摘要：國家社會發(fā)展水平的提高和民眾監(jiān)管意識的增加，對公立醫(yī)院現(xiàn)代化精細(xì)化管理提出了更高的要求。資產(chǎn)管理是我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制重要但較薄弱的環(huán)節(jié)。提升公立醫(yī)院資產(chǎn)管理能力及效益，對完善醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和提升醫(yī)院綜合管理能力具有重要作用。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;貨幣資產(chǎn);實(shí)物資產(chǎn);無形資產(chǎn)

一、我國公立醫(yī)院資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及內(nèi)控概況

公立醫(yī)院作為納入政府管理的事業(yè)單位主體，資產(chǎn)本質(zhì)上屬于國有資產(chǎn)，鑒于醫(yī)療行業(yè)特性，醫(yī)院的資產(chǎn)種類繁多，數(shù)量眾多，很多資產(chǎn)如大型醫(yī)療器械等金額重大，資產(chǎn)管理安全性尤其重要，但目前很多醫(yī)院資產(chǎn)管理比較粗放。2019年起財政部已要求公立醫(yī)院也要編報年度內(nèi)部控制報告，其中業(yè)務(wù)層面中的資產(chǎn)管理是很重要的一個監(jiān)督管理環(huán)節(jié)。現(xiàn)行公立醫(yī)院資產(chǎn)管理關(guān)注重點(diǎn)主要有三大類：貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、工程物質(zhì)、在建工程等）、無形資產(chǎn)。本文擬結(jié)合內(nèi)部控制要求及這幾類資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行探討。

二、貨幣資產(chǎn)現(xiàn)狀及內(nèi)控建議

公立醫(yī)院的常見貨幣資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。對于多數(shù)公立醫(yī)院而言，貨幣資產(chǎn)常見管理的不足以內(nèi)控建議如下：

（一）不相容崗位制衡未能充分做到位。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，單位內(nèi)控文化通常比較薄弱，如事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)財務(wù)印章保管不夠嚴(yán)格規(guī)范，很可能存在一人全程操辦資金出入賬，這樣簡單的財務(wù)缺陷卻造成醫(yī)院出現(xiàn)資金被貪污挪用的現(xiàn)象并不少見?，F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)工作量日益增加，財務(wù)人手緊張時也容易一人多職，忽視內(nèi)控要求。

從內(nèi)控角度建議，單位貨幣資金的業(yè)務(wù)全程不得由一個人全經(jīng)辦，保證不相容的崗位相分離，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)印章不同章不同人保管使用，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)簽字或蓋章手續(xù)規(guī)范性。同時加強(qiáng)院領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員內(nèi)控素養(yǎng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加風(fēng)險防控意識。

（二）資金監(jiān)控核查不規(guī)范。公立醫(yī)院面對個體收費(fèi)，涉及現(xiàn)金收支的崗位數(shù)量和環(huán)節(jié)眾多，貨幣資金管理特別重要。主要防控三類崗位：（1）收費(fèi)員崗，多數(shù)醫(yī)院收費(fèi)員是臨工，財務(wù)素養(yǎng)相對薄弱，上崗時間倉促，常缺乏職業(yè)培訓(xùn)。大節(jié)假日前對收費(fèi)員進(jìn)行資金盤點(diǎn)，但財務(wù)盤點(diǎn)時間過于規(guī)律會失去突擊抽檢的監(jiān)督作用。（2）出納崗，醫(yī)院常重點(diǎn)關(guān)注收費(fèi)員，卻容易忽視出納崗資金安全。一是資金盤點(diǎn)時常只盤點(diǎn)收費(fèi)員未必盤點(diǎn)出納。二是出納經(jīng)常沒及時做現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，甚至很多醫(yī)院出納是沒做這兩盤賬，僅依賴會計(jì)賬而忽略對出納賬作用。三是出納收發(fā)銀行單據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，比如由于沒用網(wǎng)銀，醫(yī)院靠出納手工登記銀行單再分發(fā)給各崗位入賬，但銀行重復(fù)給回單或漏給回單的情況很常見，出納不嚴(yán)謹(jǐn)極容易造成重復(fù)入賬甚至重復(fù)給病人錢，造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失。（3）銀行對賬崗，公立醫(yī)院常見現(xiàn)狀是銀行對賬滯后，未能及時發(fā)現(xiàn)資金往來問題。

