程斌

摘 要：目前，個(gè)人所得稅是國(guó)內(nèi)社會(huì)關(guān)注度最高的一種稅種類(lèi)型，其具有較強(qiáng)的活力和潛力性。從整體來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅起步相對(duì)較為滯后，整體發(fā)展顯得不夠成熟，在針對(duì)職能定位、稅收征收管理等方面都還未形成完善的制度，需要進(jìn)行更加全面且深入的改革。本文將目前國(guó)內(nèi)個(gè)稅的實(shí)際情況與國(guó)際個(gè)稅經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，從理論與實(shí)證兩個(gè)方面入手，深入的分析了個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;職能現(xiàn)狀;改革現(xiàn)狀

一、個(gè)人所得稅職能現(xiàn)狀分析

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展的背景下，人們的生活質(zhì)量和總體收入得到了極大地提高。從宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，整體經(jīng)濟(jì)水平得到較為快速的發(fā)展，但是也表現(xiàn)出一些問(wèn)題，個(gè)人收入上的差距卻越來(lái)越嚴(yán)重。從上述情況我們可以看出，我們亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題就是深入的改革個(gè)人所得稅制度，以此來(lái)調(diào)節(jié)個(gè)人的收入分配，使人們?cè)谑杖肷蟽蓸O分化的趨勢(shì)得到緩解。

（一）職能定位的價(jià)值和作用

從理論上來(lái)看，當(dāng)前針對(duì)個(gè)人所得稅職能表現(xiàn)出較多不同的觀點(diǎn)，其中大部分人認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)在對(duì)之定位時(shí)應(yīng)主要以調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平為主，不宜將之作為增加財(cái)政收入的方式，著重強(qiáng)調(diào)其收入分配的功能。結(jié)合國(guó)內(nèi)居民的收入情況來(lái)看，其中大多都還處于低收入水平，而在支出上面卻在不斷的增加。另外，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能有利于調(diào)節(jié)社會(huì)公平，避免社會(huì)收入差距的繼續(xù)擴(kuò)大。

（二）個(gè)人所得稅改革的要點(diǎn)

在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不斷加強(qiáng)以及國(guó)內(nèi)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的作用下，各類(lèi)群體的收入都呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)，無(wú)論是地區(qū)之間還是行業(yè)之間貧富差距都在擴(kuò)大，個(gè)人所得稅主要是對(duì)目前收入分配為主、兼具籌集財(cái)政收入的格局進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于優(yōu)化和調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)可以從綜合所得稅率和經(jīng)營(yíng)所得稅率兩方面來(lái)考慮。

（三）個(gè)人所得稅改革產(chǎn)生變化

個(gè)人所得稅改革產(chǎn)生變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

其一，在稅制模式上產(chǎn)生較大的轉(zhuǎn)變。以往我國(guó)征收個(gè)人所得稅主要采用分類(lèi)征收制，而當(dāng)前逐漸朝著混合征收模式轉(zhuǎn)變，將分類(lèi)與綜合兩種形式結(jié)合在一起。在具體執(zhí)行和實(shí)施過(guò)程中，混合征收制采取不同的個(gè)人所得稅稅率計(jì)算方式對(duì)納稅人各方面收入進(jìn)行計(jì)算，然后按照一定的比例計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，最后將應(yīng)繳納稅額做整體匯總，計(jì)算出的結(jié)果便是個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。另外，我國(guó)在實(shí)施個(gè)稅改革之后以按年為單位的征收方式代替了以往的按月收取個(gè)人所得稅的方式，這一稅制改革，有效解決月度收入不均衡引起的稅費(fèi)多繳問(wèn)題得到解決。

其二，提升個(gè)稅繳納的基礎(chǔ)。在我國(guó)制定的個(gè)稅制度中，明確指出納稅人如果每月所獲得的收入費(fèi)用低于國(guó)家規(guī)定的數(shù)值時(shí)，那么便不需要繳納個(gè)人所得稅;當(dāng)個(gè)人每月收入超出國(guó)家規(guī)定數(shù)值之后，才需要對(duì)超出部分進(jìn)行個(gè)稅繳納。隨著人均收入水平的增長(zhǎng)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的免征收金額也做了適當(dāng)?shù)奶嵘?，相較于之前提高1500元/月，在改革之后個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的稅收負(fù)擔(dān)大幅降低，這在一定程度上改善低收入人群的實(shí)際收入。

其三，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的附加扣除項(xiàng)目。在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革之后，新增加了一些專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。其主要在現(xiàn)有個(gè)稅繳納制度基礎(chǔ)上，將個(gè)別家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較為嚴(yán)重的人群列為特殊照顧對(duì)象，如：存在大病醫(yī)療支出的人群、存在高額住房貸款人群等，充分考慮這類(lèi)人群的日常經(jīng)濟(jì)支出，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的個(gè)稅扣除方式，降低這些人群的實(shí)際繳納稅額，使他們的生活負(fù)擔(dān)得到減輕。據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在2019年第一季度實(shí)施附加扣除項(xiàng)目后，由此減少的個(gè)人所得稅繳納額降低146億元，這數(shù)據(jù)是對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目在我國(guó)國(guó)民收入分配的調(diào)節(jié)方面發(fā)揮積極作用的有效體現(xiàn)。

