齊富學(xué)

摘要 在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展、國家經(jīng)濟實力不斷提高的今天，各個企業(yè)之間的競爭日益激烈，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作至關(guān)重要。在財務(wù)管理工作中，會計師事務(wù)所的審計工作為企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定、資本市場的健康發(fā)展提供了重要保障，審計工作的質(zhì)量既是市場經(jīng)濟安全穩(wěn)定發(fā)展的直接影響因素，也是會計師事務(wù)所提高自身競爭力、健康良性發(fā)展的重要影響因素。本文對影響會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量的主要因素進行簡要分析，期望為今后提高會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量，促進會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展提供科學(xué)的理論依據(jù)和戰(zhàn)略支撐。

關(guān)鍵詞 會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;影響因素

一、前言

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和進步的背景下，近年來我國會計師事務(wù)所數(shù)量逐年攀升。會計師事務(wù)所審計工作所提供的企業(yè)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息報告，可以為市場以及投資者提供較為全面的重要判斷依據(jù)。我國市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)階段對于會計師事務(wù)所審計工作的相關(guān)政策和規(guī)范并未充分落實，很多會計師事務(wù)所在進行審計工作時與企業(yè)聯(lián)合作弊和造假，嚴重影響了會計師事務(wù)所審計工作的整體質(zhì)量。為了促進會計師事務(wù)所的穩(wěn)定良性發(fā)展，必須重視審計質(zhì)量的提高，因此應(yīng)充分了解審計工作過程的關(guān)鍵影響因素，在此基礎(chǔ)上采取對應(yīng)的措施改善目前審計工作中的不良現(xiàn)象。會計師事務(wù)所在開展審計工作時，不僅會受到外部審計環(huán)境的影響，還會受到會計師事務(wù)所內(nèi)部因素的影響，在多種外部因素和內(nèi)部因素的共同作用下影響了最終審計工作的質(zhì)量。

二、探討會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的關(guān)鍵外部影響因素

（一）會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響分析

不同的注冊會計師所處的會計事務(wù)所的規(guī)模以及質(zhì)量控制政策不同，都會或多或少地影響到注冊會計師的審計工作意見。首先，在諸多會計師事務(wù)所涌現(xiàn)的過程中，不僅有規(guī)模較大的會計師事務(wù)所也有許多中小型規(guī)模的會計師事務(wù)所[1]。會計師事務(wù)所規(guī)模反映出事務(wù)所整體實力各有差異，在一定程度上也影響到了其承接業(yè)務(wù)的能力，因此也會影響到注冊會計師的審計工作質(zhì)量。規(guī)模較小的會計師事務(wù)所因為資金較為有限，在招聘注冊會計師時一般會放低要求，同時更容易為了尋求更多的利益迎合客戶需求，在進行審計工作時弄虛作假。資金不足的規(guī)模較小的會計師事務(wù)所無法為所內(nèi)注冊會計師提供足夠的培訓(xùn)經(jīng)費，導(dǎo)致注冊會計師業(yè)務(wù)能力停滯，也會影響到審計工作的質(zhì)量[2]。會計師事務(wù)所的政策制度主要是為了規(guī)范約束審計師在開展審計工作過程中的業(yè)務(wù)行為，目前許多會計師事務(wù)所在實際工作中并沒有充分落實相關(guān)的政策以及制度，對于所內(nèi)審計師的職責(zé)和責(zé)任沒有進行明確的指導(dǎo)和控制，無法保障審計師在開展審計工作時嚴格約束自己的行為以確保審計工作的最終質(zhì)量。

（二）審計服務(wù)對象對審計質(zhì)量的影響分析

會計師事務(wù)所對于企業(yè)的審計報告的主要使用者是市場中的投資者，可是目前投資者卻極少參與到整個審計工作中，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)以及開展審計時，主要是與被審計公司接觸，審計工作的服務(wù)對象主要是被審計單位而非審計報告的使用人員即投資方，這種不合理的審計工作管理模式很容易損害投資者的切身利益。在這種管理模式下，被審計公司為了提高自身的利益，當(dāng)會計師事務(wù)所審計工作人員所出具的審計報告不利于本公司時，常常會出現(xiàn)賄賂或者要求更換審計工作人員的情況[3]。另外，會計師事務(wù)所審計工作人員在開展審計工作時需要較為全面的被審計公司的真實信息，可是很多被審計企業(yè)卻沒有提供完整的真實的企業(yè)信息，在這種情況下，部分審計工作人員為了完成任務(wù)，放棄審計工作質(zhì)量，會在沒有完整真實信息支持的情況下做出與事實不符的審計報告。

