摘要：裝備采辦績效審計的組織程序與其他領(lǐng)域的績效審計大致相同，但由于裝備采辦是績效審計工作的新領(lǐng)域，具有軍民融合度高、涉及面廣、過程復(fù)雜等特點(diǎn)。本文認(rèn)為，其組織程序遵循績效審計的一般規(guī)律和特征，但又有其特殊性，可分為重要性為導(dǎo)向確定審計項(xiàng)目、以目標(biāo)為導(dǎo)向制定審計方案、問題為導(dǎo)向收集審計證據(jù)、以評價為導(dǎo)向撰寫審計報告、以過程為導(dǎo)向用好審計結(jié)論五個步驟。

關(guān)鍵詞：裝備采辦;績效審計;組織程序

開展裝備采辦績效審計是貫徹落實(shí)黨的十九大關(guān)于全面實(shí)施績效管理的具體舉措，也是落實(shí)“花錢必問效，低效必問責(zé)”的軍費(fèi)管理目標(biāo)要求的具體行動。裝備采辦績效審計順利落地實(shí)施，需要有可操作的組織程序與之配套，研究基于采辦項(xiàng)目的裝備采辦績效審計組織程序?qū)ζ鋵徲媽?shí)踐具有一定的指導(dǎo)價值。

一、以重要性為導(dǎo)向確定審計項(xiàng)目

確定審計項(xiàng)目，是裝備采辦績效審計工作成功開展的前提基礎(chǔ)。以重要性為導(dǎo)向確定審計項(xiàng)目，是要選擇花費(fèi)多、產(chǎn)出影響大、審計風(fēng)險高等一些對國防建設(shè)全局產(chǎn)生重要影響的采辦項(xiàng)目作為被審計對象。一般來說，選擇裝備采辦績效審計項(xiàng)目的途徑有：一是法律法規(guī)明確規(guī)定必須開展的采辦項(xiàng)目;二是上級或本級要求審計的采辦項(xiàng)目;三是自行確定的其他采辦項(xiàng)目，自行確定時要考慮決策機(jī)關(guān)的關(guān)注程度，重點(diǎn)選擇資金投入大、過程復(fù)雜、單一來源的采辦項(xiàng)目績效審計，針對裝備采辦環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注立項(xiàng)環(huán)節(jié)、定價環(huán)節(jié)、維修環(huán)節(jié)等。

這一階段主要工作有：一是搜集相關(guān)資料并分析研究，確保審計人員有專業(yè)勝任能力、有審計權(quán)限對采辦項(xiàng)目開展業(yè)務(wù)，不會因保密、技術(shù)、信息等原因?qū)е聼o法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。二是使審計項(xiàng)目組成員充分了解審計目標(biāo)。三是向被審計單位下達(dá)績效審計通知書，并告知相關(guān)單位做好相應(yīng)準(zhǔn)備。

二、以目標(biāo)為導(dǎo)向制定審計方案

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的財務(wù)審計不同，績效審計需要根據(jù)審計調(diào)查情況確定清晰明確的績效審計目標(biāo)，進(jìn)而制定具體可操作的審計方案。裝備采辦績效審計目標(biāo)就是審計的需要達(dá)到的目的，它決定了審計方向和范圍，進(jìn)而決定審計方案和審計實(shí)施過程、需采用的評價模型、標(biāo)準(zhǔn)和方法，最終影響績效審計報告的內(nèi)容。根據(jù)實(shí)際情況，裝備采辦績效審計目標(biāo)可能包括：評價裝備采辦管理制度機(jī)制是否健全完善和有效執(zhí)行、評價裝備采辦經(jīng)費(fèi)的支出效益、評價裝備采辦經(jīng)費(fèi)的節(jié)約浪費(fèi)情況等。在審計實(shí)踐中，可對采辦的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性四個方面進(jìn)行審計，也可選取其中的一個或幾個方面審計。