（四）減輕個(gè)人所得稅負(fù)，提高可支配收入

我們從具體的改革內(nèi)容上看，此次改革主要是為了減輕社會(huì)中收入水平處于中下人群的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)高收入人群基本無(wú)太大的影響，是一種促進(jìn)財(cái)富收支平衡的有效方式。在進(jìn)行改革之前，主要針對(duì)的是名義收入高的人群進(jìn)行征稅，而在改革之后，主要針對(duì)可支配收入高的人進(jìn)行相應(yīng)的征稅?，F(xiàn)階段，越來(lái)越多的人都涌入北上廣深等一線城市打拼，雖然收入水平較高，但同樣也要負(fù)擔(dān)較高的生活成本，導(dǎo)致其實(shí)際可支配收入少之又少，大額的房貸支出、昂貴的房租支出以及高額的物價(jià)等都讓他們不堪重負(fù)。傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅制度，大大增加了他們的個(gè)人所得稅的稅負(fù)，增加他們的生活壓力?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅法并沒(méi)有在調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮作用。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅的改革現(xiàn)狀分析

在大力促進(jìn)個(gè)人所得稅改革的過(guò)程中，納稅人的意識(shí)得到增強(qiáng)，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面為納稅責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)，另一方面為納稅權(quán)利意識(shí)增強(qiáng)。傳統(tǒng)稅收制度主要面向的是企業(yè)或單位，使得個(gè)人在納稅意識(shí)上顯得較為淡薄。而在推廣落實(shí)個(gè)人所得稅改革之后，隨著人們意識(shí)提升，逐漸認(rèn)識(shí)到個(gè)稅繳納與自身存在的緊密聯(lián)系。當(dāng)前個(gè)人所得稅進(jìn)行的一系列改革，屬于現(xiàn)代化發(fā)展環(huán)境的實(shí)際需要，促進(jìn)整體稅收管理制度的完善，對(duì)國(guó)家稅收管理工作開(kāi)展治理有著較為積極的作用。所以，當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的改革和管理，提升其科學(xué)性、合理性。

（一）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

在此次針對(duì)個(gè)人所得稅的改革中，除將納稅減免費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月之外，還對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了一系列的優(yōu)化。在改革過(guò)程中，始終圍繞“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的方向，對(duì)低稅率級(jí)距進(jìn)行擴(kuò)大，中檔稅率級(jí)距進(jìn)行縮小，高稅率級(jí)距則基本保持不變。個(gè)人所獲得的稅率基本沒(méi)有出現(xiàn)變化，但是各級(jí)稅率在級(jí)距上形成較大的差異。

（二）設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，落實(shí)綜合所得制

在此次改革中，個(gè)人所得稅形式發(fā)生較大的變化，同時(shí)也屬于人們重點(diǎn)關(guān)注的變化內(nèi)容之一。在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革之前，免征額僅包括工資、薪金所獲取報(bào)酬，而在改革之后，新增加稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)幾項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包承租經(jīng)營(yíng)所得做合并處理，統(tǒng)一歸為的經(jīng)營(yíng)所得，將其他一些所得的內(nèi)容取消。自從實(shí)施該種模式以來(lái)，在對(duì)個(gè)人所得稅的扣繳方面，可采用預(yù)扣預(yù)繳的方式，改變傳統(tǒng)計(jì)算繳納的方式，在很大程度上降低稅務(wù)局工作人員的工作量。此外，在針對(duì)外部政策上面也做出適當(dāng)?shù)耐晟?，新增加一些反避稅的條款。

（三）使納稅人直接接觸稅務(wù)局機(jī)關(guān)

個(gè)稅改革還對(duì)申報(bào)模式進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，在個(gè)人稅改革之前，主要通過(guò)用人單位來(lái)進(jìn)行代扣代繳，納稅人不與稅務(wù)局接觸，工資也是稅后收入，甚至很多的納稅人根本不知道自己的工資是稅后，即使知道是稅后也不知道具體納了多少稅。在個(gè)稅改革后，改變了納稅申報(bào)模式、計(jì)算方法并建立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，由于其直接關(guān)系到納稅人的實(shí)際收入，納稅人為了能夠減低繳納的稅款，就需要自身登錄稅局APP，然后準(zhǔn)確登記自己的納稅信息，在這樣的情況下納稅人就直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行接觸，使之能夠有更多的機(jī)會(huì)接觸到稅法，關(guān)注到我國(guó)稅法方面的變動(dòng)，這對(duì)于推動(dòng)我國(guó)個(gè)人所得稅長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著較大的幫助。

（四）渠道數(shù)量差異影響稅負(fù)金額

在新的時(shí)代背景下，以往所采用的分項(xiàng)計(jì)征所得稅方式逐漸無(wú)法滿足發(fā)展需求，難以實(shí)現(xiàn)稅收繳納上的公平公正。一般情況下，對(duì)于高收入性群體來(lái)講，其收入來(lái)源渠道通常呈現(xiàn)為多樣化，如果依照分類(lèi)計(jì)征制度來(lái)進(jìn)行稅收繳納，單項(xiàng)扣除免征費(fèi)用較多，進(jìn)而造成這部分人群少繳稅款的情況出現(xiàn);而對(duì)于那些收入處于中西下層的人群來(lái)講，其在收入來(lái)源上主要以工薪為主，即使整體收入水平與上述高層收入群體相持平，在費(fèi)用繳納扣除上面卻依舊比高層收入群體多得多，稅收的收入差距調(diào)節(jié)作用就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，公平性難以得到有效體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王秀燕，董長(zhǎng)瑞，靳衛(wèi)東.個(gè)人所得稅改革與居民消費(fèi)：基于準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)研究[J].管理評(píng)論，2019，31（02）：36-48.

[2]楊鵬展.中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)“2018年個(gè)人所得稅改革研討會(huì)”綜述[J]稅務(wù)研究，2019（01）：128-129.

[3]鹿清波.淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].中國(guó)商論，2015，（21）：36-38.