內(nèi)控建議是公立醫(yī)院應(yīng)該建立并執(zhí)行一套有效的不定期抽查資金管理制度;及時做好銀行對賬工作并且要求專員跟進(jìn)查實(shí)未達(dá)賬事項(xiàng)，不能只負(fù)責(zé)對賬不負(fù)責(zé)查實(shí)督促未達(dá)事項(xiàng)，這樣才能有效對賬查漏補(bǔ)缺。出納應(yīng)當(dāng)做好現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，出納崗位務(wù)必謹(jǐn)慎核查銀行回單避免重復(fù)入賬。

（三）分清貨幣資產(chǎn)來源性質(zhì)，新實(shí)施的政府會計(jì)制度對于貨幣資產(chǎn)下級明細(xì)新增了受托代理資產(chǎn)，更全面和清晰反映資金性質(zhì)和所屬權(quán)。資金入賬和使用時務(wù)必分清資金來源性質(zhì)，如黨費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等，還有新冠疫情受托捐贈資金等，受托代理資產(chǎn)資金能專戶存放盡量專戶管理，不能專戶管理需要和單位自有資金混在一起的貨幣資金，其收支務(wù)必分清反映入賬，不能混淆資金性質(zhì)。

三、實(shí)物資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及內(nèi)控建議

公立醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)種類繁多，而且涉及很多大型的貴重醫(yī)療器械。很多單位對于資產(chǎn)都是重購進(jìn)，輕管理，輕效益，實(shí)物資產(chǎn)管理不夠規(guī)范化現(xiàn)代化。實(shí)物資產(chǎn)管理也是內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注的板塊。公立醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)管理缺點(diǎn)和內(nèi)控建議如下：

（一）資產(chǎn)管理職責(zé)模糊，沒明確規(guī)定資產(chǎn)歸口部門?？倓?wù)科、財務(wù)科、使用部門，經(jīng)常誤以為對方才是資產(chǎn)管理者而出現(xiàn)推諉現(xiàn)象。歸根到底是醫(yī)院沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，導(dǎo)致資產(chǎn)毀損或流失。內(nèi)控建議是：明確資產(chǎn)管理對口部門，落實(shí)部門職責(zé)，最好資產(chǎn)管理能責(zé)任到人，與年終績效考核掛鉤，避免空有制度實(shí)則無人管理。

（二）沒有按國有資產(chǎn)管理規(guī)定辦理資產(chǎn)變動手續(xù)，這樣可能會導(dǎo)致全院資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi)、甚至流失資產(chǎn)的風(fēng)險。另外現(xiàn)實(shí)中很多職工并不了解資產(chǎn)管理規(guī)定，這也是資產(chǎn)管理松懈重要原因之一。內(nèi)控建議是醫(yī)院按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)調(diào)劑、租借及處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。同時加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)管理員對資產(chǎn)管理制度及政策的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)管理意識。

（三）資產(chǎn)盤點(diǎn)制度和臺賬有形無質(zhì)，程序沒執(zhí)行到位帶來資產(chǎn)流失風(fēng)險，存在賬實(shí)賬表不符的現(xiàn)象。目前很多公立醫(yī)院的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度流于形式，期末盤點(diǎn)時財務(wù)人員鑒于實(shí)物繁多時間緊迫導(dǎo)致參盤監(jiān)控隨意，實(shí)物管理人員又借口不懂財務(wù)知識沒有做好實(shí)盤工作，沒定期檢查資產(chǎn)是否賬賬相符，賬實(shí)相符。這種“走過場”現(xiàn)象在事業(yè)單位蠻常見。內(nèi)控建議是建立資產(chǎn)臺賬，加強(qiáng)實(shí)物管理，每月進(jìn)行資產(chǎn)賬賬、賬表、賬實(shí)核查工作。加強(qiáng)資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，利用機(jī)控更好實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)、報告和分析工作，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動態(tài)管理。

