游珍 葉青

摘 要：我國經(jīng)濟責任審計為督促單位負責人依法依規(guī)履行職責起到重要作用，成為中國特色社會主義審計體系重要組成部分?，F(xiàn)今大數(shù)據(jù)時代，隨著信息技術的發(fā)展，傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計愈加不符合新時期發(fā)展的新要求，大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)機制如何設計才能使經(jīng)濟責任審計工作體系更為完善、更為有效，則是本文研究重點。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);經(jīng)濟責任審計;機制

1 大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計存在的問題及原因剖析

1.1 審計環(huán)境

現(xiàn)今大數(shù)據(jù)審計技術已逐步應用于經(jīng)濟責任審計領域，但審計實踐始終優(yōu)先于制度建設，某種程度上約束了大數(shù)據(jù)在審計領域的運用。目前經(jīng)濟責任審計制度主要以手工查賬方式為導向擬定，經(jīng)濟責任審計有關制度極少涉及大數(shù)據(jù)審計技術。在某集團經(jīng)濟責任審計中，審計部門運用大數(shù)據(jù)有關技術和方法對領導干部實施經(jīng)濟責任審計，并且收集了很多電子化數(shù)據(jù)，但電子化數(shù)據(jù)存在可遷移的特點，導致數(shù)據(jù)在收集和儲存實施中存在安全隱患。盡管我國局部地方審計部門已對結構化電子數(shù)據(jù)的管理做出明文規(guī)定，然而關于大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計所需要的海量數(shù)據(jù)收集和儲存依舊欠缺有關的法律作為后盾，導致審計組人員在數(shù)據(jù)采集的實施中，企業(yè)往往對涉密數(shù)據(jù)有所保留，加大了審計的困難，削弱了審計效率。所以只有在法律層面為大數(shù)據(jù)審計技術提供堅實保障，才可讓大數(shù)據(jù)技術在經(jīng)濟責任審計中得到充分應用，從而提高審計效率。

1.2 審計隊伍

我國經(jīng)濟責任審計信息化發(fā)展相對于發(fā)達國家有所滯后，現(xiàn)今審計隊伍培訓大多是計算機審計中級資格等培訓，審計人員熟練大數(shù)據(jù)分析技術仍需時日。大數(shù)據(jù)挖掘技術包含數(shù)據(jù)存儲、處理、挖掘等難度系數(shù)較大的知識，審計人員應具有相關的知識與專業(yè)素養(yǎng)，現(xiàn)今基層審計機構人員年齡偏高，且基本是財會類專業(yè)出身，知識體系單一，計算機基礎薄弱，不具備大數(shù)據(jù)知識和大數(shù)據(jù)思維，這是當下審計團隊素質(zhì)提升存在困難的主要原因。在經(jīng)濟責任審計過程中只實施傳統(tǒng)的財務審計，未將業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)進行相互關聯(lián)研究，審計結果最后的有效性被削弱，甚至在開展財政預算執(zhí)行審計時未能對電子數(shù)據(jù)實施有效性分析的尷尬情形。

大數(shù)據(jù)背景下的經(jīng)濟責任審計對審計人員提出了更高的要求，具備審計知識、計算機等大數(shù)據(jù)知識等，當下，此類綜合性人才少之又少，審計隊伍的完善是長期的過程。

1.3 審計技術

目前云計算服務器大都掌控在國外企業(yè)（例如 IBM、亞馬遜、谷歌、微軟等）和中國民營高科企業(yè)如百度、華為、阿里、騰訊等手中，盡管云計算服務商堅持保密原則提供服務，但總歸對于云計算的服務機構毫無秘密可言。所以政府有關部門與一些敏感商業(yè)機構在大規(guī)模引進這些高科企業(yè)的云計算服務，皆不能保證不會造成數(shù)據(jù)泄露，更甚者因此產(chǎn)生政治危機、經(jīng)濟危機。所以國家審計在選擇云服務開發(fā)商時必須尤為慎重，尤其國外的云計算開發(fā)商。

2 國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)機制設計

2.1 審計依據(jù)

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)機制設計依據(jù)是《××國有企業(yè)內(nèi)部審計辦法》《××國有企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任審計辦法》與《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》。

2.2 審計目標及主要內(nèi)容

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)機制模型構建主要通過對領導干部任職期間履職情況進行審計監(jiān)督，客觀公正給予履職業(yè)績進行評價、揭示存在的問題，使國有企業(yè)領導人員做出更科學合理的決策。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計主要圍繞領導人員履職期間法律法規(guī)相關政策執(zhí)行情況、財務收支情況、國有資產(chǎn)管理情況、內(nèi)部控制情況、預算管理、專項資金管理、重大經(jīng)濟決策、基建項目管理情況、對外合作管理、國企發(fā)展能力和個人廉潔自律情況等部分進行審計。

2.3 設計機制的基礎及原則

2.3.1 機制設計條理清晰

國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)機制的設計思路按步驟分為“數(shù)據(jù)采集”“數(shù)據(jù)轉換”“數(shù)據(jù)清理”“數(shù)據(jù)分析”，另外從經(jīng)濟責任審計項目實施時間又分為“準備審計”“實施審計”“后續(xù)審計”三個階段，三個階段清晰呈現(xiàn)各階段間的數(shù)據(jù)走向和工作應用，形成完整的審計過程。

2.3.2 審計機制科學合理

設計國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計機制過程中引入“大數(shù)據(jù)+審計”的創(chuàng)新機制，利用計算機技術對數(shù)據(jù)進行深入分析，讓經(jīng)濟責任審計覆蓋面更加健全，機制實現(xiàn)完備與創(chuàng)新，數(shù)據(jù)的應用價值得以提升，降低相關審計成本，提高審計效率，更符合成本效益原則。

