【摘 要】在新文科背景下，將“課程思政”融入財(cái)稅法課程僅具有必要性，也具有鮮明的時(shí)代價(jià)值。亦如此，財(cái)稅法教育教學(xué)應(yīng)植入“課程思政”理念，以習(xí)近平法治思想為理論指引，以財(cái)稅法治為主旨，反思財(cái)稅法課程的教學(xué)現(xiàn)狀，揭示財(cái)稅法教學(xué)之實(shí)踐問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，需要深度推進(jìn)財(cái)稅法教學(xué)的體系化改革，比如改進(jìn)財(cái)稅法教學(xué)理念、豐富財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容、革新財(cái)稅法教學(xué)方法和提高財(cái)稅法師資素質(zhì)，系統(tǒng)地提高財(cái)稅法教學(xué)質(zhì)量，旨在培養(yǎng)“德法兼修”的復(fù)合型高素質(zhì)財(cái)稅法律人才。

【關(guān)鍵詞】課程思政;習(xí)近平法治思想;本科教學(xué);財(cái)稅法

一、“課程思政”融入財(cái)稅法教學(xué)的必要性論證

2016年12月，習(xí)近平在全國(guó)高校思想政治工作會(huì)議上首次提出“各類(lèi)課程與思想政治理論課同向同行”，要求“立德樹(shù)人、德法兼修抓好法治人才培養(yǎng)，培養(yǎng)大批高素質(zhì)法治人才?！睘榇?，2018年《普通高校法學(xué)本科專(zhuān)業(yè)教學(xué)質(zhì)量國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》明確法學(xué)專(zhuān)業(yè)核心課程采取“10+X”分類(lèi)設(shè)置模式，“財(cái)稅法”課程隸屬“10+X”模式中的“X”，意味著“財(cái)稅法”課程成為專(zhuān)業(yè)必修課。不止于此，2019年《關(guān)于深化新時(shí)代學(xué)校思想政治理論課改革創(chuàng)新的若干意見(jiàn)》要求“統(tǒng)籌推進(jìn)思政課課程內(nèi)容建設(shè)”，“教高廳函[2021]17號(hào)”更是要求“將習(xí)近平法治思想貫穿法學(xué)類(lèi)專(zhuān)業(yè)課程”。之于財(cái)稅法課程，其蘊(yùn)含著豐富的思政元素，財(cái)稅法治、稅收法定等皆是其題中之義，增值稅立法、消費(fèi)稅立法、《稅收征管法》修改等與“課程思政”緊密交織。凡此皆表明將“課程思政”融入財(cái)稅法教學(xué)不僅具有必要性，也具有現(xiàn)實(shí)可行性。

財(cái)稅法課程作為專(zhuān)業(yè)必修課，要落實(shí)“立德樹(shù)人、德法兼修”的培養(yǎng)目標(biāo)，就必須堅(jiān)持“以本為本、課程育人”的建設(shè)理念，充分挖掘課程中的德育內(nèi)涵和思政元素，并將其融入至課程教材和課堂教學(xué)之中。比如，習(xí)近平法治思想蘊(yùn)含著豐富的思政元素，如始終把黨的領(lǐng)導(dǎo)作為根本保證、堅(jiān)持以納稅人為中心的基本理念、正確處理財(cái)稅改革與法治的關(guān)系、重視財(cái)稅法律人才的培養(yǎng)等，均有必要將其融入至財(cái)稅法課程中。亦如此，本文以“課程思政”為分析視角，以財(cái)稅法教學(xué)改革為中心，揭示目前財(cái)稅法學(xué)中的教學(xué)實(shí)踐問(wèn)題，找尋財(cái)稅法教育教學(xué)的改進(jìn)之道，旨在培養(yǎng)德法兼修、復(fù)合型財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才。

