樊振杰 付帥

[摘 要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜，數(shù)據(jù)體量也逐漸龐大，作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)的工作理念和工作方式亟待轉(zhuǎn)變，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)提供了新的發(fā)展思路。內(nèi)部審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作理念和方式的創(chuàng)新，而內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新又有利于促進(jìn)企業(yè)增值。為鞏固大數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新作用，應(yīng)通過(guò)建立信息共享平臺(tái)和智能化審計(jì)體系、保證數(shù)據(jù)的可靠性、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)增值的職能定位、重視內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)等措施，以保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，更好的幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì);工作創(chuàng)新;企業(yè)增值

[中圖分類號(hào)] F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）08-0143-03

一、引言

社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的革新使得現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)的體量也日漸龐大，作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)，在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中有著至關(guān)重要的作用，但傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的工作方式和技術(shù)手段已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)代的企業(yè)發(fā)展要求。企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新要求，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用也給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向帶來(lái)新的機(jī)遇。

二、大數(shù)據(jù)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作創(chuàng)新

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)審計(jì)工作方式創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)技術(shù)作為一種技術(shù)手段，為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的最直接的改變是審計(jì)手段和工作方式的創(chuàng)新，使內(nèi)部審計(jì)工作日趨規(guī)范化、智能化，這種創(chuàng)新包括審計(jì)對(duì)象的轉(zhuǎn)變、工作環(huán)境的轉(zhuǎn)變、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用等。

1.傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是以業(yè)務(wù)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)賬簿、憑證等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行檢查，來(lái)揭示問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)對(duì)于企業(yè)越來(lái)越重要，僅僅依靠審計(jì)賬簿上的信息，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)以數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)的控制測(cè)試和各種數(shù)據(jù)的分析驗(yàn)證來(lái)尋找審計(jì)線索，使內(nèi)部審計(jì)提供的信息更能適應(yīng)企業(yè)的信息需求。

2.在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)通過(guò)建立信息共享平臺(tái)，將各部門(mén)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一采集、集中管理，內(nèi)部審計(jì)人員借助信息共享平臺(tái)，獲取審計(jì)信息更加便捷，審計(jì)工作更加高效，比如企業(yè)通過(guò)搭建了完善的信息共享平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作不再受地理位置等條件限制，可以進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，使成本極大地降低，審計(jì)效率大幅提升。

3.大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計(jì)人員提供了豐富的數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，為分析提供了基礎(chǔ)，借助這些技術(shù)對(duì)收集到數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，可以節(jié)省信息收集時(shí)間，減少重復(fù)性工作，從而幫助審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)分析和查證;并且大數(shù)據(jù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)對(duì)各方面業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，極大地提升了內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮的作用。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作理念創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)以其具有容納海量數(shù)據(jù)、多種技術(shù)方法、實(shí)施企業(yè)全過(guò)程的持續(xù)跟蹤等優(yōu)勢(shì)推動(dòng)審計(jì)工作理念的創(chuàng)新，具體體現(xiàn)為由抽樣審計(jì)思維轉(zhuǎn)為審計(jì)全覆蓋思維、由因果關(guān)系思維轉(zhuǎn)為邏輯關(guān)系思維等。

1.傳統(tǒng)的審計(jì)由于技術(shù)和成本效益等條件的局限，只能采取抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，這種抽樣的審計(jì)理念已經(jīng)無(wú)法滿足一些企業(yè)的發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)具有處理海量數(shù)據(jù)的功能，使內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)范圍得到極大的擴(kuò)展，這不僅使內(nèi)部審計(jì)更好的為企業(yè)服務(wù)提供技術(shù)支撐，更促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員能夠視角專注到企業(yè)整體，由抽樣審計(jì)思維轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)全覆蓋思維，其提供的審計(jì)結(jié)果更能全面、準(zhǔn)確的反映企業(yè)情況，逐步建立起“預(yù)防”優(yōu)于“糾正”，持續(xù)監(jiān)督的工作理念。

2.常規(guī)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資料抽樣檢查，揭示問(wèn)題，分析問(wèn)題背后的原因，審計(jì)人員更專注于現(xiàn)象背后的因果關(guān)系來(lái)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)出謀劃策。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)使內(nèi)部審計(jì)人員能駕馭龐大的數(shù)據(jù)量，不只局限于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還能調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)等進(jìn)行多角度挖掘和分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中深層次的邏輯關(guān)系，更能揭示根源性問(wèn)題。

三、大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)的工作創(chuàng)新促進(jìn)企業(yè)增值