（三）審計環(huán)境因素對審計質(zhì)量的影響分析

會計師事務(wù)所審計工作人員的工作態(tài)度以及審計工作質(zhì)量會受到整體審計環(huán)境的影響，目前我國整體審計環(huán)境仍有待凈化和規(guī)整。目前，會計師事務(wù)所的整體責(zé)任極容易被忽略，因此造成會計師事務(wù)所不注重所內(nèi)注冊會計師審計工作過程的個人行為責(zé)任，無法保障審計師在開展工作過程對于自己的嚴格要求與行為規(guī)范，對待審計工作態(tài)度較為散漫，審計工作質(zhì)量不佳[4]。并且，很多會計師事務(wù)所的注冊會計師為了承接更多的業(yè)務(wù)，會低價競爭業(yè)務(wù)，而在低價的情況下，注冊會計師很難保障自己的工作時間和質(zhì)量，直接影響到了審計工作的質(zhì)量。為了規(guī)范會計師事務(wù)所注冊會計師審計工作整體態(tài)度，必須完善相關(guān)的法律體系。很多會計師事務(wù)所之所以不重視審計工作質(zhì)量，為了追求利益造假審計報告，就是因為造假所需承擔(dān)的法律后果并不嚴重，因此要改善審計質(zhì)量，應(yīng)該為會計師事務(wù)所營造更規(guī)范的法律環(huán)境，凈化整個審計環(huán)境的不正之風(fēng)。

三、探討會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)部影響因素

（一）注冊會計師職業(yè)操守對審計質(zhì)量影響分析

會計師事務(wù)所內(nèi)的注冊會計師在進行審計工作時要承擔(dān)一定的社會責(zé)任，對于所出具的被審計企業(yè)的審計意見一定要確保其真實性和公平性。但是，會計事務(wù)所的注冊會計師在進行審計工作時，常會面對很多利益誘惑，因此注冊會計師抵制誘惑的能力，個人職業(yè)操守與其專業(yè)工作能力同等重要。注冊會計師的職業(yè)道德及操守，影響了其在面對服務(wù)對象以利益為誘惑提出不當(dāng)?shù)姆?wù)要求時的決定。審計工作人員除了要面對審計工作中的利益誘惑，很多時候還要面臨諸多情感因素的影響，審計工作人員在開展審計工作時應(yīng)具備獨立性，但是面對一些與自己關(guān)系較為熟悉的審計服務(wù)對象，很多審計工作人員的審計結(jié)果容易受到情感因素的影響，降低審計工作的嚴謹性，影響了審計工作的質(zhì)量。

（二）注冊會計師專業(yè)審計技能對審計質(zhì)量影響分析

審計工作對于審計工作人員的技能要求比較高，審計工作人員一定要具備嫻熟的專業(yè)審計技能。目前，我國大部分會計事務(wù)所聘用的注冊會計師在專業(yè)審計技能水平上參差不齊，總體能力偏低，還有待提高。很多年齡較長的審計工作人員雖然具備較為豐富的實際審計工作經(jīng)驗，但是卻缺乏充足的理論知識，而年紀較輕的審計工作人員雖然掌握了較為充足的理論知識，但是在面對實際的審計工作時態(tài)度卻不嚴謹，極易受到外界不良審計風(fēng)氣的影響，這些都直接降低了整體的審計質(zhì)量。審計工作人員在面對不同領(lǐng)域的服務(wù)對象時，在開展審計工作的過程中要根據(jù)企業(yè)不同的領(lǐng)域適應(yīng)企業(yè)審計要求，因此審計工作人員要注重對自身審計技能的提高，在面對不同領(lǐng)域的服務(wù)對象時，為其提供適合的審計服務(wù)，盡可能提高和確保審計質(zhì)量。

四、提高會計事務(wù)所審計質(zhì)量的建議

必須健全審計工作相關(guān)的法律規(guī)章制度，以法律手段約束審計工作人員的工作行為，確保審計工作的真實性，在相關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督下規(guī)范審計行為。為了提高審計工作人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德，要注重對審計工作人員的日常培訓(xùn)工作，使其在培訓(xùn)過程中意識到自己在審計工作中應(yīng)有的責(zé)任感，明白審計工作質(zhì)量的重要性，最大限度地減少和避免不良審計行為的發(fā)生。會計師事務(wù)所為了自身的良性發(fā)展，一定要注重對所內(nèi)注冊會計師的考核工作，要根據(jù)市場發(fā)展不斷完善和調(diào)整事務(wù)所的審計質(zhì)量考核機制。完善的質(zhì)量考核機制不僅可以調(diào)動審計工作人員的工作熱情，還可以有效約束審計人員的不良工作行為，監(jiān)督整個審計流程工作的開展，確保審計質(zhì)量的進一步提高。

五、結(jié)語

審計工作的質(zhì)量既決定了注冊會計師個人的發(fā)展前景，也直接影響著會計事務(wù)所的發(fā)展前途。整體的審計環(huán)境、會計師事務(wù)所和審計服務(wù)對象從外部影響著審計工作的質(zhì)量，注冊會計師的專業(yè)審計技能和個人職業(yè)操守從內(nèi)部影響著審計工作的質(zhì)量。為了提高審計工作質(zhì)量，必須以法律手段約束審計工作不良行為，并且注重審計工作人員業(yè)務(wù)能力的提高。

（作者單位為山東正信會計師事務(wù)所有限公司）

參考文獻

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