二、財(cái)稅法“課程思政”教學(xué)改革的現(xiàn)狀反思

自財(cái)稅法作為核心課程設(shè)置后，部分高校日漸重視財(cái)稅法課程建設(shè)，財(cái)稅法課程體系也日趨完善。不過(guò)，縱使財(cái)稅法教育功能之于實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治意義重大，習(xí)近平法治思想之于財(cái)稅法教育也極具價(jià)值，但現(xiàn)有的財(cái)稅法教學(xué)尚未完全導(dǎo)入，且常常因沿用以知識(shí)傳授為中心的教學(xué)思想觀念，課程體系也不完整，以致影響著復(fù)合型財(cái)稅法治人才的有效培養(yǎng)。

（一）財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容有待豐富

財(cái)稅法以財(cái)政收入、管理、支出過(guò)程中的法律關(guān)系為規(guī)范對(duì)象，是新型的、交叉性的應(yīng)用法學(xué)學(xué)科。在教學(xué)內(nèi)容和體系上，除開(kāi)重理論講授、輕實(shí)踐教學(xué)等方法論外，實(shí)體上還有不少內(nèi)容亟待改進(jìn)。比如，教材內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)潔，且通常只介紹法律、行政法規(guī)級(jí)別的重要制度，對(duì)深層次的稅法問(wèn)題鮮有提及，稅收實(shí)體法教學(xué)內(nèi)容有待擴(kuò)充。講授法律制度時(shí)既要強(qiáng)調(diào)稅法的法律屬性，恪守稅收法定主義，也應(yīng)將授課、學(xué)習(xí)與法條的理解和評(píng)析相連接，但并未兼顧事理、稅理和法理之系統(tǒng)講解，且授課時(shí)并不習(xí)慣于使用法條，學(xué)生聽(tīng)課時(shí)也缺乏查找、對(duì)照和分析法條的積極性，以致教學(xué)效果不佳。之于國(guó)際稅法部分，習(xí)近平總書(shū)記要求“要加快涉外法治工作戰(zhàn)略布局，協(xié)調(diào)推進(jìn)國(guó)內(nèi)治理和國(guó)際治理，更好維護(hù)國(guó)家主權(quán)、安全、發(fā)展利益。”①因此，要強(qiáng)化國(guó)際稅法原理、基本制度等知識(shí)的講授，但目前這部分內(nèi)容講解較為缺乏。

（二）財(cái)稅法教學(xué)方法有待革新

財(cái)稅法之傳統(tǒng)講授法被戲稱為“填鴨式”的教學(xué)方法，以課堂講授為核心，輔之以問(wèn)題解答、案例分析、閱讀輔導(dǎo)等，授課方式較為僵化，未實(shí)現(xiàn)“理實(shí)一體化”。實(shí)踐中雖普遍采用立體化的多媒體教學(xué)方式，但仍深受傳統(tǒng)教學(xué)思維的束縛，改變的多為教學(xué)載體而已。且在實(shí)際課堂教學(xué)中采用集中授課的方式，強(qiáng)調(diào)通識(shí)教育和理論教育，培養(yǎng)模式較為粗放，專(zhuān)業(yè)化知識(shí)及實(shí)際操作能力并未得以學(xué)習(xí)、訓(xùn)練和強(qiáng)化。較之于傳統(tǒng)部門(mén)法學(xué)，財(cái)稅法學(xué)更具實(shí)用性，理應(yīng)更加注重在基本原理的基礎(chǔ)之上實(shí)際問(wèn)題的解決。但實(shí)際教學(xué)中，教師更傾向于理論講授，案例討論較少，且所講解之案例也較為陳舊，之于案例之背景、爭(zhēng)議點(diǎn)、問(wèn)題、完善對(duì)策等議題幾乎沒(méi)有進(jìn)行深入挖掘和思考，以致案例教學(xué)淪為“舉例教學(xué)”，陷入形而上學(xué)的教學(xué)困局?？梢哉f(shuō)，這種純理論的教育模式既無(wú)法與社會(huì)現(xiàn)實(shí)對(duì)接，也難以滿足社會(huì)對(duì)財(cái)稅法律人才的需求。

