摘要：小額貸款公司財務(wù)核算對逾期利息的確認，依據(jù)金融企業(yè)財務(wù)核算制度和財稅[2016]36號文的規(guī)定，銀行及非銀行金融機構(gòu)發(fā)放貸款后，從結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收而實際沒有收到的利息，按稅法規(guī)定要繳納增值稅;從結(jié)息日90天后發(fā)生的應(yīng)收而實際沒有收到的利息，暫時不繳納增值稅，等到實際收到時按稅法規(guī)定繳納增值稅。而小額貸款公司是由地方金融監(jiān)管部門批準成立的，不在財稅[2016]36號文件列舉范圍，逾期利息確認如果依據(jù)一般企業(yè)收入確認原則，按合同協(xié)議規(guī)定執(zhí)行，這樣小額貸款公司逾期利息就要繳納增值稅，小額貸款公司將面臨較高的稅收風(fēng)險，這對經(jīng)營業(yè)務(wù)本身就高風(fēng)險的小額貸款公司更是雪上加霜。

關(guān)鍵詞：小額貸款公司;逾期利息;非銀行金融機構(gòu);稅務(wù)風(fēng)險

近年來，國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控，我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，隨著供給側(cè)改革深入推進，“三高”企業(yè)的改制轉(zhuǎn)型，出現(xiàn)大批的關(guān)聯(lián)企業(yè)和上下游企業(yè)經(jīng)營艱難，甚至倒閉。經(jīng)濟高速發(fā)展期，企業(yè)擴張，大量從金融機構(gòu)融資貸款，經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型后出現(xiàn)部分企業(yè)在金融機構(gòu)貸款逾期。相比銀行業(yè)金融機構(gòu)的優(yōu)質(zhì)客戶，小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)的民營、中小微、農(nóng)戶和個體工商戶客戶的貸款業(yè)務(wù)同樣出現(xiàn)逾期情況。現(xiàn)就小額貸款公司逾期業(yè)務(wù)利息收入確認稅收風(fēng)險問題淺析如下：

一、小額貸款公司逾期利息確認稅收風(fēng)險形成的原因

（一）小額貸款公司逾期90天后應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅

小額貸款公司財務(wù)核算參照銀行金融企業(yè)核算制度，依據(jù)財金[2008]185號文中關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》的通知中規(guī)定，為了加強各類金融企業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范小額貸款公司的財務(wù)行為，防范財務(wù)風(fēng)險，所有按《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)[2008]23號）設(shè)立的小額貸款公司，財務(wù)核算執(zhí)行《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》。小額貸款公司開展的信貸業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等金融財務(wù)管理相關(guān)制度。

小額貸款公司日常財務(wù)核算對逾期利息的確認，依據(jù)金融企業(yè)核算制度和財稅[2016]36號文的規(guī)定，銀行及非銀行金融機構(gòu)發(fā)放貸款后，從結(jié)息日90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收而實際沒有收到的利息，按稅法規(guī)定繳納增值稅;從結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收而實際沒有收到的利息，暫時不繳納增值稅，等到實際收到時按稅法規(guī)定繳納增值稅。

（二）小額貸款公司逾期90天后應(yīng)收未收利息需繳納增值稅

財稅[2016]36號文中列明的金融機構(gòu)是指：銀行（包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行）;信用合作社;證券公司;金融租賃公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券基金管理公司、證券投資基金;保險公司及其他經(jīng)人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)等。此列舉的金融機構(gòu)中沒有包括小額貸款公司，小額貸款公司逾期90天后應(yīng)收未收利息就需要繳納增值稅。

（三）小額貸款公司依據(jù)合同協(xié)議規(guī)定繳納增值稅

各地區(qū)的小額貸款公司是由地方金融監(jiān)管部門批準成立的，不在財稅[2016]36號文件列舉范圍，在稅收征管實踐中，稅務(wù)機關(guān)對小額貸款公司是否適用財稅[2016]36號文認定至關(guān)重要，僅僅依據(jù)財稅[2016]36號文列舉的條文執(zhí)行，小額貸款公司逾期利息確認依據(jù)一般企業(yè)收入確認原則，按合同協(xié)議規(guī)定執(zhí)行，小額貸款公司的借款合同參照銀行業(yè)格式一般都是制式文本，利息收取基本原則是：利隨本清，甚至有些金融機構(gòu)對逾期在合同中約定非常嚴厲的罰息和違約金，這樣逾期利息收入就要繳納增值，小額貸款公司將面臨極高的稅務(wù)風(fēng)險，這對經(jīng)營業(yè)務(wù)本身就高風(fēng)險的小額貸款公司更是雪上加霜。

