摘 要： 在企業(yè)金融會計的業(yè)務(wù)工作中，金融會計風險是風險在其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一種表現(xiàn)。在企業(yè)金融會計風險所涉及的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，體現(xiàn)出不同的風險表現(xiàn)形式，也需要有不同的防范與化解辦法，只有加強對企業(yè)金融會計風險的防范與化解，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 金融會計 風險防范 公共管理

金融業(yè)是高風險行業(yè)，而金融會計是金融工作的基礎(chǔ)，如果這個基礎(chǔ)不牢固，必將會嚴重危及金融安全穩(wěn)健運行。特別是在金融競爭日趨激烈的環(huán)境下，金融會計在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。因此，加強金融會計風險的分析研究，對于進一步改進金融會計工作，夯實金融會計基礎(chǔ)，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、金融會計風險的主要表現(xiàn)形式

（一）會計核算風險的主要表現(xiàn)形式

會計核算是銀行會計的最基本職能，它是整個資金運用的真實反映?？梢哉f，銀行的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息反映出來。如果會計核算方法不當、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高或某個環(huán)節(jié)失控，就有可能出現(xiàn)風險?，F(xiàn)實工作中，有的銀行為維護自身利益，違反金融政策要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風險，影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。從會計工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)不實，尤其是利潤反映不實。當然，這種情況的存在有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。

（二）決算編制風險的主要表現(xiàn)形式

如在決算報表的編報中，隨意調(diào)整有關(guān)利潤、資產(chǎn)質(zhì)量等數(shù)據(jù)，導(dǎo)致決算報表反映失實;會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能。通過會計監(jiān)督可以促使本單位經(jīng)營活動實現(xiàn)合理化、合法化。但是目前金融會計監(jiān)督職能軟弱，起不到會計監(jiān)督作用，主要是受經(jīng)營理念限制。對于只求存款數(shù)量、不講存款結(jié)構(gòu)、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢營業(yè)辦公用房、費用開支增加等這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計部門一般無法起到有力地監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風險往往帶有連鎖反應(yīng)。同時，在不正當利益的驅(qū)動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力，會計懲罰制度未跟上，從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風險。

（三）結(jié)算編制風險的主要表現(xiàn)形式

從會計工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了本單位或其它某種需要，要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標，其數(shù)據(jù)不實，不僅會影響單位，也會對上一級部門（如總行一級法人），乃至對國家隱藏風險。從技術(shù)或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計提的標準是否合理等。

（四）會計監(jiān)督風險的主要表現(xiàn)形式

主要反映為對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性和有效性缺乏有效的監(jiān)督而導(dǎo)致的資金損失;存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點機構(gòu)，草率開辦各項新業(yè)務(wù)不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正常現(xiàn)象，加大了財務(wù)風險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響銀行損益風險。

二、金融會計風險產(chǎn)生的成因分析

（一）制度方面的原因

貸款核銷條件過于嚴格，即使是有限的呆賬準備金也用不出去，高估了資產(chǎn)總量;對應(yīng)收利息的核算，核算期限長，將不確定收入，提前計入損益，導(dǎo)致了利潤反映嚴重失實。1997年以前，我國金融企業(yè)應(yīng)收未收核算期限為3年，1997年調(diào)整為年，調(diào)整為1年，000年起調(diào)整為半年，但仍高于國際上通行的應(yīng)收未收利息三個月的核算期限。以上核算制度規(guī)定上的不完善是形成我國金融企業(yè)會計核算風險的政策性原因。此外，隨著近年來我國金融對外開放不斷擴大，金融創(chuàng)新步伐加快，金融新業(yè)務(wù)層出不窮，但與之配套的統(tǒng)一規(guī)范的會計制度建設(shè)卻相對滯后，也是形成會計核算風險的重要原因。