（三）財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

財(cái)稅法學(xué)科交叉性和綜合性特征非常突出，但當(dāng)下財(cái)稅法的教學(xué)效果并不理想，學(xué)生對(duì)財(cái)稅法律制度的基本概念認(rèn)識(shí)模糊，基本原理理解有限。根源之一在于財(cái)稅法師資知識(shí)結(jié)構(gòu)的先天性缺陷，目前的財(cái)稅法師資幾乎都是法科背景，缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)的積累，財(cái)稅法師資隊(duì)伍建設(shè)處于滯后狀態(tài)。一是財(cái)稅法高端師資較少。由于從事財(cái)稅法教學(xué)與研究的人員少，且?guī)熧Y力量比較緊缺，高學(xué)歷的財(cái)稅法律人才更少。二是部分財(cái)稅教學(xué)師資的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理。②皆因財(cái)稅法自身獨(dú)特、高水準(zhǔn)的法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)要求，以致長(zhǎng)期缺乏基于財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)人才及師資的培養(yǎng)。三是財(cái)稅法教師實(shí)踐經(jīng)歷欠缺。法學(xué)院財(cái)稅法課程的師資大都只具有傳統(tǒng)學(xué)術(shù)訓(xùn)練背景，沒(méi)有法律實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，其理論因缺少實(shí)踐的支持，實(shí)務(wù)素養(yǎng)與能力欠缺。③

三、財(cái)稅法“課程思政”教學(xué)改革的體系進(jìn)路

財(cái)稅法學(xué)具有經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性、實(shí)踐性等特質(zhì)，有限的課時(shí)難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的財(cái)稅現(xiàn)象、財(cái)稅問(wèn)題和財(cái)稅法知識(shí)，學(xué)生也難以精準(zhǔn)把握財(cái)稅法的客觀規(guī)律和精神內(nèi)涵。因應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際的雙重機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，以及財(cái)稅法教學(xué)面臨的種種問(wèn)題，高校財(cái)稅法教學(xué)改革必須以習(xí)近平法治思想為根本指針，以“課程思政”創(chuàng)新財(cái)稅法教學(xué)理念，改進(jìn)財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容、豐富財(cái)稅法教學(xué)方法等，培養(yǎng)“德法兼修”的財(cái)稅法律專(zhuān)業(yè)人才。

（一）改進(jìn)財(cái)稅法教學(xué)理念

“財(cái)稅法作為一門(mén)‘綜合性的領(lǐng)域法學(xué)……此種特質(zhì)決定了知識(shí)整合型教學(xué)理念的導(dǎo)入?！雹茇?cái)稅法教育應(yīng)著眼于通識(shí)教育的財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)教育，著力培養(yǎng)應(yīng)用型、復(fù)合型財(cái)稅法律人才，由此需以“知識(shí)整合”的思維講授財(cái)稅法，讓學(xué)生系統(tǒng)掌握與之關(guān)聯(lián)的民法、稅收學(xué)、管理學(xué)等法際、科際知識(shí)。要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)稅法學(xué)教學(xué)理念，明確知識(shí)整合的目標(biāo)，整合財(cái)稅知識(shí)體系：既要整合財(cái)稅法內(nèi)部知識(shí)框架，遵循學(xué)科之間的內(nèi)在邏輯，也要植入外部知識(shí)，注重法域、科際的體系性互動(dòng)與精致協(xié)調(diào)，比如引入習(xí)近平法治思想，合理配置財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容，從而體系化地塑造學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力和知識(shí)遷移能力。

