摘要:新經(jīng)濟形勢下,許多企業(yè)的發(fā)展均上升到了新的高度,企業(yè)為取得可持續(xù)發(fā)展,促使企業(yè)之間的并購變成常態(tài)化,所以,保證財務工作者的能力與合并財務報表效果就顯得非常關鍵,合并財務報表是企業(yè)高層管理者決策的核心依據(jù),影響到企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟利益及長期目標。由此,本文對新會計制度下企業(yè)合并財務報表現(xiàn)狀及管理策略進行詳細探究。
關鍵詞:新會計制度;公司合并;財務報表
中圖分類號:F233文獻識別碼:A文章編號:
2096-3157(2020)13-0189-02
新經(jīng)濟形勢下,我國企業(yè)制度及結構的國際化程度明顯提高,企業(yè)合并相對于原來更加復雜,公司集團的數(shù)量在增多,如此給企業(yè)財務報表合并提供了新的機遇及挑戰(zhàn),而且企業(yè)財務管理者的壓力也在加大。新會計制度是基于國家目前經(jīng)濟形勢而制定的。在綜合國際企業(yè)合并準則的基礎上,國家對于企業(yè)合并而建立了新的準則,其對企業(yè)合并的含義范圍進行了明確,確定了企業(yè)合并所遵守的各項原則,完善了企業(yè)合并的分類和披露等。
一、財務報表合并形式
報表合并過程比較繁瑣,始終是財務管理方面最困難的部分。新會計制度中的各項要求使財務工作者的負擔加大,財務工作者需要具備較高的專業(yè)能力,方可勝任各項工作。報表合并涉及的主體包括三種:第一,業(yè)主觀;第二,主體觀;第三,母公司觀。其中,母公司觀這種形式使用的最為普遍,所包含的范圍也最大。業(yè)主觀所注重的是母公司與子單位之間權益作用關系。主體觀所關注的是公司法人所具備的財產權利,其中,針對子單位,母公司有絕對掌控權,由此母公司觀是業(yè)主觀與主體觀的統(tǒng)一體。在具體工作中,要統(tǒng)一新會計制度中的相關內容,而對這方面引起深刻認識,依靠現(xiàn)代化技術方法,充分體現(xiàn)財務報表合并優(yōu)勢。
二、新會計制度下企業(yè)財務報表合并現(xiàn)狀
1財務合并報表不健全。目前,我國許多立法單位都在進行合并報表立法內容與實踐探究,均期望可以在制定過程和法律要求相一致,而且能夠推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展,能制定企業(yè)財務合并報表,且規(guī)范企業(yè)運營與資本市場,需要采用匹配性的法律制度推動企業(yè)長遠發(fā)展。雖然企業(yè)合并并不是新的發(fā)展態(tài)勢,但是依舊有利于國企轉型;雖然有許多上市問題急需解決,但是依舊缺少健全的法律法規(guī),許多企業(yè)針對財務報表合并,均缺少法律約束,不利于得到標準化發(fā)展。
2合并范圍模糊。企業(yè)在制定財務合并報表時,應當確定報表上納入的編制企業(yè)并購范圍,即各種需要融入合并報表之中的子單位。根據(jù)新會計準則規(guī)定所提出的各項要求,企業(yè)在合并財務報表時,應當根據(jù)企業(yè)是否確定子單位的控制權處理。新會計準則之中的規(guī)定十分清楚,但是在實行財務與落實過程還有許多模糊情況,由此出現(xiàn)了許多財務報表合并麻煩。比如,企業(yè)中受舊會計制度影響,把合并報表制定核心放在本身的利潤表上,采取不同的會計方法幫助企業(yè)得到最好的財務報表,以達到提升企業(yè)利潤與償債水平。
3合并報表缺乏通用性。在制定財務報表時,涉及許多利益群體,既包含內部管理者,也包括外界投資商,在企業(yè)制定財務合并報表時,始終會受集團企業(yè)內部管理者和股東的影響,并沒有考量子單位的發(fā)展,債權人和外界投資商開始提出利益訴求。例如,母公司在經(jīng)營階段,長期債權人評定母公司自身盈利水平和償債水平時,會考量財務報表合并階段的各種反應,但是財務報表合并所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)存在很強的綜合性,也有一些與母公司運營相關,異常的發(fā)展會被消除,從而造成母公司經(jīng)營階段,債權人難以有效把握關于母公司的償債水平,有誤導問題的出現(xiàn)。
4部分股東權益和損益出現(xiàn)改變。在原會計制度中始終有一個爭議,部分股東權益到底是負債還是權益?基于新會計準則背景下,這個爭議得到了處理。會計準則強調,在合并利潤表中凈利潤項目以前,要單獨設立少數(shù)股東權益科目[1]。該要求變相認同了少數(shù)股東權益,不管是控股股東,或者部分股東,在權益上均被平等對待,在實行新會計準則以前,許多人均把少數(shù)股東權益引入所有人權益范圍內,但是企業(yè)合并所出現(xiàn)的商譽為當下全部股東共同具有的,該方面變化后,國家會計準則與國際報告準則相同。對于商譽,新會計準則作出了以下說明:收購企業(yè)在合并期間投放的合并費用超過被收購方的可辨別性資產公允價值,所超出的差額就是商譽。但是,在經(jīng)濟迅速發(fā)展期間,我國并購合并案例逐漸增加,可辨別凈資產公允價值的認可也相較于原來更為廣泛,但是國家資本市場尚不成熟,在評定凈資產公允價值時還有許多問題,造成實際并購中容易出現(xiàn)商譽評定過高的情況,由此導致企業(yè)并購中很難精準掌握資產公允價值。
三、新會計制度向企業(yè)合并財務報表完善策略
