摘要：隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)不斷發(fā)展，保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算也在不斷發(fā)展和規(guī)范，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)決策有著十分重要的價(jià)值和指導(dǎo)意義，同時(shí)也存在諸如資金核算管理、完善輔助管理系統(tǒng)、準(zhǔn)備金評(píng)估與回溯管理、會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力、會(huì)計(jì)核算監(jiān)督等亟須解決的核算問(wèn)題，本文就財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的意義和作用進(jìn)行介紹，提出在會(huì)計(jì)核算上存在的一些問(wèn)題，并就存在的問(wèn)題結(jié)合實(shí)務(wù)操作提出改進(jìn)的具體措施，以供會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)參考，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度。

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司;會(huì)計(jì)核算;問(wèn)題;措施

隨著改革開(kāi)放不斷深化，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國(guó)家也相應(yīng)地出臺(tái)了很多保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 從而使得保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化;當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)仍處于快速發(fā)展階段，各家公司經(jīng)營(yíng)管理水平參差不齊，在財(cái)務(wù)管理方面也是各有千秋，在逐漸規(guī)范進(jìn)步的同時(shí)也存在著不少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，仍需不斷完善制度建設(shè)，強(qiáng)化執(zhí)行力度。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，中國(guó)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)—保險(xiǎn)合同》（IFRS17）即將于2021年1月生效，必將會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生較為深遠(yuǎn)地影響。

一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的意義和作用

（一）為財(cái)務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)

通過(guò)核算形成一整套財(cái)務(wù)報(bào)表等，可以了解財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司償付能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力，便于保險(xiǎn)公司各級(jí)管理者及其他報(bào)表使用者了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī);監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善經(jīng)營(yíng)管理狀況。

（二）能夠顯著提高資金使用效益

通過(guò)收支兩條線的核算，及時(shí)將收入資金歸集，支出類(lèi)資金合理安排，就能夠保證公司資金利用最大化，防止資金閑置;通過(guò)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)核算管理，進(jìn)而制定有效的管理制度，采取強(qiáng)有力的措施，保證應(yīng)收款項(xiàng)資金及時(shí)收回，最大限度降低公司資金風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)有效會(huì)計(jì)核算，能夠合理安排投資資金規(guī)模，提升公司資金收益水平。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題

（一）與資金相關(guān)的科目核算與管控有待進(jìn)一步加強(qiáng)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在資金管控方式上采用收支兩條線、全國(guó)集中管控的方式，雖能夠做到大部分由系統(tǒng)進(jìn)行集中管控處理，但由于分支機(jī)構(gòu)層級(jí)較多、分布較廣，支付場(chǎng)景較多，仍有不少支付需要由分支機(jī)構(gòu)來(lái)完成，該類(lèi)支付的核算與管控也不同程度存在一些管控不到位，制度執(zhí)行有偏差的情況。

另外從應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)核算從總賬科目來(lái)看，能夠?qū)崿F(xiàn)核算基本功能，做到總賬余額與明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致。但從各級(jí)機(jī)構(gòu)管理需要來(lái)看，僅有總賬與明細(xì)賬顯然不夠，如應(yīng)收保費(fèi)、預(yù)付賠款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、應(yīng)付賠款等往往涉及的機(jī)構(gòu)多、險(xiǎn)類(lèi)繁多、保單數(shù)量大，只有在核算上進(jìn)一步建立起一套輔助核算管理系統(tǒng)，才能更好地對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)管控，才能有效管理好此類(lèi)款項(xiàng)，并實(shí)現(xiàn)定期清理，防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）準(zhǔn)備金核算準(zhǔn)確性有待于提高

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司涉及的準(zhǔn)備金主要有未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金兩大類(lèi)，未到期是為將來(lái)還未出險(xiǎn)的案件所做的準(zhǔn)備，而未決賠款準(zhǔn)備金是為已經(jīng)出險(xiǎn)但尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，分為已發(fā)生已報(bào)告、已發(fā)生未報(bào)告（IBNR）、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。一般財(cái)險(xiǎn)公司對(duì)未到期采用1/365法、1/24法、78法則、二次分布法等，由總公司統(tǒng)一按照規(guī)定的方法進(jìn)行評(píng)估后計(jì)提;而未決賠款準(zhǔn)備金中的已發(fā)生已報(bào)告部分由各基層公司根據(jù)客戶報(bào)案、定損等由理賠人員進(jìn)行立案估損，由于受理賠人員業(yè)務(wù)水平不同、各家機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展情況不盡相同、內(nèi)部考核政策、外部監(jiān)管環(huán)境等影響，導(dǎo)致理賠估損情況差異較大，一定程度上影響了未決賠款準(zhǔn)備金的評(píng)估判斷準(zhǔn)確性。