二、防范小額貸款公司逾期利息確認稅收風(fēng)險的措施

為了有效防范金融風(fēng)險和小額貸款等非銀行金融機構(gòu)逾期利息確認產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，對小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)逾期利息確認，建議享受同銀行金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠的同等待遇，適用財稅[2016]36號文的規(guī)定，具體分析如下：

（一）小額貸款公司就是非銀行金融機構(gòu)

小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)行業(yè)身份認定問題，根據(jù)國家相關(guān)部門，包括人行、銀監(jiān)會、財政部、省級地方政府等下發(fā)的行業(yè)分類及小額貸款公司的參照執(zhí)行文件，均表明小貸公司就是非銀行金融機構(gòu)。

銀監(jiān)發(fā)[2008]23號文件《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中國人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》中規(guī)定，為全面落實科學(xué)發(fā)展觀且有效配置金融資源，引導(dǎo)資金流向農(nóng)村和欠發(fā)達地區(qū)而改善農(nóng)村地區(qū)金融服務(wù)，促進“三農(nóng)”經(jīng)濟發(fā)展，支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)，小額貸款公司應(yīng)執(zhí)行國家金融方針和政策。財金[2017]90號文件，財政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2017年版）》的通知中規(guī)定，小額貸款公司、融資擔(dān)保公司等其他經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)參照本辦法執(zhí)行呆賬核銷工作。根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類代碼》GBT4754-2011-J的分類標準，小額貸款公司被劃分為金融業(yè)6639 其他非貨幣銀行服務(wù)。在中國人民銀行印發(fā)的銀發(fā)[2009]363號《金融機構(gòu)編碼規(guī)范》中，小額貸款公司的編碼為Z-其他1。以上文件及規(guī)定表明，小額貸款公司就是金融機構(gòu)，小額貸款公司所有稅收業(yè)務(wù)都是在國家稅收法規(guī)規(guī)定的金融服務(wù)行業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，應(yīng)享受執(zhí)行相關(guān)金融政策及稅收優(yōu)惠。[2016]36號文中僅僅只是列舉式說明，沒有完全涵蓋所有從事貸款服務(wù)的金融機構(gòu)。

（二）小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)應(yīng)該與銀行金融機構(gòu)享受同等稅收待遇

1.小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)審批和監(jiān)管統(tǒng)一歸口地方金融監(jiān)管局

融資擔(dān)保公司和小額貸款公司一直以來由省級金融監(jiān)管局（原金融辦）監(jiān)督管理，2018年典當(dāng)公司、融資租賃公司陸續(xù)由商務(wù)部劃轉(zhuǎn)地方金融監(jiān)督管理局管理。小額貸款公司、融資擔(dān)保公司、典當(dāng)公司及融資租賃公司等非銀行金融機構(gòu)均由地方金融監(jiān)管局批準并統(tǒng)一監(jiān)督管理，從事的業(yè)務(wù)都是金融服務(wù)業(yè)，逾期貸款利息銷售額確認都應(yīng)適用財稅[2016]36號文中所指的貸款逾期利息確認原則。

2.小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)開展的業(yè)務(wù)和銀行金融機構(gòu)相同

小額貸款公司首先就是金融企業(yè)，從事的是非銀行貨幣金融業(yè)務(wù)，是國民經(jīng)濟中金融服務(wù)業(yè)重要組成部分。小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)開展的金融服務(wù)業(yè)務(wù)，主要服務(wù)對象是銀行機構(gòu)不愿意去涉及的盈利能力弱、處在培育發(fā)展期、高風(fēng)險的中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營企業(yè)，在國民經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻不僅僅是經(jīng)濟效益，更重要的社會效益。中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營經(jīng)濟是國民經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定的基石，是社會穩(wěn)定，社會發(fā)展的基礎(chǔ)。在支持中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營經(jīng)濟發(fā)展中，小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)的貢獻也不小，小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)在稅收上應(yīng)該享有同銀行一樣的待遇。

3.小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)應(yīng)該與銀行金融機構(gòu)享受同等稅收待遇的必要性