長(zhǎng)期以來(lái)，公眾認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是資源消耗部門(mén)，不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造體現(xiàn)在幫助組織優(yōu)化內(nèi)部控制、提升運(yùn)行效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合不僅可以顯著強(qiáng)化其在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面價(jià)值創(chuàng)造的作用，而且大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助內(nèi)部審計(jì)提升工作效率、擴(kuò)大審計(jì)范圍、增強(qiáng)審計(jì)時(shí)效性，更好地幫助內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）大數(shù)據(jù)有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日漸繁榮，企業(yè)業(yè)務(wù)也趨于復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)抽樣分析所產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果可能與實(shí)際情況存在較大偏差，大數(shù)據(jù)技術(shù)幫助內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)全部業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進(jìn)行整體檢查，可以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)橫向的整體業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全覆蓋，還可以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)縱向的整體時(shí)間線的審計(jì)全覆蓋，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而總結(jié)數(shù)據(jù)的規(guī)律性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)化，幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（二）大數(shù)據(jù)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理作用

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)不僅有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的優(yōu)化，還有利于內(nèi)部審計(jì)精確識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由于具有獨(dú)立性的特征，通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制可以進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督和評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性和有效性，并提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)全方位實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過(guò)相關(guān)分析技術(shù)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出及時(shí)科學(xué)的改進(jìn)建議，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，為企業(yè)增加價(jià)值。

（三）內(nèi)部審計(jì)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)效率

大數(shù)據(jù)技術(shù)作為一種技術(shù)手段，在節(jié)省審計(jì)人員的工作量、提升審計(jì)效率方面具有重要作用。企業(yè)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建智能化審計(jì)平臺(tái)，通過(guò)各種數(shù)據(jù)分析技術(shù)和應(yīng)用工具開(kāi)發(fā)，搭建具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)挖掘和分析能力的審計(jì)平臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)人員提供大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境。審計(jì)人員借助該平臺(tái)可以及時(shí)獲取所需的信息，并通過(guò)數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行快速的處理，提高了審計(jì)工作效率。同時(shí)，智能化審計(jì)平臺(tái)的建立將推動(dòng)審計(jì)工作由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方式向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高了審計(jì)工作效率，降低內(nèi)部審計(jì)工作的成本，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

（四）大數(shù)據(jù)提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是企業(yè)管理者決策的一個(gè)重要依據(jù)，時(shí)效性是內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮預(yù)期作用的決定性因素。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作由于大量依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的人工作業(yè)，效率相對(duì)較低，花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，可能對(duì)審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性產(chǎn)生不利影響。有了大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持，審計(jì)人員可以從自身工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)構(gòu)建智能化審計(jì)模型，在審計(jì)工作中利用智能化審計(jì)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理、分析，能夠極大地提高審計(jì)工作效率，縮短審計(jì)時(shí)間的同時(shí)還可以擴(kuò)大審計(jì)范圍，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果時(shí)效性和決策相關(guān)性，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性和合理性，提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

四、鞏固大數(shù)據(jù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新作用，保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

（一）建立信息共享平臺(tái)和智能化審計(jì)體系

當(dāng)前仍有許多企業(yè)不重視內(nèi)部信息技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)，未能建立內(nèi)部信息共享平臺(tái)和智能化審計(jì)體系，不利于發(fā)揮大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新作用。企業(yè)建立內(nèi)部信息共享平臺(tái)，將企業(yè)各部門(mén)、子公司的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及必須的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行集中儲(chǔ)存，不僅便于信息管理，而且為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)全面獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供了必要條件。但是僅僅建立信息共享中心可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)海量數(shù)據(jù)束手無(wú)策，還需要建立以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的智能化審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)人員才能有趁手的工具去挖掘、分析數(shù)據(jù)。借助信息共享平臺(tái)和智能化審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)人員可以極大地提升審計(jì)效率，減少機(jī)械性工作，比如對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，分析異常事項(xiàng)，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）重視信息系統(tǒng)審計(jì)，保證數(shù)據(jù)的可靠性

需要強(qiáng)調(diào)的是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息并非萬(wàn)無(wú)一失，因?yàn)樗械男畔⑾到y(tǒng)最終還是由人來(lái)操作，那么還是有可能出現(xiàn)信息篡改等凌駕于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制之上的情況，如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假的情況，那內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)將不復(fù)存在，因此在企業(yè)構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)體系的同時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性還需要被認(rèn)識(shí)，通過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)，確保信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制不存在漏洞，進(jìn)而保證信息系統(tǒng)的安全性、數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)增值的職能定位

有部分企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是不重視內(nèi)部審計(jì)工作，歸根結(jié)底還是由于長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的偏見(jiàn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是資源消耗型部門(mén)，無(wú)法創(chuàng)造價(jià)值，導(dǎo)致這些企業(yè)的高層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)缺乏重視。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從完善內(nèi)部控制、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系等方面都在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，需要加強(qiáng)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)理念的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能定位，使企業(yè)全體人員重視內(nèi)部審計(jì)，從而才能推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員除了要掌握基本財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、企業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)以外，還需要掌握信息技術(shù)等跨專業(yè)知識(shí)。由于信息時(shí)代知識(shí)更新速度極快，快速學(xué)習(xí)能力對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員也很重要。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和信息技術(shù)知識(shí)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，注重對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，同時(shí)選擇招募更多具有綜合能力的高素質(zhì)人才，組建高水平的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的作用。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]