（三）基層會(huì)計(jì)人員能力、素質(zhì)參差不齊，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不強(qiáng)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境與激烈的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境相比，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)嚴(yán)重不足，對(duì)工作未能全力以赴，缺少認(rèn)真性和緊迫性，對(duì)自我的要求僅限于完成基本工作，缺乏對(duì)自身素質(zhì)提高的自主性、緊迫性;同時(shí)也缺乏專(zhuān)業(yè)的、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)電算化人才，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的素質(zhì)能力參差不齊，雖有經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單培訓(xùn)，但仍不能熟練的操作與運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件。此外，基層財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)各異，存在學(xué)歷不高、非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)、擁有中高級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)人數(shù)不多等情況，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不強(qiáng)，急需加大力度進(jìn)行改善。

（四）核算監(jiān)督不盡完善

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)督和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)的真實(shí)性、合法性、合理性。會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。目前保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠自身內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)自我監(jiān)督為主，內(nèi)部監(jiān)督專(zhuān)業(yè)人才缺乏，大大削弱了內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的監(jiān)管力度，與此同時(shí)，上級(jí)或外部審計(jì)又具有滯后性，往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，真正等問(wèn)題顯現(xiàn)了，又得費(fèi)較大力量去彌補(bǔ)過(guò)錯(cuò)，有違會(huì)計(jì)監(jiān)督初衷。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司雖都建立了較為完善的內(nèi)部控制管理體系，但是未能做到嚴(yán)格執(zhí)行，使得一些管控流于形式，監(jiān)督不盡完善。

三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算改進(jìn)的具體措施

（一）強(qiáng)化資金核算與管控，建立一套有效的輔助管理系統(tǒng)

要提高資金的使用效率，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管控執(zhí)行的力度，建立起結(jié)合自身實(shí)際的財(cái)務(wù)資金管理制度，同時(shí)與相關(guān)內(nèi)部控制制度緊密結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的合理統(tǒng)一規(guī)劃，對(duì)資金嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度，實(shí)現(xiàn)集中管控;在會(huì)計(jì)核算方面，必須及時(shí)對(duì)所有發(fā)生的資金支付事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，做好銀行賬與會(huì)計(jì)賬的核對(duì)工作，做到日清月結(jié)，對(duì)支出類(lèi)賬戶確保不產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)，若不可避免，須逐筆與銀行及經(jīng)辦人員核對(duì)，確保支出事項(xiàng)真實(shí)、可靠，保證資金安全;嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位分離的制度，保證該內(nèi)部控制程序真正有效;定期開(kāi)展內(nèi)部檢查，一是不定期對(duì)資金收支進(jìn)行審計(jì)，二是檢查銀企對(duì)賬情況。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)科目核算僅體現(xiàn)了匯總的數(shù)據(jù)結(jié)果，為做好精細(xì)化管理仍須建立一套與總賬余額能夠一致的輔助明細(xì)清單管理系統(tǒng)，便于查詢(xún)各科目明細(xì)情況，以便做好應(yīng)收款項(xiàng)催收、固定資產(chǎn)明細(xì)管理、預(yù)付賠款管理、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等數(shù)據(jù)核對(duì)工作;充分利用信息技術(shù)手段，從數(shù)據(jù)源頭抓起，制定標(biāo)準(zhǔn)化流程，嚴(yán)格數(shù)據(jù)錄入規(guī)范，雖在一定程度上增加了初始的錄入工作，但卻能夠大大減輕后續(xù)核對(duì)、查詢(xún)、催收、對(duì)賬等工作，極大促進(jìn)工作效率提高，提升了管理水平，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立并完善準(zhǔn)備金評(píng)估與回溯管理機(jī)制

