羅伊 仲偉冰

摘 要：將未到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)是企業(yè)融通短期資金的一種常用方式。然而，對(duì)于商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程尚存在不一致的做法。主要差異就體現(xiàn)在帶息商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)后的會(huì)計(jì)處理。本文基于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和票據(jù)法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)不同會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行對(duì)比分析，提出了應(yīng)按票據(jù)的到期值計(jì)量借款金額的觀點(diǎn)，并且結(jié)合不同賬務(wù)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)一步明確不同處理方法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票 票據(jù)貼現(xiàn) 會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）08（a）-03

商業(yè)匯票是一種重要的融資工具。票據(jù)貼現(xiàn)對(duì)于企業(yè)而言，不但是一種快速便捷的融資渠道，而且還能降低企業(yè)的融資成本。一方面，相較于貸款，銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的流程少、手續(xù)簡(jiǎn)便，容易在短時(shí)間內(nèi)取得資金;另一方面，銀行規(guī)定的票據(jù)貼現(xiàn)率比貸款利率低。在沒有得到票款之前，商業(yè)匯票相當(dāng)于企業(yè)的閑置資產(chǎn)。若是急需資金，票據(jù)貼現(xiàn)無疑是比直接貸款更優(yōu)的選擇。

近年來，我國(guó)票據(jù)簽發(fā)總額迅速增長(zhǎng)，票據(jù)融資金額也不斷上升。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)，2018年我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)票據(jù)的簽發(fā)金額達(dá)到18.27萬億元，同比增長(zhǎng)24.84%;票據(jù)結(jié)算量達(dá)到56.56萬億元，同比增長(zhǎng)62.59%;票據(jù)貼現(xiàn)量達(dá)到9.94萬億元，同比增長(zhǎng)38.83%。然而，對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理，不同文獻(xiàn)資料中卻仍存在說法不一、模棱兩可的狀況。

1 商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指收款人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給受讓人，受讓人按票面金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后將剩余金額支付給持票人行為。按照貼現(xiàn)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否完全從收款人轉(zhuǎn)移給受讓人，商業(yè)匯票可分為附有追索權(quán)的票據(jù)和不附追索權(quán)的票據(jù)兩種。

針對(duì)商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，目前不同的教科書推薦的處理方法并不統(tǒng)一。經(jīng)過梳理歸納發(fā)現(xiàn)，其差異主要集中于附有追索權(quán)的帶息商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是，該類匯票附有的追索權(quán)，使其在貼現(xiàn)后仍保留與票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)不能終止確認(rèn)，而應(yīng)視作以票據(jù)質(zhì)押的短期借款行為，并按應(yīng)確認(rèn)的貸款金額計(jì)入“短期借款”科目;二是，票據(jù)帶息，利息的確認(rèn)時(shí)間和金額會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的列示結(jié)果產(chǎn)生影響;三是，票據(jù)的壽命周期可能跨越不同的會(huì)計(jì)期間，影響到多個(gè)期間的損益。

目前的教科書中，在對(duì)附有追索權(quán)的帶息商業(yè)承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，計(jì)入“短期借款”賬戶的貸款金額，主要有兩種計(jì)量方法：一是，按商業(yè)匯票的賬面價(jià)值;二是，按商業(yè)匯票的到期值。對(duì)于票面帶息商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，在教材中有舉例予以解釋說明的并不多，而票據(jù)跨期的情況更是直接回避了。

2 商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的探討

筆者認(rèn)為，附有追索權(quán)的帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)，按票據(jù)的最終到期值計(jì)量更為合理。其理由主要有三個(gè)方面：

2.1 遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

商業(yè)匯票的貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種質(zhì)押貸款行為。因?yàn)槠睋?jù)的風(fēng)險(xiǎn)和收益都沒有轉(zhuǎn)移。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。因此筆者認(rèn)為，票據(jù)被貼現(xiàn)后的所得應(yīng)當(dāng)按貸款處理。又由于商業(yè)匯票的期限不超過六個(gè)月，貼現(xiàn)所得應(yīng)以“短期借款”入賬。

2.2 符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定

商業(yè)票據(jù)屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，故而筆者認(rèn)為票據(jù)會(huì)計(jì)處理的原則應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（CAS23）為依據(jù)。