1與業(yè)務相關的母子公司應當加強財務報表合并。企業(yè)在制定財務合并報表時,應當將與母公司經(jīng)營中的業(yè)務相似的部分公司聯(lián)系合并范圍之中,這時業(yè)務類似不僅包含與母公司業(yè)務橫向聯(lián)系的各種問題,而且,也有與母公司縱向聯(lián)系的各種問題,這樣所制定的財務報表就可以有效體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展運營中的數(shù)據(jù)和財務現(xiàn)狀[2]。而且,還可以使報表數(shù)據(jù)的用戶得到良好發(fā)展,及時全面找到企業(yè)的行業(yè)地位,而且可以體現(xiàn)行業(yè)發(fā)展狀況,推進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
2采取合并報表抵消方式。
當前,國內企業(yè)在制定合并報表時,處置母公司與子單位之間的運營結果的抵消情況時不一樣。尤其是需要加強母公司權益性情況與子單位的股東權益抵消。這個問題的處置要學習國際較為認同的各種抵消方式,即對母公司權益投資和投資效益抵消的分錄加以編制,比如,在合并過程產生應付股利的情況,就要求抵消投資收益和應付股利。而且,還應科學攤銷合并差價,這樣可以保證合并報表之中所產生的項目與子單位項目相一致。
3加強員工培訓及考核力度。
通過比較新會計準則與舊會計準則,發(fā)現(xiàn)二者在報表合并上有明顯差別。由此,需要加強財務工作者培訓及教育,使之可以精準掌握各種變化,從而迅速適應新準則標準,順利進行各項財務工作[3]。可招聘該領域的專業(yè)人士負責培訓活動,以知識講座、專業(yè)培訓等途徑提高財務工作者的專業(yè)能力。企業(yè)應直接招聘專業(yè)人員參加報表合并活動,當財務工作者產生問題時,專業(yè)人員可以直接提供指導。企業(yè)需要對財務工作者進行考核,由此迅速找到存在的不足,從而采取針對性的培訓活動,從總體上提高財務工作者的業(yè)務技能。
4明確財務報表核定范疇。
企業(yè)在制定財務合并報表時,應當明確融入報表的范疇,此時,所確定的范圍即根據(jù)是否控制來確定,但是并未確定是否管理規(guī)定,將對合并報表的制定精準性與客觀性產生影響,且對報表用戶判定產生較大干擾。對于這種情況,國家建立的規(guī)范性會計準則應當在實質勝于形式的基礎上精準確定范圍,進一步量化企業(yè)財務合并報表范疇。國家所建立的會計準則之中,當母公司可以控制一半的子單位控股時,即控制權。但是具體經(jīng)營中,大部分實質性的企業(yè)早就具備控制能力,但是股權并沒有達到一半,也沒有在合并財務報表范疇中詳細確定,這樣并不科學。因此,基于新會計準則要求,需要確定部分雖然并非是一半控股權的企業(yè),但是早就實現(xiàn)的控制。比如,母公司雖然并為對子單位實施一半控股,但是依舊可以在與其他企業(yè)的結合中實現(xiàn)一半控股,這就能夠在財務報表合并范疇中體現(xiàn)[4]。因為母公司早就控制了子單位的財務與運營決策,因此這樣處理是準確的,而且還可以制定一個體現(xiàn)企業(yè)財務合并的準確報告,保證企業(yè)在經(jīng)營階段的利益,有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。比如,企業(yè)注重新會計準則的使用,明確了財務報表合并范疇,有利于相關工作者確定具體任務及目標,從而順利進行報表合并。
5加強全面預算。
針對預算工作而言,其對資產凈值的計算十分關鍵,起到了基礎性功能。預算制度的建立與優(yōu)化可以減少資產計量開支,在國家建立的新會計準則之中,無論是資產組分類,或者預計今后的現(xiàn)金流量,均需要加強全面預算。比如,我國黃金集團企業(yè)對外購商譽的計算狀況和商譽種類與會計處理能夠發(fā)現(xiàn),在部分狀況下獨立的估算方法比較合適,在其他狀況下若干個估值方法比較重要。若有多個通過估值方法鑒定應用,則分析師需要評價這類價值指標,確定科學的范圍。
6完善各項法律法規(guī)。
國家建立的與財務報表合并相關的法律法規(guī)中也有一些問題出現(xiàn),法律人員應當在財務工作中融入財務報表制定問題,由此完善各項法律法規(guī)?;诖?,推進企業(yè)財務工作順利進行,在制定財務報表時,應對支出價格和賬面價格與商譽不一致的情況進行妥善解決[5]。因為,當前國家通行權益中的各項法律法規(guī)將令企業(yè)實際價值無法精準體現(xiàn),與具體發(fā)展狀況不一致,加上在規(guī)范企業(yè)合并報表時,要提供一些分布報表,而且要依靠不同的數(shù)據(jù)體現(xiàn)運營現(xiàn)狀。該基礎上,要對企業(yè)提出新標準,企劃今后企業(yè)在發(fā)展階段的運營預測數(shù)據(jù)報告,而且把今后企業(yè)的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)在報告之中,使用戶可以全面了解。
四、結語
總之,隨著企業(yè)并購數(shù)量的增加,尤其是并購對價高、風險高的項目,促使高層管理者必須重新審視并購財務報表價值在企業(yè)決策方面的作用,而企業(yè)財務報表合并業(yè)務的進行需要依靠新會計準則處理,因為目前新會計準則還不健全,許多會計處理方法不清楚。所以,若想使新會計準則變成財務報表合并操作指南,就必須妥善處理新會計準則中隱藏的問題,使其可以變成解決問題的重要武器,為企業(yè)長遠發(fā)展奠定堅實基礎。
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作者簡介:
張宇,供職于河鋼集團舞陽鋼鐵有限責任公司。