（二）體制方面的原因

目前，我國金融企業(yè)會計工作普遍實行的是受同級領(lǐng)導(dǎo)體制，特別是在行長負責制的情況下，會計人員對行長幾乎是唯命是從，或是逆來順應(yīng)，結(jié)果造成利潤不實，不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)，個別機構(gòu)會計信息嚴重失真。有市場就有競爭，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，然而競爭分有序和無序之分。目前，不公平或惡意競爭在金融機構(gòu)中經(jīng)常發(fā)生。為了拉存款，擅自提高存款利率，為了留住大客戶，就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴大了成本，另一方面為犯罪提供了條件?，F(xiàn)在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關(guān)，事實上，惡意競爭不僅埋下風險的種子，同時也為犯罪分子提供了滋生的土壤，在這方面教訓(xùn)是深刻的，也是慘重的。這種體制下，會計工作獨立性差，會計人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔〉默F(xiàn)象，會計人員除少數(shù)掛冠而去，大多數(shù)則是。隨波逐流。

（三）管理方面的原因

由于會計監(jiān)督檢查的上述特點，致使對事前、事中的會計風險檢查防范遠遠不夠，事后監(jiān)督檢查內(nèi)容針對性不強，達不到應(yīng)有的效果。此外，目前對金融會計的監(jiān)管中，普遍存在著重檢查，輕處罰現(xiàn)象，致使會計監(jiān)督約束力不強，難以對金融會計違規(guī)行為起到必要的懲戒作用。目前，金融會計內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，對會計控制認識不充分、不深刻、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制;二是以為內(nèi)部控制是事后、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知;四是有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強，操作性不足;五是制度建設(shè)上存在滯后性。目前，對金融企業(yè)會計工作的監(jiān)督管理主要有人民銀行的監(jiān)管、社會監(jiān)督審計部門的監(jiān)督和金融企業(yè)內(nèi)部審計。

（四）人員方面的原因

一是部分金融企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，有的甚至未經(jīng)過系統(tǒng)的上崗前培訓(xùn)，日常操作中，防范風險意識差，有章不循、違章操作的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致會計風險;二是個別會計人員喪失職業(yè)道德，品行不端，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟案件;三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的相互制約及牽制。目前，有些金融網(wǎng)點業(yè)務(wù)量達不到相當數(shù)量，人員配備不足，這樣會計崗位的設(shè)置就無法達到合理科學(xué)，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清現(xiàn)象時有發(fā)生，潛伏著較大操作風險隱患。

三、金融會計風險的防范措施

（一）進一步改進金融企業(yè)會計制度

一是真實核算資產(chǎn)質(zhì)量。對貸款質(zhì)量的分類，按貸款質(zhì)量五級分類標準進行;對其它資產(chǎn)的核算，按照賬面價值和可收回金額孰低原則計量。同時，按照各類資產(chǎn)的實際風險，提高提取呆、壞賬準備比率，適當放寬呆、壞賬核銷條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風險性;二是合理確定收入期限?？s短應(yīng)收未收利息核算期限，由目前的六個月縮短到三個月。同時，考慮過去金融機構(gòu)應(yīng)收未收利息核算期限長，形成大量表內(nèi)應(yīng)收未收利息的實際，對歷史應(yīng)收利息實際逐年稅前沖減政策;三是改進固定資產(chǎn)折舊辦法。在目前實際分類折舊的基礎(chǔ)上，特別對電子機具等技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)，實行加速折舊法;四是適當降低金融機構(gòu)稅負水平。雖然財政部、稅務(wù)總局對降低金融企業(yè)營業(yè)稅作出規(guī)定，即從001年起，每年下調(diào)一個百分點，分三年將營業(yè)稅率從8%降至5%。但與國內(nèi)交通運輸、郵電通訊行業(yè)的營業(yè)稅3%相比，同第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅負擔相比，金融業(yè)仍是最高的。在金融機構(gòu)存在大量應(yīng)收未收利息的情況下，稅負重，形成了金融機構(gòu)墊付稅金，財務(wù)信息失真。因此，需進一步降低金融機構(gòu)稅負水平;五是金融企業(yè)會計制度應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務(wù)加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)相關(guān)會計標準及規(guī)定，使金融會計制度建設(shè)具有超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會計風險。