附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)本質(zhì)上是一種抵押貸款，票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和收益都是為企業(yè)所承擔(dān)。一方面，若票據(jù)的付款人未能在到期時(shí)償還票款，那么銀行有權(quán)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追回票款。也就是說，企業(yè)仍然需要承擔(dān)被抵押票據(jù)本身的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，在票據(jù)到期時(shí)，若企業(yè)向票據(jù)付款人追償票款，企業(yè)有權(quán)獲得票據(jù)的利息（即報(bào)酬）。故而筆者認(rèn)為票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移到銀行。而CAS23第七條已有規(guī)定，“企業(yè)若保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)”。基于此，筆者認(rèn)為附有追索權(quán)的票據(jù)被貼現(xiàn)后不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。

此外，CAS23第十五條中規(guī)定，“企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用?！彼愿接凶匪鳈?quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生后，不能直接將“應(yīng)收票據(jù)”中的價(jià)值轉(zhuǎn)銷，而是繼續(xù)保留，并將貼現(xiàn)的額度確認(rèn)為金融負(fù)債，計(jì)入“短期借款”賬戶。

2.3 依據(jù)《票據(jù)法》

以票據(jù)的賬面價(jià)值還是票據(jù)到期值計(jì)入“短期借款”賬戶是產(chǎn)生賬務(wù)處理分歧的主要原因。前文中已提到過的CAS23第十五條明確指出“將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債”;并且《票據(jù)法》第七條規(guī)定，“票據(jù)的取得必須給付對(duì)價(jià)，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對(duì)應(yīng)的價(jià)格”。在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，顯然企業(yè)和銀行共同認(rèn)可的票據(jù)價(jià)格應(yīng)為票據(jù)的到期值。故而應(yīng)將票據(jù)到期值確認(rèn)為金融負(fù)債，計(jì)入“短期借款”。筆者認(rèn)為，將票據(jù)賬面價(jià)值確認(rèn)為“對(duì)價(jià)”，只是簡(jiǎn)單地從企業(yè)的角度出發(fā)考慮票據(jù)的價(jià)格，而并未從銀行的角度考慮。企業(yè)賬面上的票據(jù)價(jià)值與銀行無關(guān)，銀行入賬的票據(jù)價(jià)值必定是其到期值。所以，若要得到雙方的共同認(rèn)可，將票據(jù)到期值作為對(duì)價(jià)計(jì)入“短期借款”無疑是最為合理的。

2.4 邏輯合理，便于學(xué)習(xí)

用票據(jù)的最終到期值計(jì)量在邏輯上更合理，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解以及財(cái)會(huì)學(xué)者的學(xué)習(xí)。部分教科書中將票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)入短期借款，而事實(shí)上這種賬務(wù)處理方式并不合理，后續(xù)處理很難厘清，所以這部分教材在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的后續(xù)計(jì)量上并沒有明確講述具體操作。若為了平賬生搬硬湊，整套賬務(wù)處理流程在邏輯上得不到合理解釋，不便于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)者理解，企業(yè)做賬也不夠合理。

3 案例

盡管現(xiàn)有教科書中較少提及帶息和跨期商業(yè)匯票的情況，但并不代表這些問題就沒有探討的意義。本文嘗試運(yùn)用案例，以便更具體清晰地闡明附有追索權(quán)的帶息商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理方法。案例資料如下：

A公司于2019年8月1日向B公司銷售一批貨物，同日收到B公司簽發(fā)的一張帶有追索權(quán)的商業(yè)匯票，票面價(jià)值為1000000元，年利率6%，期限為6個(gè)月。A公司每季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2019年12月6日A公司由于急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。票據(jù)到期時(shí)，B公司仍無力償還票款，銀行向A公司追償票款。

由上述信息可知，票據(jù)到期值=1000000×（1+6%×6/12）=1030000元。到2019年9月1日為止，A公司編制季度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)計(jì)的利息=1000000×6%×（2/12）=10000元，此時(shí)票據(jù)的賬面價(jià)值為1010000元;2020年12月6日票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)期=25+31+1=57天，貼現(xiàn)息=1000000×10%×（57/360）=15833.33元，貼現(xiàn)所得額=1030000-15833.33=1014166.67元。