（二）豐富財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容

基礎(chǔ)階段的財(cái)稅法律教學(xué)強(qiáng)調(diào)通識(shí)性教學(xué)，旨在培養(yǎng)通識(shí)性的財(cái)稅法律人才。皆因于此，要精準(zhǔn)把握課程的實(shí)踐性、技術(shù)性等特質(zhì)，統(tǒng)一安排財(cái)稅法課程。例如，將財(cái)稅法課程分作財(cái)政法和稅法兩大部分，且由與之對(duì)應(yīng)的教師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)講授，從而充分發(fā)揮教師優(yōu)勢(shì)，提高教學(xué)質(zhì)量。主因在于，財(cái)政法與稅法之間既有差異性也具有統(tǒng)一性，晚近學(xué)者們呼吁財(cái)稅法一體化即為例證。于教學(xué)內(nèi)容而言，財(cái)稅法體系既包含財(cái)政法、中國(guó)稅法、國(guó)際稅法之概念、原則、內(nèi)容等專(zhuān)業(yè)知識(shí)和體系結(jié)構(gòu)，也要突出企業(yè)所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅之秉性;既要精準(zhǔn)把握稅法基礎(chǔ)理論知識(shí)、稅法體系結(jié)構(gòu)等抽象知識(shí)、靜態(tài)思維模式，也要學(xué)會(huì)甄別與計(jì)算，比如增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。故此，講授時(shí)既要遵循“稅”之運(yùn)行規(guī)律，又要結(jié)合習(xí)近平法治思想、實(shí)踐訴求等綜合確定其知識(shí)整合徑路。至關(guān)重要的是，為深入貫徹習(xí)近平財(cái)稅法治思想，須秉持“豐富財(cái)稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)→優(yōu)化財(cái)稅法課程體系”的設(shè)計(jì)理路，系統(tǒng)設(shè)計(jì)以習(xí)近平法治思想為中心的財(cái)稅教學(xué)內(nèi)容體系，同時(shí)尋求財(cái)稅法教學(xué)與財(cái)稅法治的精致互動(dòng)。

（三）革新財(cái)稅法教學(xué)方法

在“以學(xué)為中心”的教學(xué)理念支持下，需要建構(gòu)“以學(xué)生為主體、以教師為主導(dǎo)”的互動(dòng)式、啟發(fā)式教學(xué)模式，不斷整合財(cái)稅法學(xué)的教學(xué)手段，突出學(xué)生自我學(xué)習(xí)的教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在教學(xué)形式上，不應(yīng)是財(cái)稅法基本概念、基本規(guī)定的簡(jiǎn)單灌輸，還要?jiǎng)?chuàng)新教學(xué)模式，比如沿用專(zhuān)題講授法，提倡交互式、啟發(fā)式教學(xué)法，深耕案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)法、前沿實(shí)務(wù)講座教學(xué)法等教學(xué)方法，構(gòu)建差異化“五位一體”實(shí)踐性教學(xué)方法，⑤使之選擇多元化和整體效果最優(yōu)化。進(jìn)言之，財(cái)稅法教學(xué)要踐行習(xí)近平法治思想之“實(shí)踐思維”，轉(zhuǎn)向以“實(shí)踐思維”為導(dǎo)向的教學(xué)思維模式。比如，立基于財(cái)稅法基礎(chǔ)理論知識(shí)，選擇典型案例討論，強(qiáng)化案例教學(xué)，增強(qiáng)學(xué)生之于案例的興趣和主動(dòng)性、分析和解決問(wèn)題的能力。

（四）注重財(cái)稅法師資培養(yǎng)

堅(jiān)持全課程育人原則，就必須推進(jìn)教育隊(duì)伍現(xiàn)代化，打造多元化財(cái)稅法師資團(tuán)隊(duì)。且財(cái)稅法學(xué)教師隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有多學(xué)科的背景，財(cái)稅法師資既要有深厚的法學(xué)理論功底，站在公法與私法連結(jié)、實(shí)體法和程序法互動(dòng)等角度，深度解剖財(cái)稅問(wèn)題;也需要具有敏銳的財(cái)稅知識(shí)素養(yǎng)，將財(cái)稅知識(shí)、財(cái)經(jīng)思維融入財(cái)稅法教學(xué)之中。同時(shí)，有必要強(qiáng)化教師的實(shí)踐問(wèn)題意識(shí)，及時(shí)跟蹤財(cái)稅立法最新的變動(dòng)，掌握最新財(cái)稅法案件動(dòng)態(tài)，并將其變成課程素材。此外，要提升財(cái)稅法教師的師德修養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)能力，這也是習(xí)近平法治思想基本應(yīng)有之要義。

四、財(cái)稅法“課程思政”的實(shí)踐運(yùn)用：以稅收法定原則為例

稅收法定原則作為稅法的核心建制原則，與“課程思政”緊密關(guān)聯(lián)。結(jié)合“課程思政”的基本要義，為了更好地講授稅收法定原則，需要重點(diǎn)把握以下兩點(diǎn)：