2.4 基于大數(shù)據(jù)視角的經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)機制模型

鑒于大數(shù)據(jù)分析對經(jīng)濟責任審計思路與模式的作用，將經(jīng)濟責任審計實現(xiàn)機制劃為“準備審計”“實施審計”“后續(xù)審計”三個階段，將每一階段又基本劃分為“經(jīng)濟責任審計運行機制”“經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)驅動機制”和“經(jīng)濟責任審計約束機制”三個環(huán)節(jié)。

經(jīng)濟責任審計開始于準備審計，包括審計組舉行審前會議、審計資料收集（包括基礎數(shù)據(jù)收集、編制和發(fā)送審計通知書等）。實施審計是審計運行機制的中間環(huán)節(jié)，主要有召開審計進點會、現(xiàn)場觀察與走訪、對內(nèi)部控制進行了解與測試、實施分析程序（包括運用大數(shù)據(jù)對數(shù)據(jù)進行分析，實施實質(zhì)性程序以及召開小結會和撤點會）。其中的數(shù)據(jù)驅動機制在審計實施階段為數(shù)據(jù)收集、整合、轉換和分析提供技術支持，同時為約束機制提供實時數(shù)據(jù)，為約束機制在事中階段所做的審計預警作數(shù)據(jù)傳遞。而約束機制所做出的審計預警結果信息，也將傳回運行機制，推動支持審計工作繼續(xù)進行，并形成信息閉環(huán)。后續(xù)階段是經(jīng)濟責任審計運行機制最后階段，包括根據(jù)反饋意見確定后續(xù)審計方案等、原有審計建議的修訂、考慮是否需執(zhí)行單獨的后續(xù)審計、對后續(xù)審計形成審計報告等（見圖1）。

2.5 大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)機制設計

2.5.1 數(shù)據(jù)收集

數(shù)據(jù)收集即搜尋與經(jīng)濟責任審計業(yè)務對象相關的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，從而得到原始數(shù)據(jù)，從而篩選適合數(shù)據(jù)挖掘運用的數(shù)據(jù)，創(chuàng)建經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)挖掘庫。

搜集經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)之前，審計工作小組需對計算機信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有關數(shù)據(jù)方面的相關情況開展調(diào)查，調(diào)查完需歸納匯總成書面資料供經(jīng)濟責任審計工作組成員核查，為了方便核查更為有效，擔任詳細調(diào)查工作的組員需對有關書面資料進行講解。經(jīng)濟責任審計組成人員需對所需數(shù)據(jù)展開探討，從而確定審計初始階段所需的數(shù)據(jù)。在真正實施數(shù)據(jù)采集前，要實施有關的核驗，確定審查數(shù)據(jù)的完整與可靠性。同時，被審計單位需承諾數(shù)據(jù)真實可靠，并可區(qū)分是會計責任還是審計責任。

2.5.2 數(shù)據(jù)轉換

大數(shù)據(jù)分析通常建立在具有特定的數(shù)據(jù)結構與數(shù)據(jù)模式基礎上完成，若收集的數(shù)據(jù)與特定的數(shù)據(jù)結構或數(shù)據(jù)模式不符，需對數(shù)據(jù)格式進行轉換才能被數(shù)據(jù)分析軟件使用。如果審計需要的數(shù)據(jù)不在同一數(shù)據(jù)庫，而是分布在不同的數(shù)據(jù)庫中，此時應當將需要的數(shù)據(jù)進行篩選整合至一個數(shù)據(jù)庫中，這樣數(shù)據(jù)分析效率將會得到進一步提升。數(shù)據(jù)轉化過程中要注意保持數(shù)據(jù)的完整性與準確性，可用于經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)轉換軟件有審計軟件、數(shù)據(jù)庫管理工具、SQL語音等。

2.5.3 數(shù)據(jù)清理

之所以要進行數(shù)據(jù)清理是因為采集到的基礎數(shù)據(jù)是不完整的、隨機的、有噪音的，數(shù)據(jù)結構較為特殊。數(shù)據(jù)清理包含整理缺失數(shù)據(jù)，刪除重復數(shù)據(jù)、清除噪音、進行數(shù)據(jù)類型轉化等，為深入分析、挖掘數(shù)據(jù)背后的信息做準備，同時確定即將開展的數(shù)據(jù)挖掘操作類型。

在實施數(shù)據(jù)清理前，需對數(shù)據(jù)進行觀察，辨別數(shù)據(jù)存在的問題，明確數(shù)據(jù)清理的關鍵點。在整理數(shù)據(jù)階段要對數(shù)據(jù)進行分析，積極對數(shù)據(jù)進行備份以防因操作不當造成數(shù)據(jù)丟失。在清理階段，對于經(jīng)濟責任審計無關的數(shù)據(jù)進行刪除，如有重復數(shù)據(jù)，需檢查是否由于虛增虛假業(yè)務而導致。如果虛假業(yè)務重復且數(shù)量較多，則需檢查是否由于病毒文件導致。

審計中間表是在采集到的基礎數(shù)據(jù)的基礎上，依據(jù)經(jīng)濟責任審計目標，以方便進一步數(shù)據(jù)分析而生成的，即可直接進行數(shù)據(jù)分析的對象。

2.5.4 數(shù)據(jù)分析

基于審計中間表計算，構建經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)分析模型，審計人員所構建的數(shù)據(jù)分析模型依據(jù)被審計事項的性質(zhì)、邏輯、數(shù)量等關系，是通過設立計算、判斷或限制條件而建立，經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)分析模型可以是數(shù)學公式或邏輯表達式，用來檢驗被審計事項的性質(zhì)或數(shù)量關系，從而對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計做出合理的判定。

參考文獻：

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