3.1 以票據(jù)到期值計(jì)入短期借款

若以票據(jù)到期值計(jì)入金融負(fù)債，A公司的賬務(wù)處理如下所示：

（1）2019年9月1日，編制季度報(bào)表計(jì)提票據(jù)利息

借：應(yīng)收票據(jù) 10000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000

（2）2020年12月6日，票據(jù)被貼現(xiàn)

借：銀行存款 1014166.67

財(cái)務(wù)費(fèi)用 15833.33

貸：短期借款 1030000

（3）2019年12月31日，編制年度報(bào)表計(jì)提票據(jù)利息

借：應(yīng)收票據(jù) 15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000

（4）票據(jù)到期

借：短期借款 1030000

貸：銀行存款 1030000

借：應(yīng)收賬款 1030000

貸：應(yīng)收票據(jù) 1025000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

3.2 以票據(jù)賬面值計(jì)入短期借款

若以票據(jù)賬面價(jià)值計(jì)入金融負(fù)債，A公司的賬務(wù)處理如下所示：

（1）2019年9月1日，編制季度報(bào)表計(jì)提票據(jù)利息

借：應(yīng)收票據(jù) 10000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000

（2）2020年12月6日，票據(jù)被貼現(xiàn)

借：銀行存款 1014166.67

貸：短期借款 1010000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4166.67

（3）2019年12月31日，編制年度報(bào)表計(jì)提票據(jù)利息

借：應(yīng)收票據(jù) 15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000

（4）票據(jù)到期

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

貸：短期借款 20000

借：短期借款 1030000

貸：銀行存款 1030000

借：應(yīng)收賬款 1030000

貸：應(yīng)收票據(jù) 1025000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

4 商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的利益相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等最重要的信息來源，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門實(shí)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，以及社會(huì)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的渠道。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第二章第十二條規(guī)定：“如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！必?cái)務(wù)報(bào)表務(wù)必向外界傳達(dá)最真實(shí)可靠的信息。在上述案例中，兩種賬務(wù)處理方法計(jì)入企業(yè)2019財(cái)務(wù)報(bào)表的“短期借款“和”財(cái)務(wù)費(fèi)用“數(shù)額不同，將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

4.1 資產(chǎn)負(fù)債表披露的會(huì)計(jì)信息

在上述案例中，兩種賬務(wù)處理方式的不同，導(dǎo)致企業(yè)2019年財(cái)務(wù)報(bào)表中短期借款金額相差25000元。這一點(diǎn)將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中“短期借款”一欄的最終值?！岸唐诮杩睢睂儆谪?fù)債，低估負(fù)債違背了會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的原則;未能準(zhǔn)確計(jì)量這項(xiàng)會(huì)計(jì)要素違背了會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息將影響到信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)估，具體如下：

短期借款屬于流動(dòng)負(fù)債，與流動(dòng)負(fù)債相關(guān)的指標(biāo)可反映企業(yè)短期償債能力，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。若按票據(jù)賬面價(jià)值計(jì)入短期借款的價(jià)值，會(huì)使流動(dòng)負(fù)債降低，從而導(dǎo)致該類比率虛高，高估企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。

除此之外，短期借款會(huì)進(jìn)入負(fù)債總額，與負(fù)債總額相關(guān)的指標(biāo)影響長(zhǎng)期償債能力，如資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)全部資金中有多大比例是通過借債籌集而來的，是資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的保障程度。該類指標(biāo)對(duì)于企業(yè)債權(quán)人而言越低越好;對(duì)于企業(yè)股東而言越高越好。短期負(fù)債的降低會(huì)使負(fù)債總額降低，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率降低。

與負(fù)債總額相關(guān)的指標(biāo)還有產(chǎn)權(quán)比率。產(chǎn)權(quán)比率反映企業(yè)所有者權(quán)益對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，短期負(fù)債的降低會(huì)使負(fù)債總額降低，從而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)比率降低，可能會(huì)傳遞給企業(yè)債權(quán)人錯(cuò)誤的保障信息，擾亂其決策。