（四）二級庫管理不完善。為方面臨床科室使用，公立醫(yī)院的醫(yī)用耗材、試劑、藥品等資產(chǎn)通常會設(shè)立二級庫管理。公立醫(yī)院存在一種常見現(xiàn)象：資產(chǎn)從一級庫領(lǐng)用后，一級庫管理員以資產(chǎn)已出庫為由輕視了物資后續(xù)使用跟進(jìn)，二級庫資產(chǎn)管理員經(jīng)常由護(hù)士擔(dān)任又已既然資產(chǎn)已領(lǐng)至科室為由而輕管理，最終導(dǎo)致資產(chǎn)兩頭無人跟管。內(nèi)控建議是完善醫(yī)院二級庫管理制度;一二級倉庫均設(shè)有專員管理并加強(qiáng)資產(chǎn)管理學(xué)習(xí);資產(chǎn)盤點(diǎn)要同時盤點(diǎn)一級和二級倉庫，審查一級庫和科室二級庫房的采購、管理、領(lǐng)用、發(fā)放是否嚴(yán)格按照醫(yī)院的相關(guān)制度執(zhí)行，賬目記錄是否及時、完整，審查醫(yī)院的一級庫和科室二級庫房的實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)和賬面庫存數(shù)是否一致。

四、無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及內(nèi)控建議

相對于有形的實(shí)物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)就更缺乏有效管理。狹義上看，目前大多公立醫(yī)院對無形資產(chǎn)的管理僅限于在成品軟件和土地使用權(quán)的賬面成本數(shù)字上反映。廣義上看，公立醫(yī)院缺乏無形資產(chǎn)的研發(fā)投入，忽視醫(yī)院品牌效應(yīng)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療服務(wù)、信譽(yù)等無形資產(chǎn)軟實(shí)力。

就目前公立醫(yī)院常見的無形資產(chǎn)—成品軟件為例，常見問題：一是資產(chǎn)攤銷年限籠統(tǒng)，沒有針對性分析不同軟件特性而采用不同年限攤銷管理資產(chǎn)，不少單位只要是軟件就統(tǒng)一按10年攤銷，資產(chǎn)缺乏個性化差異管理。二是軟件成本計(jì)價不合理，綜合醫(yī)院信息系統(tǒng)很多，后續(xù)維護(hù)研發(fā)費(fèi)用不少，但醫(yī)院往往簡化處理一次性費(fèi)用化，不能真實(shí)反映無形資產(chǎn)成本。三是缺乏對無形資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。

現(xiàn)在的醫(yī)療市場是知識型競爭市場，公立醫(yī)院運(yùn)營中信息系統(tǒng)、醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)質(zhì)量等軟實(shí)力也很關(guān)鍵，無形資產(chǎn)營運(yùn)管理不容忽視。內(nèi)部控制離不開無形資產(chǎn)的有效管理，所謂人控不如機(jī)控，借助無形資產(chǎn)管理通過信息化實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理一體化。醫(yī)院做好無形資產(chǎn)的會計(jì)控制、保全控制相當(dāng)必要。

五、結(jié)語

總而言之，現(xiàn)代社會的發(fā)展，科技的進(jìn)步，民眾意識的提高，對于公立醫(yī)院現(xiàn)代化管理是壓力也是機(jī)遇。一方面政府會計(jì)制度的新實(shí)施，對資產(chǎn)資金來源全口徑核算，對資產(chǎn)管理提高了難度，另一方面政府要求開展內(nèi)控報告制度，增大信息監(jiān)督力度，這些變革需要醫(yī)院從資產(chǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，同時又借助內(nèi)控建設(shè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，相輔相成促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，才能讓公立醫(yī)院管理實(shí)力脫穎而出。

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作者簡介：葉彩芳（1985—），女，漢族，廣東佛山人，中級會計(jì)師，本科，主要從事財務(wù)工作。