念曉飛

[摘 要]隨著高等教育的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)高校事業(yè)發(fā)展的需要，與現(xiàn)代審計(jì)存在較大的差距。有必要更新觀念，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。高校建設(shè)工程具有項(xiàng)目數(shù)量龐大、項(xiàng)目類型多樣的特點(diǎn)，工程管理審計(jì)研究顯得尤為重要。基于此，文章研究了新形勢(shì)下高校工程審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢(shì)與難點(diǎn)，探索了高校開(kāi)展工程管理審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)工程;管理審計(jì);內(nèi)部控制;全過(guò)程審計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.14.017

[中圖分類號(hào)]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）14-00-02

0? ? ?引 言

《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)[2016]11號(hào)令）對(duì)加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)工作提出了明確的指導(dǎo)意見(jiàn)，強(qiáng)調(diào)新形勢(shì)下建設(shè)工程管理審計(jì)應(yīng)更加注重績(jī)效，突出審計(jì)重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，創(chuàng)新審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)完善內(nèi)部控制、促進(jìn)落實(shí)管理責(zé)任、促進(jìn)提高資源績(jī)效的目標(biāo)。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，對(duì)工程審計(jì)實(shí)行審計(jì)全覆蓋提出了更明確的要求。

1? ? ?高校工程審計(jì)向管理轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)

現(xiàn)階段，我國(guó)進(jìn)入了體制機(jī)制改革的關(guān)鍵時(shí)期，新形勢(shì)對(duì)工程審計(jì)工作提出了新的要求。

1.1? ?新形勢(shì)

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)要在黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，適應(yīng)新時(shí)代新要求，緊緊圍繞黨和國(guó)家工作大局，全面履行職責(zé)，堅(jiān)持依法審計(jì)，完善體制機(jī)制，為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出更大貢獻(xiàn)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)，指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。

1.2? ?學(xué)校要求

堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，落實(shí)審計(jì)署和教育部規(guī)定，山東大學(xué)對(duì)審計(jì)工作提出了以下要求：全面加強(qiáng)審計(jì)工作，著力提高審計(jì)專業(yè)化、信息化、精準(zhǔn)化、協(xié)同化水平，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供監(jiān)督保障。

1.3? ?高校建設(shè)工程審計(jì)特點(diǎn)

新形勢(shì)下，高校工程審計(jì)工作應(yīng)著力于服務(wù)學(xué)校大局，促進(jìn)學(xué)校完善治理。高校工程審計(jì)的范圍涵蓋學(xué)校各類資金來(lái)源的新建、改擴(kuò)建及修繕工程，包括教學(xué)樓、圖書(shū)館、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)、實(shí)驗(yàn)室、食堂、宿舍、道路、綠化園林等一切高?；A(chǔ)設(shè)施。建設(shè)工程的主管部門包括學(xué)院、基建、后勤、宿管、公安處、信息辦等各職能部門。這些因素決定了高校工程審計(jì)的復(fù)雜性、多樣性、重復(fù)性。

2? ? ?高校工程管理審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

2.1? ?有效推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

高校工程審計(jì)工作涵蓋范圍廣，涉及的工程主管部門眾多，同時(shí)，要求將建設(shè)工程的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)均納入審計(jì)范圍。而高校工程審計(jì)人員的配比偏少，基于上述因素，采取傳統(tǒng)工程審計(jì)工作方式會(huì)造成審計(jì)任務(wù)繁重、影響審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)時(shí)效。結(jié)合具體情況，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，合理開(kāi)展工程管理審計(jì)，可以有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)全覆蓋。

2.2? ?有利于完善內(nèi)部控制

傳統(tǒng)的工程審計(jì)以結(jié)算審計(jì)為主，注重審減成效，但對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)的投資估算以及設(shè)計(jì)概算階段的審計(jì)力度不足。工程管理審計(jì)更突出內(nèi)部控制審計(jì)，通過(guò)審計(jì)建設(shè)工程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，可以更加全面且有針對(duì)性地對(duì)建設(shè)工程主管部門的內(nèi)控制度提出意見(jiàn)和建議，完善其內(nèi)控制度。

2.3? ?與審計(jì)信息技術(shù)相輔相成、相互促進(jìn)