與時俱進，在實踐中發(fā)展，在發(fā)展中實踐，應(yīng)該本著，有利于經(jīng)濟發(fā)展，有利于社會進步，在實踐中就應(yīng)該去爭取。法律制定源于社會實踐，服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展，各項法規(guī)條款也是在不斷完善的過程中，更重的是應(yīng)符合黨和國家的方針政策。近年來，受經(jīng)濟下行壓力影響，中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營客戶貸款逾期，本金收回都有一定困難，加收罰息、違約金等更是雪上加霜。小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)參照銀行業(yè)核算逾期貸款利息，最重要的宗旨是，讓中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營客戶在小額貸款公司能夠享受到同銀行貸款同等待遇的稅收優(yōu)惠政策，真正享受到國家稅收對中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營客戶支持，貫徹國家“減稅降費”政策落到實處。

4.小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)，如果不能享有銀行業(yè)稅收上同等待遇，將帶來一系列的問題

首先，小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)，如果不能享有銀行業(yè)稅收上同等待遇，按貸款合同約定執(zhí)行逾期貸款的利息、罰息和違約金確認稅金，將會在公司沒有取得現(xiàn)金流的情況下，墊付大量的增值稅和企業(yè)所得稅，這無疑是竭源式的征稅，抽干企業(yè)的大量資金，無法繼續(xù)為廣大中小微企業(yè)和農(nóng)民服務(wù)，企業(yè)也無法繼續(xù)生存下去，將出現(xiàn)惡性循環(huán)，會帶來一系列的社會不良影響。

其次，法院不支持高額利息、罰息、違約金，小額貸款公司本來經(jīng)營的是銀行業(yè)不愿意涉及的高風(fēng)險的中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營客戶。逾期貸款本金都難收回情況下，加收罰息、滯納金、違約金，對中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營客戶更是雪上加霜，對處在經(jīng)濟低迷期的逾期貸款的中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營客戶來說，最終的結(jié)果只有被法院凍結(jié)拍賣資產(chǎn)抵債，停止經(jīng)營。

最后，小額貸款公司如對合同期外不確定的逾期利息、罰息、違約金，確認為收入，營業(yè)收入是增長了，增值稅和附加稅增加了，應(yīng)收賬款虛增，風(fēng)險進一步增加，計提減值準備同步增加，但準備金又不能稅前全額抵減，利潤虛增，所得稅增加，稅款上交后流動資金減少，本金逾期又收不回來，即使通過法院扣押逾期中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營客戶的抵押物，經(jīng)濟低迷期的抵押物拍賣變現(xiàn)也很難，大批的抵押物變成抵債資產(chǎn)，流動資金大幅減少，如此惡性循環(huán)結(jié)果是，小額貸款公司連稅收都繳納不了，只能停止經(jīng)營。

綜上所述，小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)從事的是與銀行相同的金融信貸業(yè)務(wù)，而且主要服務(wù)于國民經(jīng)濟重要組成部分的民營、三農(nóng)、小微和個體工商戶。在解決小微企業(yè)、個體工商戶、“三農(nóng)”等客戶的融資難問題方面起到了積極的作用，有效覆蓋了銀行業(yè)金融機構(gòu)在信貸投放中的盲區(qū)，做到了信貸業(yè)務(wù)的相互補充，完善了金融生態(tài)環(huán)境。小額貸款公司不僅自己企業(yè)取得了較好的經(jīng)濟效益，而且為所在地經(jīng)濟的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻。關(guān)鍵是支持中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營、防范風(fēng)險、穩(wěn)定經(jīng)濟社會發(fā)展是國家經(jīng)濟工作重要方針，也是各項工作的指導(dǎo)準則，小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)享受銀行業(yè)同等待遇，不僅僅為了自身企業(yè)的風(fēng)險防范、長遠穩(wěn)定發(fā)展，更重要的是響應(yīng)國家大政方針，支持中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營經(jīng)濟發(fā)展。

三、結(jié)語

小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)如果不適用財稅[2016]36號文中應(yīng)收未收利息的確認，將在貸款逾期增加經(jīng)營過程中產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，嚴重阻礙并限制小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)的發(fā)展，在一定程度上將會帶來不良的社會影響，首先是小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)服務(wù)的大批中小微企業(yè)、“三農(nóng)”和個體私營經(jīng)濟實體破產(chǎn)倒閉，其次就是大批的小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)經(jīng)營受困，直至倒閉。而同國家積極倡導(dǎo)的防范風(fēng)險，培育發(fā)展，穩(wěn)步推進經(jīng)濟發(fā)展的基本方針不一致。

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作者簡介：

杜建國，石河子市天信投資發(fā)展有限公司。