這一階段的主要工作有：一是開展審前調(diào)查。確定審計項(xiàng)目后，要為開展裝備采辦績效審計進(jìn)行審前調(diào)查，這一階段對于明確審計目標(biāo)、審計范圍及審計重點(diǎn)和每個階段需要完成的任務(wù)和時限，確定審計評價方法，促使審計工作順利完成起著十分重要的作用。審計人員通過審前調(diào)查深入了解實(shí)際，采取內(nèi)查外調(diào)等方式，掌握裝備采辦信息的第一手資料。了解掌握的信息通常包括：被審計單位的業(yè)務(wù)范圍、資源情況、內(nèi)控情況、內(nèi)外部環(huán)境等，被審計采辦項(xiàng)目的背景和目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資金來源、管理程序等。以上信息的來源包括：國家的法律法規(guī)和相關(guān)政策、被審計單位的工作報告、工作手冊或內(nèi)部指南、管理檔案、會議記錄和紀(jì)要等。二是確定審計范圍。裝備采辦項(xiàng)目多樣和復(fù)雜，績效審計的重心、目標(biāo)和范圍也不盡相同，因此需根據(jù)不同的采辦項(xiàng)目確定績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如，在裝備研發(fā)訂購環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審查合同的合規(guī)性、價格的經(jīng)濟(jì)性、采辦方式的合理性等;在裝備生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審查裝備生產(chǎn)的效率性、內(nèi)部控制的有效性、管理機(jī)制的科學(xué)性;在裝備使用環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審計裝備的使用效果和部隊的滿意程度。三是制定審計方案。在審前調(diào)查、確定審計目標(biāo)和范圍后應(yīng)當(dāng)制定審計方案，制定審計方案并不是一個孤立的階段，而是根據(jù)審計工作的具體開展情況及時更新和修改，并貫穿整個績效審計業(yè)務(wù)始終。

三、以問題為導(dǎo)向收集審計證據(jù)

以問題為導(dǎo)向收集審計證據(jù)就是要通過收集證據(jù)對可能存在的問題進(jìn)行評估和確認(rèn)，分析問題的原因。這一階段既是現(xiàn)場審計工作的核心，也是得出客觀、公正的審計結(jié)論的關(guān)鍵。從內(nèi)容上看，裝備采辦績效審計證據(jù)與傳統(tǒng)財務(wù)審計證據(jù)存在一定差別：一方面是收集的目的不同，傳統(tǒng)裝備采辦審計證據(jù)主要是為了證明財務(wù)信息的真實(shí)性和合規(guī)性，績效審計證據(jù)則更多是為了證明裝備經(jīng)費(fèi)的使用效益，既要考慮裝備采辦方式合理和經(jīng)費(fèi)節(jié)約，又要考慮裝備對戰(zhàn)斗力提高的影響;另一方面，收集的范圍不同，傳統(tǒng)裝備審計證據(jù)主要是圍繞財務(wù)報表收集的，績效審計證據(jù)則需要從被審計單位本身、與采辦項(xiàng)目相似的其他項(xiàng)目、公共信息資料等更為廣闊的渠道獲取，與財務(wù)報表信息聯(lián)系不一定緊密。

這一階段的主要工作包括：一是收集審計項(xiàng)目相關(guān)資料，包括審計項(xiàng)目相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，國內(nèi)外相關(guān)武器信息，相關(guān)軍工企業(yè)信息等。二是現(xiàn)場調(diào)查，很多數(shù)據(jù)信息需要審計人員深入到受查單位，如查看采辦項(xiàng)目賬簿、查看采辦程序的內(nèi)部控制執(zhí)行情況、查看采辦項(xiàng)目建設(shè)情況等。三是利用外部人員的工作，審計人員對于某些專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的領(lǐng)域可能需要征詢外部專家的意見（如研發(fā)技術(shù)專家、試驗(yàn)靶場專家等），對于問卷調(diào)查可能需要裝備使用人員的配合。四是及時溝通，當(dāng)審計人員與被審計單位對審計數(shù)據(jù)和評價指標(biāo)有誤解，以及審計信息與預(yù)算差距大或與評價標(biāo)準(zhǔn)差距較大時，需與相關(guān)單位人員及時溝通，以探究問題的原因。五是將收集的證據(jù)通過分析，將大量零散的信息數(shù)據(jù)歸納和整理。