一是要挖掘稅收法定原則中的思政元素。在稅法領(lǐng)域，量能課稅、稅收法定、稽征經(jīng)濟(jì)并列為稅法的三大建制原則，代表著不同層次的稅收正義向度。稅收法定原則作為稅收基本原則的核心，涉及稅收法定的內(nèi)容與要求、稅收法定實(shí)踐、稅收法定的價(jià)值、如何稅收法定落實(shí)等內(nèi)容，具有重大的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。黨的十八屆三中全會(huì)專(zhuān)門(mén)論及“落實(shí)稅收法定原則”，十八屆四中全會(huì)明示“全面推進(jìn)依法治國(guó)”方略，2015年專(zhuān)門(mén)制定了《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》，這些都是典型的思政素材，也是稅收法定原則思政元素的核心表現(xiàn)。

二是講解時(shí)重視收法定原則中思政元素的合理運(yùn)用。首先，以“房產(chǎn)稅加名風(fēng)波”導(dǎo)入，從2011年婚姻法新規(guī)說(shuō)起，揭示“財(cái)稅[2011]82號(hào)”“財(cái)稅[2014]4號(hào)”規(guī)定“加名免征契稅”的合法性與正當(dāng)性，并重點(diǎn)從稅收法定的視角予以分析。其次，結(jié)合《憲法》第五十六條、《立法法》第八條第（六）項(xiàng)、《稅收征收管理法》第三條等規(guī)定，具體解析稅收要件法定、課稅要件明確、稅務(wù)合法性等子原則。再者，以個(gè)案檢視稅收法定的理論與現(xiàn)實(shí)偏差，通過(guò)稅率變動(dòng)、稅目調(diào)整、稅種創(chuàng)設(shè)、減免稅變動(dòng)等中的實(shí)例，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)稅收法定、理論與現(xiàn)實(shí)差距的認(rèn)知。比如之于稅種創(chuàng)設(shè)的講授，重點(diǎn)利用“渝府令[2011]247號(hào)”“滬府發(fā)[2011]3號(hào)”“財(cái)稅[2016]36號(hào)”分別對(duì)新設(shè)房產(chǎn)稅、“營(yíng)改增”改革進(jìn)行合法性分析。最后，結(jié)合稅收法定的基本內(nèi)容及與之關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)、黨政方針，具體檢測(cè)學(xué)生對(duì)稅收法定原則之掌握程度，如判斷稅收法律實(shí)踐中哪些行為違反了稅收法定原則？如何落實(shí)稅收法定原則？等。惟其如此，既可系統(tǒng)、深入地講授稅收法定原則，也達(dá)到了一并講授稅收法定原則及其思政元素的現(xiàn)實(shí)訴求，從而使學(xué)生系統(tǒng)地掌握稅收法定原則，提升學(xué)生的思政素養(yǎng)。

五、結(jié)論

財(cái)稅法教育功能推動(dòng)財(cái)稅法治，將“課程思政”融入財(cái)稅法課程不僅具有必要性，也具有鮮明的時(shí)代價(jià)值。皆因如此，財(cái)稅法教育應(yīng)植入“課程思政”理念，以習(xí)近平法治思想為根本指針，以財(cái)稅法治思想為中心，反思財(cái)稅法課程的現(xiàn)狀，揭示財(cái)稅法學(xué)教學(xué)問(wèn)題?；谪?cái)稅法治人才培養(yǎng)等的重要性和特殊性，不僅要深入挖掘“課程思政”元素，也要豐富財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容，創(chuàng)新財(cái)稅法教學(xué)方法和提高財(cái)稅法師資素質(zhì)，體系化地提升教學(xué)效果，意在培養(yǎng)“德法兼修”的財(cái)稅法律專(zhuān)業(yè)人才。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

張成松，西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院講師，中國(guó)財(cái)稅法治研究院研究員，法學(xué)博士。主要從事財(cái)稅法研究。