新形勢(shì)下，大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展，對(duì)審計(jì)信息技術(shù)的研究不斷深入。工程管理審計(jì)雖然從高度、深度、廣度、力度上都有所加強(qiáng)，但審計(jì)任務(wù)加重與審計(jì)人員不足的矛盾逐漸凸顯。解決這一問(wèn)題的根本途徑是利用現(xiàn)代審計(jì)信息技術(shù)，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程，從立項(xiàng)、招標(biāo)、合同簽訂、施工管理、竣工結(jié)算等階段建立工程信息模型，工程審計(jì)在模型的不同階段設(shè)置不同功能的接口，根據(jù)審計(jì)需求實(shí)時(shí)獲取工程項(xiàng)目最新數(shù)據(jù)，借助信息技術(shù)，有重點(diǎn)、有步驟地實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程的全過(guò)程審計(jì)。

3? ? ?高校工程審計(jì)存在的問(wèn)題及轉(zhuǎn)型難點(diǎn)

目前，高校工程審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型已經(jīng)取得初步成果，但由于工程審計(jì)本身存在的問(wèn)題，轉(zhuǎn)型仍存在一些難點(diǎn)。

3.1? ?工程內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較少

2016年，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》中提到，建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)之一為內(nèi)部控制審計(jì)。以往工程審計(jì)偏重工程結(jié)算，停留在技術(shù)層面，對(duì)建設(shè)工程主管部門的制度制定、執(zhí)行情況重視不足，審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)深度、高度不足，導(dǎo)致審計(jì)工作未能發(fā)揮完善內(nèi)部控制、提供輔助決策的職能，欠缺內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

3.2? ?全過(guò)程審計(jì)中中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管方式不完善

建設(shè)大型基建工程時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)共同參與工程的全過(guò)程審計(jì)管理，建設(shè)部門會(huì)聘請(qǐng)監(jiān)理單位參與工程監(jiān)管。中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平和責(zé)任心決定了全過(guò)程審計(jì)的質(zhì)量。部分中介機(jī)構(gòu)僅僅將重心放在審計(jì)工程量清單上，對(duì)建設(shè)工程立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、變更等工作重視不足;或在審計(jì)過(guò)程中，將審減率作為審計(jì)目標(biāo)，不合理扣減工程造價(jià)，影響審計(jì)工作的健康開(kāi)展。中介機(jī)構(gòu)與監(jiān)理單位權(quán)責(zé)不清晰，這也是高校審計(jì)工作中存在的一大問(wèn)題。監(jiān)理單位將工作重點(diǎn)放在工程質(zhì)量和安全監(jiān)督上，忽視對(duì)工程造價(jià)、變更的監(jiān)管，對(duì)工程資金的使用監(jiān)管不力，導(dǎo)致造價(jià)過(guò)高。

3.3? ?高校修繕工程結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重

高校修繕工程作為高校建設(shè)工程的一大重點(diǎn)，具有工程類型多、數(shù)量多、歸口管理部門多等特點(diǎn)。高校審計(jì)部門承擔(dān)了修繕工程結(jié)算審計(jì)的任務(wù)。某高校2019年審計(jì)修繕工程共327項(xiàng)，其中，單項(xiàng)工程造價(jià)10萬(wàn)元以內(nèi)項(xiàng)目179項(xiàng)，審減約95萬(wàn)元，單項(xiàng)工程造價(jià)10萬(wàn)元以上項(xiàng)目148項(xiàng)，審減約1 200多萬(wàn)元。單項(xiàng)工程造價(jià)10萬(wàn)元以內(nèi)工程數(shù)量占比約55%，實(shí)際審減帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益約占7%。這說(shuō)明工程造價(jià)較低的小額工程耗費(fèi)工程審計(jì)人員大量精力，節(jié)約資金的效果甚微。同時(shí)，由于缺乏足夠的精力深入研究建設(shè)單位的制度漏洞，審計(jì)人員對(duì)完善建設(shè)單位內(nèi)控制度等方面提出的建議意見(jiàn)缺乏針對(duì)性。

4? ? ?高校工程向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型的對(duì)策

4.1? ?加強(qiáng)對(duì)高校建設(shè)工程主管部門的內(nèi)部控制審計(jì)