四、以評價為導(dǎo)向撰寫審計報告

以評價為導(dǎo)向撰寫審計報告，是在獲取充分適當(dāng)?shù)目冃徲嬜C據(jù)后，審計評價采辦項(xiàng)目是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，并撰寫相應(yīng)的績效審計報告。此階段具體包含以下內(nèi)容：一是復(fù)核審計工作底稿，確保所有的工作底稿至少經(jīng)過一級復(fù)核，并對其中的重大事項(xiàng)進(jìn)行專門復(fù)核。二是分析審計工作底稿的數(shù)據(jù)信息，將采辦項(xiàng)目的優(yōu)缺點(diǎn)、成本效益和相關(guān)風(fēng)險等情況做出客觀評價，形成績效審計報告初稿。三是將績效審計報告初稿中的內(nèi)容、結(jié)論和建議與相關(guān)人員進(jìn)行溝通，由被審計單位給予反饋意見。四是采取座談、交流、會議等形式對審計報告進(jìn)行討論修改，最終出具審計報告。審計報告要包含必備的要素，符合規(guī)范的格式，報告內(nèi)容要真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，報告建議要具有現(xiàn)實(shí)可行性。

五、以過程為導(dǎo)向用好審計結(jié)論

強(qiáng)化績效審計結(jié)論的運(yùn)用和促進(jìn)績效水平提升，這既是開展裝備采辦績效審計工作的初心，也是績效審計閉合回路中的重要一環(huán)。以過程為導(dǎo)向用好審計結(jié)論，是以審計結(jié)論為依據(jù)，找出采辦項(xiàng)目過程中各個環(huán)節(jié)的問題，保證整改措施落實(shí)于具體的采辦過程。傳統(tǒng)的裝備采辦審計，重點(diǎn)審查的采辦費(fèi)用的真實(shí)性與合規(guī)性，審計項(xiàng)目完成后，就基本結(jié)束了審計任務(wù)。裝備采辦績效審計的最終目的是提高裝備質(zhì)量、改善管理水平和保證采辦費(fèi)用的高效運(yùn)用，因此績效審計后的指導(dǎo)幫帶必不可少。

這一階段要根據(jù)采辦過程中收集的數(shù)據(jù)信息，分析整理，建立評審數(shù)據(jù)庫，將其作為以后裝備采辦績效審計的依據(jù)。同時，按照政策法規(guī)的相關(guān)要求，著眼今后績效提升水平提升，將相關(guān)問題上報或通報到其他部門，并開展跟蹤審計。裝備采辦績效審計的工作成果可應(yīng)用于以下方面：一是將績效審計結(jié)果應(yīng)用于采辦預(yù)算上，優(yōu)化調(diào)整以后年度采辦項(xiàng)目的資金分配，增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性。二是采辦主管部門可根據(jù)績效審計結(jié)論，分析問題，查找原因，制定整改措施。三是根據(jù)績效審計評價結(jié)果，嚴(yán)明獎懲，實(shí)現(xiàn)激勵先進(jìn)和鞭策后進(jìn)。

六、結(jié)束語

本文研究的是以后要做的工作，所以難免會出現(xiàn)與未來實(shí)際情況不符的情況，需要今后“邊實(shí)施、邊論證、邊完善”，下一步需在研究其相關(guān)理論基礎(chǔ)上，結(jié)合我軍工作實(shí)際，探索和完善裝備采辦績效審計組織程序，為早日開展裝備采辦績效審計奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]宋蘇陽，郝萬祿.軍隊績效審計基本問題研究[J].中國內(nèi)部審計.2016（10）：83-84.

作者簡介：

李長瑞，（1987.09.02），男，遼寧朝陽人，國防大學(xué)研究生院，碩士研究生，研究方向?yàn)閲澜?jīng)濟(jì)。