤審計(jì)單位是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和延伸，雖然說(shuō)從總的方面講，審計(jì)和基建處都是學(xué)校的大甲方，但是我們崗位不同，職責(zé)不同，跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是咨詢和確認(rèn)的作用，不能參與基建處的決策。

（三）高校建設(shè)工程管理審計(jì)的目標(biāo)和意義

理想的審計(jì)模式是咨詢、監(jiān)督、評(píng)價(jià)。審計(jì)的任務(wù)不僅僅是檢查病癥，主要作用應(yīng)體現(xiàn)在治已病、防未病。新形勢(shì)下，高校建設(shè)工程管理審計(jì)應(yīng)發(fā)揮好自己的作用，不但要揭示在工程管理中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，最終目標(biāo)是促進(jìn)完善建設(shè)工程管理的內(nèi)部控制，合理控制建設(shè)投資，提高資源績(jī)效，促進(jìn)建設(shè)工程實(shí)現(xiàn)既定的建設(shè)目標(biāo)[3]。審計(jì)目標(biāo)是我們建設(shè)工程管理審計(jì)的指路燈，高校應(yīng)改變以工程結(jié)算價(jià)格的確認(rèn)為核心的核量核價(jià)為主的竣工結(jié)算等傳統(tǒng)審價(jià)模式，建立從建設(shè)項(xiàng)目決策立項(xiàng)階段開(kāi)始審計(jì)的建設(shè)工程管理審計(jì)模式[4]。運(yùn)用各種信息化的現(xiàn)代審計(jì)方法和手段，關(guān)注包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和工程管理行為的真實(shí)性、合法性及效益性的審計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能，為建設(shè)項(xiàng)目提供及時(shí)可靠的咨詢、確認(rèn)與評(píng)價(jià)服務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的管理問(wèn)題和漏洞，及時(shí)預(yù)警并針對(duì)性的提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，發(fā)揮審計(jì)的效能，實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)與整改同步，促進(jìn)被審單位及時(shí)采取有效措施，實(shí)現(xiàn)完善相關(guān)制度，堵住管理漏洞，防止或降低建設(shè)過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[5]。

（四）健全高校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制機(jī)制

1. 高校的所有建設(shè)工程應(yīng)做歸口管理，同時(shí)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目項(xiàng)目建議書和可行性研究、投資估算與設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)等的編制與審核等不相容崗位相互分離[6]。從內(nèi)部機(jī)制上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行源頭防范和管控。目前部分高校工程管理比較混亂，沒(méi)有統(tǒng)一歸口，只有新建工程和部分修繕工程歸口于基建處或后勤，其他修繕項(xiàng)目包括各二級(jí)單位自籌或科研自籌的修繕項(xiàng)目仍由使用單位自行管理，使用單位人員不具備專業(yè)的工程管理能力，無(wú)法保證工程質(zhì)量，學(xué)校內(nèi)控亟待完善。

2. 建立與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目的決策主體普遍以校務(wù)委員會(huì)、行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人組成，缺乏專業(yè)指導(dǎo)。投資決策應(yīng)是決策主體與建設(shè)管理部門、使用單位在充分論證的基礎(chǔ)上確認(rèn)的，審計(jì)人員應(yīng)深入審計(jì)項(xiàng)目投資決策的質(zhì)量，對(duì)投資決策的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行論證和評(píng)價(jià)，必要時(shí)要從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)入手，以驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠，評(píng)價(jià)決策是否科學(xué)合理[7]。

3. 建立建設(shè)工程投資評(píng)審機(jī)制。

高校應(yīng)該建立工程投資評(píng)審領(lǐng)導(dǎo)小組，由相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)投資評(píng)審。成立投資評(píng)審機(jī)構(gòu)，對(duì)工程開(kāi)工前的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資估算、設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行評(píng)審[8]。在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的控制中，投資立項(xiàng)階段、初步設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資造價(jià)影響依次減弱，建立有效的投資評(píng)審機(jī)制，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、功能需求、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行評(píng)審，學(xué)校相關(guān)職能部門根據(jù)評(píng)審后的投資計(jì)劃去辦理相關(guān)立項(xiàng)手續(xù)。投資評(píng)審工作將審計(jì)關(guān)口前移至投資立項(xiàng)階段，以投資計(jì)劃控制設(shè)計(jì)概算，以設(shè)計(jì)概算控制施工圖預(yù)算，防止投資規(guī)模任意擴(kuò)大，保證了建設(shè)資金的合理分配，有效地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了源頭防范和管控，為學(xué)校投資決策提供了依據(jù)。

4.建章立制，使高校建設(shè)工程管理審計(jì)有法可依，依據(jù)國(guó)家和教育部的新文件、新規(guī)定及時(shí)修訂高校和部門的文件和規(guī)定。對(duì)建設(shè)工程管理審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)程序、組織實(shí)施、審計(jì)類型、審計(jì)方法等在文件中明確。根據(jù)文件規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際情況出具審計(jì)實(shí)施細(xì)則，知道日常審計(jì)工作的開(kāi)展。

三、高校建設(shè)工程管理部門應(yīng)積極配合審計(jì)工作

高校審計(jì)部門是為建設(shè)工程提供及時(shí)有效的咨詢與確認(rèn)服務(wù)，預(yù)防和抵御建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到審計(jì)與整改同步、監(jiān)督與服務(wù)并行的目的。工程管理部門與審計(jì)處雖然分工不同，但目標(biāo)一致，兩個(gè)部門應(yīng)在規(guī)范而和諧的環(huán)境下，帶領(lǐng)所有的參建單位，為學(xué)校建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)工程管理部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)和工程管理的行為進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化。在實(shí)現(xiàn)自身管理完善和改進(jìn)的同時(shí)，共同為加強(qiáng)雙一流的建設(shè)合力前行。

建設(shè)工程管理部門應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，建立前置審核工作。提交的所有資料需經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)工程管理部門（必要時(shí)需勘察、設(shè)計(jì)等參建單位）審核合格后再送審，保證所有資料真實(shí)、有效、完整;所有資料須由建設(shè)工程管理部門及時(shí)完整地交審計(jì)處，而不能直接交給跟蹤審計(jì)單位。而且工程管理部門應(yīng)在本部門已完成實(shí)質(zhì)性決策程序但決策尚未執(zhí)行之際，按照審計(jì)工作要求中所承諾的審計(jì)時(shí)效，及時(shí)提交審計(jì)處在全過(guò)程審計(jì)中需要的資料。支持和配合審計(jì)處開(kāi)展施工階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)處在審計(jì)過(guò)程中提出的意見(jiàn)或建議應(yīng)積極落實(shí)，協(xié)同審計(jì)處及時(shí)解決審計(jì)中遇到的問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

學(xué)校審計(jì)部門為內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)把握好內(nèi)部審計(jì)部門的定位、新形勢(shì)下審計(jì)的工作目標(biāo)。列好負(fù)面清單，堅(jiān)持審計(jì)的不缺位、不越位、不錯(cuò)位的三不原則。在審計(jì)工作中不只對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，還應(yīng)對(duì)各類工程業(yè)務(wù)活動(dòng)和工程管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，獨(dú)立、客觀的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議。

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