工程內(nèi)部控制審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)建設(shè)單位工程相關(guān)制度制定和執(zhí)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)管理，以避免出現(xiàn)建設(shè)成本失控、工期延誤、施工質(zhì)量低下等問(wèn)題。工程內(nèi)部控制審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值為導(dǎo)向，審視高校建設(shè)工程管理業(yè)務(wù)流程，通過(guò)體系化審計(jì)程序和科學(xué)化審計(jì)工具，識(shí)別工程管理的核心風(fēng)險(xiǎn)，診斷并彌補(bǔ)內(nèi)控缺陷及管理漏洞，提高高校建設(shè)工程管理水平及審計(jì)能力。要想提高高校內(nèi)控審計(jì)水平，第一，加強(qiáng)工程審計(jì)人員內(nèi)控審計(jì)能力方面的培訓(xùn);第二，運(yùn)用審計(jì)信息化軟件，提高工程審計(jì)工作的效率和質(zhì)量;第三，加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)招標(biāo)管理，選擇具有豐富內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有責(zé)任心的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

4.2? ?完善高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)監(jiān)管體系

為充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門、建設(shè)工程主管部門、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)理單位等在工程建設(shè)過(guò)程中的監(jiān)管作用，應(yīng)明確各部門的主體責(zé)任并形成制度辦法。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定科學(xué)合理的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理辦法和考核辦法，明確中介機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限及考核標(biāo)準(zhǔn)，考核不達(dá)標(biāo)的，不納入學(xué)校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)招標(biāo)范圍;為規(guī)范監(jiān)理單位的管理工作，建設(shè)工程主管部門應(yīng)制定監(jiān)理單位管理辦法和考核辦法，同時(shí)，進(jìn)一步在合同中約定監(jiān)理職責(zé)范圍，明確監(jiān)理單位在做好工程質(zhì)量安全監(jiān)督的同時(shí)，仍具有造價(jià)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等方面的咨詢職能。

4.3? ?有重點(diǎn)地開(kāi)展高校修繕工程結(jié)算審計(jì)工作

①合理制定送審起點(diǎn)。高校修繕工程送審起點(diǎn)是為科學(xué)合理利用高校審計(jì)資源、有重點(diǎn)地開(kāi)展工程審計(jì)管理工作采取的有效措施，起點(diǎn)金額不應(yīng)一成不變，應(yīng)根據(jù)學(xué)校工程建設(shè)實(shí)際情況靈活調(diào)整，最大限度地提高審計(jì)質(zhì)量。②對(duì)審計(jì)起點(diǎn)以下工程項(xiàng)目開(kāi)展小額工程專項(xiàng)審計(jì)。高校工程審計(jì)人員可根據(jù)工作安排，按年度開(kāi)展小額修繕工程結(jié)算審計(jì)抽查工作。對(duì)送審金額以內(nèi)工程，按不同主管部門抽取若干項(xiàng)目，根據(jù)建設(shè)單位的內(nèi)控制度，對(duì)被抽查項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、合同、施工、竣工、結(jié)算、報(bào)銷等流程進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。

4.4? ?加強(qiáng)工程審計(jì)信息化建設(shè)

新形勢(shì)下，工程審計(jì)信息化是高校工程管理審計(jì)工作有序開(kāi)展的基礎(chǔ)條件。一方面，加快高校工程審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)，工程審計(jì)信息化平臺(tái)既是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)平臺(tái)，又可以依托高校各部門平臺(tái)獲取工程信息數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以根據(jù)工作需求獲取工程實(shí)時(shí)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)工程的動(dòng)態(tài)管理。另一方面，加大對(duì)高校工程審計(jì)信息化人才的培養(yǎng)和引進(jìn)力度，通過(guò)提高工程審計(jì)人員審計(jì)信息化應(yīng)用能力，開(kāi)發(fā)并發(fā)揮高校工程審計(jì)信息化平臺(tái)的作用，進(jìn)一步促進(jìn)工程審計(jì)向工程管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。

5? ? ?結(jié) 語(yǔ)

新形勢(shì)下，高校工程審計(jì)向管理轉(zhuǎn)型既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。在今后的審計(jì)工作中，高校應(yīng)緊隨新形勢(shì)，加強(qiáng)總結(jié)，注重績(jī)效，突出審計(jì)重點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，勇于審計(jì)，創(chuàng)新探索，推進(jìn)高校工程審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。

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