李偉杰

摘要：隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)基于“云計(jì)算”等技術(shù)構(gòu)建了各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)存在形態(tài)也發(fā)生了巨大的變化，如何運(yùn)用數(shù)字化手段將海量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有效的資源，通過(guò)分析數(shù)據(jù)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)測(cè)、可定位，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，成為了新的時(shí)代課題。本文通過(guò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)多樣性的分析，探討數(shù)字化審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù);審計(jì)模式;手段運(yùn)用

一、企業(yè)全面進(jìn)入信息時(shí)代

企業(yè)業(yè)務(wù)量的不斷增加使得各大業(yè)務(wù)板塊的信息系統(tǒng)逐步建立，致使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，這給審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，機(jī)遇在于數(shù)據(jù)是審計(jì)工作的生命線，只要有足夠的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員就可以通過(guò)數(shù)據(jù)分析審計(jì)問(wèn)題;挑戰(zhàn)在于如何將零散多樣的數(shù)據(jù)變成具備分析價(jià)值的數(shù)據(jù)變成了審計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)?，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)的數(shù)據(jù)主要存在以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）數(shù)據(jù)維度多樣。企業(yè)管理過(guò)程中包含了運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)、物資采購(gòu)、調(diào)度規(guī)劃等各大業(yè)務(wù)模塊，不同信息系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行造成了數(shù)據(jù)維度的多樣性，大到每個(gè)領(lǐng)域、小到每個(gè)產(chǎn)品背后的數(shù)據(jù)屬性多達(dá)百余項(xiàng)，如何通過(guò)某個(gè)特定字段將不同系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)起來(lái)存在困難。

（二）數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)變化。企業(yè)為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的不同需求，不斷對(duì)自身的管理模式進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中需要對(duì)數(shù)據(jù)不斷進(jìn)行更新和迭代，對(duì)無(wú)效數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，如何在高速變化的數(shù)據(jù)中獲取有效的數(shù)據(jù)構(gòu)建分析體系存在困難。

（三）數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)多樣。按照數(shù)據(jù)的屬性分，數(shù)據(jù)主要可以分為結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化兩類，嚴(yán)格遵循數(shù)據(jù)格式與長(zhǎng)度規(guī)范的，如數(shù)字、符號(hào)等為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);沒(méi)有統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)形式的，如照片、圖像等為未結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)大量以非結(jié)構(gòu)化的形態(tài)保存，如發(fā)票、合同文本等，給數(shù)據(jù)獲取帶來(lái)困難。

二、基于多元化數(shù)據(jù)下的審計(jì)模式變化

企業(yè)內(nèi)、外部業(yè)務(wù)環(huán)境的變化尤其是數(shù)據(jù)多樣性的出現(xiàn)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)要求，如對(duì)審計(jì)樣本進(jìn)行抽樣、對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行手工分析等，會(huì)產(chǎn)生審計(jì)結(jié)論不夠全面、風(fēng)險(xiǎn)提示力度不足的問(wèn)題，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此加大審計(jì)項(xiàng)目非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以及開(kāi)展持續(xù)審計(jì)監(jiān)督成為了必然趨勢(shì)。

（一）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指在審前調(diào)查階段通過(guò)不斷收集資料并有效運(yùn)用各類信息系統(tǒng)開(kāi)展遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析工作，在對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)模式、組織構(gòu)架、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面摸查的基礎(chǔ)上，初步評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)狀況，查找其管理過(guò)程中存在的疑點(diǎn)和異常，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供核查方向。與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比較，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的核心在于對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)分析，工作的開(kāi)展不受時(shí)間地點(diǎn)限制，具備審計(jì)成本低，審計(jì)效率高、業(yè)務(wù)覆蓋面廣、組織便捷的特點(diǎn)。

（二）持續(xù)審計(jì)監(jiān)督。持續(xù)審計(jì)的出現(xiàn)主要是改變了以往事后審計(jì)的組織模式，將審計(jì)關(guān)口進(jìn)行前移，運(yùn)用被審計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)或者實(shí)時(shí)審計(jì)，使得審計(jì)的成果更具有時(shí)效性，同時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，促使其對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行立查立改，杜絕問(wèn)題進(jìn)一步擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)持續(xù)審計(jì)監(jiān)督可以進(jìn)一步制定審計(jì)重點(diǎn)，有針對(duì)性實(shí)時(shí)核查被審計(jì)單位國(guó)家重大政策的落實(shí)情況，以及經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的規(guī)范程度等，審計(jì)價(jià)值得以不斷凸顯。

三、數(shù)字化手段運(yùn)用

（一）全量數(shù)據(jù)獲取。數(shù)據(jù)分析的結(jié)果主要基于數(shù)據(jù)質(zhì)量，主要包含數(shù)據(jù)全面性、準(zhǔn)確性兩個(gè)要素。在實(shí)際管理過(guò)程中，被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)流程的有效管控，一般都會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行不同程度的治理，因此對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展來(lái)說(shuō)，如何全面獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)成為了關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員一是可以通過(guò)與被審計(jì)單位的大數(shù)據(jù)中心建立接口，將所有的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行平行拷貝;二是可以運(yùn)用被審計(jì)單位業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的后臺(tái)訪問(wèn)權(quán)限，程序編寫有針對(duì)性獲取所需數(shù)據(jù)字段;三是可以獲取被審計(jì)單位信息系統(tǒng)前臺(tái)功能點(diǎn)的結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)分布，通過(guò)功能點(diǎn)查詢被審計(jì)單位某一業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)分析。數(shù)字化工作的核心在于對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值進(jìn)行挖掘，實(shí)際運(yùn)用中，比較常用的方式包括使用數(shù)據(jù)透視表功能對(duì)關(guān)鍵屬性的字段進(jìn)行求和匯總;運(yùn)用vlookup等函數(shù)進(jìn)行比對(duì)分析;運(yùn)用SQL數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)全量數(shù)據(jù)展開(kāi)數(shù)據(jù)挖掘、趨勢(shì)分析;也可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等關(guān)注重點(diǎn)和實(shí)施模式相對(duì)固定的審計(jì)項(xiàng)目中，在全面分析被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，選取財(cái)務(wù)管理、物資管理等業(yè)務(wù)模塊，搭建數(shù)字化審計(jì)模型，精準(zhǔn)定位審計(jì)問(wèn)題、提煉審計(jì)重點(diǎn)，或者通過(guò)審計(jì)模型初步篩查疑點(diǎn)，制定切實(shí)有效的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方案，在現(xiàn)場(chǎng)階段對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)，提升審計(jì)效率。

（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警?？梢曰诒粚徲?jì)單位的全量數(shù)據(jù)，以重要性、時(shí)效性為原則，對(duì)電子數(shù)據(jù)覆蓋了整個(gè)管理流程以及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、挖掘、分析，輸出并預(yù)警業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高效實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能。

數(shù)字化審計(jì)工作的開(kāi)展是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，需要經(jīng)過(guò)多個(gè)階段的數(shù)據(jù)獲取、清洗、優(yōu)化，以及建模分析，需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用實(shí)踐，才能夠真正發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的重大作用。