原保監(jiān)會(huì)早在2012年就已制定《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、評(píng)估與核算內(nèi)部控制規(guī)范》【保監(jiān)發(fā)〔2012〕19號(hào)】和《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金回溯分析管理辦法》【保監(jiān)發(fā)〔2012〕46號(hào)】，從制度層面規(guī)范了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金評(píng)估、回溯分析辦法，同時(shí)各公司也按要求制定了相關(guān)內(nèi)部管理辦法進(jìn)一步加以規(guī)范，這是對(duì)準(zhǔn)備金準(zhǔn)確評(píng)估與回溯管理提供基本保證。為更加有效、有力地保證評(píng)估準(zhǔn)確性，可在公司日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中強(qiáng)化監(jiān)督，在績(jī)效考核中提高考核要求，嚴(yán)格落實(shí)各級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理班子人員績(jī)效薪酬遞延支付管理制度，從源頭杜絕管理者追求當(dāng)年報(bào)表經(jīng)營(yíng)結(jié)果的沖動(dòng)。同時(shí)利用技術(shù)手段，創(chuàng)新基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理方式，嚴(yán)格管理理賠端基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。出臺(tái)更加嚴(yán)厲地處罰措施，保證最低限度人為因素干擾，確保數(shù)據(jù)客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。在回溯分析上，加快回溯頻率，落實(shí)回溯結(jié)果應(yīng)用，也可適當(dāng)引入第三方專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行回溯評(píng)估，更加公正、客觀反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果;對(duì)回溯偏差過(guò)大的，除及時(shí)糾正外，應(yīng)同時(shí)處罰相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，不僅進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，更要從組織手段上采取更為積極的措施，確保準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)管理做到客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確，讓評(píng)估結(jié)果更具科學(xué)，讓回溯分析發(fā)揮積極作用，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果得到客觀反映，真正實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）完善基層會(huì)計(jì)人員管理方式，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部均在總部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部指導(dǎo)下，由各分支機(jī)構(gòu)自行管理，各分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員工作量大多超負(fù)荷，存在工作不穩(wěn)定的現(xiàn)象，從而引發(fā)一部分財(cái)務(wù)人員的工作積極性不高、工作缺乏責(zé)任心、職業(yè)歸屬感與安全感較低，有的還出現(xiàn)敷衍了事、消極怠工的現(xiàn)象?；鶎訒?huì)計(jì)人員崗位配置、任職基本條件、薪酬待遇等標(biāo)準(zhǔn)若由總部統(tǒng)一制定，強(qiáng)制推行，可有效避免各分支機(jī)構(gòu)要求與執(zhí)行不一的情況，從而提升基層財(cái)務(wù)人員工作積極性，增強(qiáng)責(zé)任心。

財(cái)務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備熟練的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)的記賬、算賬以及會(huì)計(jì)電算化技術(shù)等操作能力，還要會(huì)預(yù)測(cè)、會(huì)編制預(yù)算、會(huì)統(tǒng)計(jì)分析、會(huì)輔助決策等，更加要有較強(qiáng)的獨(dú)立分析和解決問(wèn)題的能力;應(yīng)該堅(jiān)持不懈學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和具有創(chuàng)新精神，努力成為一個(gè)綜合性的專(zhuān)業(yè)人才。定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)舉辦內(nèi)部培訓(xùn)班，創(chuàng)造條件參加外部專(zhuān)業(yè)課程學(xué)習(xí)，及時(shí)更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)，適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)，提升各層級(jí)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力水平，從而提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

（四）完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理制度

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控合規(guī)部門(mén)工作的有序開(kāi)展，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作將是有效一種監(jiān)督，可極大地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)保險(xiǎn)公司合規(guī)經(jīng)營(yíng);定期開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，抓好內(nèi)控制度地落實(shí)，建立全面的監(jiān)督機(jī)制和開(kāi)展經(jīng)常性的檢查，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，必將促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升。通過(guò)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期開(kāi)展常規(guī)性審計(jì)和項(xiàng)目性審計(jì)工作，從第三方視角來(lái)重新審視會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部管理制度落實(shí)情況，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的進(jìn)一步完善，從而建立起內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升，完善了監(jiān)督制度。

參考資料：

[1]秦斌.對(duì)于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的思考[J].財(cái)經(jīng)界，2016（13）：262+348.

[2]周泉.淺談保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)集中核算的方法及措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（12）：118-119.

作者簡(jiǎn)介：

賴(lài)文連，中國(guó)人壽財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司廈門(mén)市分公司。