（二）改革現(xiàn)行金融會計管理體制

一是總行對各分行和直轄支行實行會計經(jīng)理委派制度，分行對所轄分支機構(gòu)實行會計經(jīng)理委派制度。會計經(jīng)理的人事關(guān)系隸屬派出行，工作關(guān)系由派出行財會部和派入行雙重管理;二是建立委派會計經(jīng)理資格制度。委派會計經(jīng)理必須符合《會計法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)?，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機構(gòu)按有關(guān)程序考核確認后，報行領(lǐng)導(dǎo)批準其委派資格;三是賦予會計委派經(jīng)理與履行職責相當?shù)臋?quán)力。主要包括：依法進行會計核算、實行會計監(jiān)督的權(quán)力;重大經(jīng)濟事項研究的參與權(quán);重要業(yè)務(wù)審核權(quán);對下級行會計經(jīng)理任免的專業(yè)審批權(quán)等;四是明確委派會計經(jīng)理的義務(wù)和職責。委派會計經(jīng)理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負責人合法依章經(jīng)營，尊重班子的意見，維護單位的經(jīng)濟利益，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手;嚴格執(zhí)行各項會計制度規(guī)定，并根據(jù)本單位實際，補充制定會計工作單項考核辦法、實施細則，報上級批準后組織實施;正確使用會計科目，及時、準確、完整地反映和核算各項業(yè)務(wù)，提供真實、準確的會計信息;加強會計內(nèi)控建設(shè);及時完成單位領(lǐng)導(dǎo)和上級會計部門交辦的其他工作等;五是建立對委派會計經(jīng)理的考核制度。堅持日?？己?、定期考核、年終考核相結(jié)合的辦法，對考核為稱職的繼續(xù)留任，對考核為不稱職的及時調(diào)整;六是建立委派會計經(jīng)理定期輪換制度。凡在同一單位擔任會計經(jīng)理3-5年的，必須進行輪換，這樣有利于防范會計經(jīng)理在一個單位待的時間較長，而引發(fā)道德風險，有利于會計委派制度職能作用的發(fā)揮。

（三）加強會計隊伍建設(shè)

首先，在崗位設(shè)置上、人員配備上對會計工作適度傾斜，真正把那些熱愛會計工作崗位、德才兼?zhèn)涞母刹颗鋫涞綍嫻ぷ鲘徫?。會計人員數(shù)量要符合內(nèi)控要求，堅決杜絕混崗、兼崗等現(xiàn)象;其次，重視對會計隊伍的教育、培訓(xùn)、管理。教育、培訓(xùn)的重點要突出基本會計制度、基本操作程序、電子計算機知識等應(yīng)知應(yīng)會內(nèi)容。要定期、不定期地開展愛崗敬業(yè)教育，政策法紀教育，警示教育，做到警鐘長鳴。要切實加強會計人員的日常管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常行為，要及時了解掌握情況，有針對性地開展思想政治工作，做到防患于未然。第三，要積極支持會計人員的工作，充分發(fā)揮會計人員的主觀能動性，積極鼓勵會計人員堅持原則，弘揚“三鐵精神，不做假賬，在金融行業(yè)構(gòu)筑起防范會計風險的牢固防線。

在我國金融改革發(fā)展進程中，雖然不可能完全避免金融會計風險，但只要我們高度重視金融會計風險的防范化解工作，加強對金融會計風險表現(xiàn)的研究分析，找準形成風險的癥結(jié)，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個方面積極采取有效措施，提高防范化解金融會計風險工作水平，就會使金融會計減少事最低度，從而進一步夯實金融會計這個基礎(chǔ)，推動我國金融改革發(fā)展不斷取得新的進步。

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（衷培圓，華東政法大學(xué)政治學(xué)與公共管理學(xué)院）