4.2 利潤(rùn)表披露的會(huì)計(jì)信息

在上述案例中，若是用票據(jù)的到期值計(jì)量，2019年末的財(cái)務(wù)費(fèi)用為貸方9166.67元;若是用票據(jù)賬面價(jià)值計(jì)量，2019年末的財(cái)務(wù)費(fèi)用為貸方29166.67元。后者的財(cái)務(wù)費(fèi)用比前者高出20000元，而事實(shí)上在2019年末后者多出的財(cái)務(wù)費(fèi)用是由于賬務(wù)處理方法不當(dāng)而沒有計(jì)入貼現(xiàn)息，甚至為了平賬而多計(jì)了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方。這樣的做法違背了會(huì)計(jì)信息的可靠性要求。同時(shí)，這種為了平賬而平賬的做法沒有任何實(shí)質(zhì)意義，違背了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求。此外，財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方虛高將影響到企業(yè)利潤(rùn)，使得利潤(rùn)虛高，這一點(diǎn)更是在多個(gè)方面降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具體如下：

財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)作為期間費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)“，影響企業(yè)的利潤(rùn)。利潤(rùn)額可謂是反映企業(yè)狀況最重要的數(shù)據(jù)，故利潤(rùn)影響到諸多指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)凈利率等。

最直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)是凈利潤(rùn)，而凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率反映企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)速度和發(fā)展趨勢(shì)及潛力。若將票據(jù)賬面價(jià)值計(jì)入金融負(fù)債，會(huì)降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的入賬價(jià)值，這將導(dǎo)致凈利潤(rùn)的虛高，從而影響凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率。利潤(rùn)增長(zhǎng)率虛高會(huì)夸大企業(yè)凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)速度和發(fā)展?jié)摿?。外界一旦錯(cuò)誤估計(jì)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?，利益相關(guān)者可能做出錯(cuò)誤的決策，甚至導(dǎo)致企業(yè)惡性發(fā)展，或影響利益相關(guān)者自身的利益。

此外，與凈利潤(rùn)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)還有利息保障倍數(shù)，該指標(biāo)反映企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)支付利息費(fèi)用的能力。財(cái)務(wù)費(fèi)用的降低會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)增高，從而導(dǎo)致利息保障倍數(shù)增高。因此，錯(cuò)誤的利息保障倍數(shù)會(huì)使銀行以及其他相關(guān)企業(yè)對(duì)該企業(yè)利息支付能力的評(píng)估有偏差，而影響到未來的合作業(yè)務(wù)，甚至可能對(duì)雙方產(chǎn)生不利的后果。

4.3 會(huì)計(jì)賬簿中的會(huì)計(jì)信息

由于用票據(jù)的賬面價(jià)值計(jì)量將導(dǎo)致短期借款的入賬價(jià)值不合理，使用該方法的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的后續(xù)計(jì)量上并沒有明確講述具體操作。上述案例中，將票據(jù)賬面價(jià)值計(jì)入短期借款的方法是筆者以平賬為目的倒推得出。事實(shí)上其中存在著很多問題。2019年末入賬的短期借款價(jià)值為票據(jù)賬面價(jià)值，而它與貼現(xiàn)所得的差額只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方。這樣的賬務(wù)處理無法體現(xiàn)貼現(xiàn)息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方的差額更是沒有實(shí)際意義，只是單純?yōu)榱搜a(bǔ)平賬款。整套賬務(wù)處理流程在邏輯上得不到合理解釋，這使得會(huì)計(jì)信息晦澀難懂，不易于信息使用者的理解，降低了會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，不符合會(huì)計(jì)信息可理解性的質(zhì)量要求。

5 結(jié)語

基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第七條、第十五條，《票據(jù)法》第七條以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，在跨年度的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，以票據(jù)的到期值計(jì)入短期借款比較合理。若是用票據(jù)賬面價(jià)值計(jì)量，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表有實(shí)際偏差，違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則的要求;并且向外界傳達(dá)不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展受影響。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是外界了解企業(yè)、監(jiān)督企業(yè)的重要渠道，也是國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。所以使用最合理、最恰當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方法是十分必要的，在每一個(gè)細(xì)節(jié)上都必須謹(jǐn)慎對(duì)待。

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