劉源 卓媛

【摘要】建立內(nèi)部會計制度是國家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。近年來，我國的國民經(jīng)濟(jì)高速增長，綜合國力大大提升。但是，在與國際經(jīng)濟(jì)接軌、新舊體制轉(zhuǎn)換中我國相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真、會計秩序混亂以致最后管理失控。內(nèi)部會計控制制度是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對維護(hù)會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);內(nèi)部控制;完善制度

一、概念

企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個企業(yè)會計工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。目前，我國以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度為主的管理體制逐步過渡到以會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計內(nèi)部會計制度的管理體制。逐漸完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，建立行之有效會計控制制度體系，有助于企業(yè)更好地貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)的會計法律、法規(guī)，從而保證企業(yè)會計工作的正常有序進(jìn)行;同時，這也是加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化對會計工作進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。

（一）企業(yè)內(nèi)部會計制度是一種綜合性規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部會計制度是一種綜合性規(guī)范這是由會計在管理中的作用決定的。企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)管理制度的一個重要組成部分，會計制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內(nèi)部各部門在處理各種業(yè)務(wù)時，都必須按會計制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內(nèi)部控制角度看，企業(yè)內(nèi)部會計制度是內(nèi)部控制制度的主體，會計制度必須全面體現(xiàn)內(nèi)部控制要求，尤其是企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程必須滿足內(nèi)部控制的要求?？梢姡髽I(yè)內(nèi)部會計制度綜合了會計管理、會計技術(shù)、內(nèi)部控制等內(nèi)容，是一個綜合性規(guī)范。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)政策

根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其生命周期的不同階段會采用不同的經(jīng)濟(jì)政策，即使在同一個生命周期中，面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)內(nèi)部會計制度對企業(yè)的經(jīng)營管理起著決策支持作用，為經(jīng)濟(jì)政策的實施保駕護(hù)航。會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的制定和實施提供信息支持，內(nèi)部會計制度保證會計信息的有用性，他們都屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策中不可缺少的內(nèi)容。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度發(fā)展現(xiàn)狀

（一）部分企業(yè)未制定內(nèi)部會計制度

部分企業(yè)直接以企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會計信息的質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

實際操作中，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)獨(dú)立性缺乏的問題。特別是中小企業(yè)的管理者，常常利用手中權(quán)力干預(yù)企業(yè)的會計管理工作，會計工作人員或受制于管理者的權(quán)威或受到利益的驅(qū)使，繞過規(guī)章制度而按照管理者的旨意來處理工作中的相關(guān)事宜，這導(dǎo)致會計監(jiān)督職能幾乎無法得到發(fā)揮。

（三）企業(yè)會計業(yè)務(wù)缺乏內(nèi)部監(jiān)管

目前，很多企業(yè)在制定內(nèi)部會計制度時，未能有效地貫徹內(nèi)部審計制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)往往認(rèn)為一旦建立起內(nèi)部會計制度，便可以順利實施。而缺乏必要和有效的監(jiān)控，內(nèi)部會計制度只能是形同虛設(shè)，很難嚴(yán)格執(zhí)行下去。如原廣西石化局雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部會計制度，由于不認(rèn)真執(zhí)行，形成虛假發(fā)票隨意報銷的現(xiàn)象，其會計人員班明朗，假冒領(lǐng)導(dǎo)簽名報銷虛假發(fā)票878張，貪污公款5萬余元。

三、企業(yè)解決內(nèi)部會計制度問題的具體措施

（一）企業(yè)內(nèi)部會計制度要得到重視

企業(yè)內(nèi)部會計制度在企業(yè)運(yùn)營過程中只有得到足夠的重視，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者才會愿意建立嚴(yán)格的會計制度來保證企業(yè)的正常運(yùn)行。所以良好的企業(yè)內(nèi)部會計制度可以讓企業(yè)運(yùn)行的更好。

（二）按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

從理論上說，會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實上，會計制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程，具有動態(tài)性和連續(xù)性，會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對穩(wěn)定特征，對原制度進(jìn)行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。

（三）堅持以人為本，提高會計人員素質(zhì)

內(nèi)部會計控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體，必須堅持以人為本原則，加強(qiáng)對人力資源的管理和控制。這就要，一是嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的會計人員配備和會計主管人員的選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求;二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，切實提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項會計內(nèi)控制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計內(nèi)控制約機(jī)制。

（四）強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制，保證會計制度的嚴(yán)肅性

強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制：首先，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護(hù)國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性，將其列入保障國民經(jīng)濟(jì)健康有序運(yùn)行和事關(guān)穩(wěn)定與發(fā)展大局的頭等大事來抓。其次，充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展，企業(yè)將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，勢必對經(jīng)營管理提出更高的要求，建設(shè)和完善內(nèi)部會計制度已是當(dāng)前的一項緊迫任務(wù)。同時我們應(yīng)該看到，內(nèi)部會計制度的建設(shè)不是在短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的，需要企業(yè)、社會、政府各方面的共同努力。我相信，只要企業(yè)、社會、政府各方面共同努力，就一定能完成企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè)工作。

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