吉福水

摘要：企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，是財務(wù)視角下環(huán)保稅制度實踐的主要環(huán)節(jié)，它在社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化中發(fā)揮著重要作用。為此，文章對環(huán)保稅分析的同時，也從籌資、經(jīng)營等方面，探究環(huán)保稅對企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響，并提出了制度調(diào)節(jié)、管理形態(tài)完善等建議，實現(xiàn)促進企業(yè)在新時期科學(xué)化發(fā)展的目標。

關(guān)鍵詞：財務(wù)視角;環(huán)保稅;綠色轉(zhuǎn)型

當前國家對生態(tài)環(huán)境保護重視程度越來越高，監(jiān)管趨嚴并常態(tài)化，集中性有資質(zhì)的污染物處理企業(yè)服務(wù)費用提高，對原有的化工企業(yè)財務(wù)體系形成了沖擊。同時污染物轉(zhuǎn)移手續(xù)審核更為嚴格，辦理時間明顯延長，企業(yè)的運行成本增加明顯。隨著國家環(huán)保排放標準要求不斷趨嚴，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨挑戰(zhàn)，企業(yè)原有裝置污染物排放水準不符合國家生態(tài)環(huán)保未來管控要求，為解決問題，要落實企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型工作。

一、環(huán)保稅概述

環(huán)保稅，也就是環(huán)保關(guān)稅、綠色關(guān)稅、生態(tài)關(guān)稅，它是國內(nèi)資源管理政策。環(huán)保稅主要是針對社會發(fā)展中的污染行為進行的經(jīng)濟控制方式。簡單而言，環(huán)保稅是為了保護環(huán)境，而對生產(chǎn)中的環(huán)境污染行為進行專門性稅收管理;同時，為了明確環(huán)境保護策略轉(zhuǎn)換為污染排放企業(yè)主動性行為，而給予的相應(yīng)生產(chǎn)稅收調(diào)節(jié)方式。

從環(huán)保稅實施層面而言，它是一種長期性的生產(chǎn)管理形式。而針對社會進步中的污染性生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)加以調(diào)整方式，適應(yīng)了新時期產(chǎn)業(yè)綠色發(fā)展的需要，這也是環(huán)保稅實踐中科學(xué)性、預(yù)期性特征;同時，環(huán)保稅的實施探索，也在于巧妙利用社會經(jīng)濟制度調(diào)控結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)生產(chǎn)工作的協(xié)調(diào)化安排，為此，環(huán)保稅也具有引導(dǎo)性作用。

如果用數(shù)字公式對環(huán)保稅進行分析，則生產(chǎn)成本Q與產(chǎn)量A、單位變動成本V、固定成本F之間的關(guān)系可表示為：Q=A*V+F的關(guān)系，而環(huán)保稅計算公式=t×C。即，企業(yè)污水治理中，水體結(jié)構(gòu)本身的污染情況，與水體的凈化處理狀態(tài)之間有著不可分割的關(guān)系。注：生產(chǎn)成本=變動成本+固定成本，其中變動成本包括環(huán)保稅額，t代表污染當量數(shù)，C代表適用稅額，t的計算方法是研究污染物的排放量/該污染物的污染當量值。

二、財務(wù)視角下環(huán)保稅對企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響

（一）企業(yè)資金籌集層面的影響

環(huán)保稅是企業(yè)綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理的主要標準，它適應(yīng)了企業(yè)資源優(yōu)化調(diào)控與協(xié)調(diào)的需求。若企業(yè)可以綜合進行環(huán)保稅的制度分析，明晰如何從綠色資源開發(fā)的視角上進行資金的引進和合作，后續(xù)出現(xiàn)融資資金鏈斷裂的問題比例就相對 較低;反之，若企業(yè)單純分析運行階段生成的環(huán)保稅額，僅對污染物進行粗放式處理，并且在進行資金籌集期間，依舊只重視現(xiàn)有的短期效益，而忽視長期發(fā)展的趨向，則后續(xù)經(jīng)營期間，就會跟隨綠色經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整需求，不斷的進行融資渠道的 “壓縮”，最后出現(xiàn)融資渠道逐步減少的情況。比如，某企業(yè)把融資鏈分成經(jīng)濟資源融資和企業(yè)核心結(jié)構(gòu)融資兩個，若將環(huán)境污染融資鏈放置在邊緣位置，或直接不參與融資，其核心融資結(jié)構(gòu)可能不受影響，但是獲得的總資金量要分出一部分用于污染物處理，不能將核心資金用于技術(shù)升級和變革，實際收益下降，反作用于融資階段，會使取得的資金量下滑。

（二）企業(yè)資金投放層面的影響

環(huán)保稅在社會企業(yè)發(fā)展中的資源調(diào)控與定位中的融合，也體現(xiàn)在企業(yè)資金投放方面的特征上。如果企業(yè)長期在破壞環(huán)境的狀態(tài)中進行資金投放，則在國家環(huán)保稅管理政策的控制下，企業(yè)需要大規(guī)模的繳納環(huán)保稅，產(chǎn)業(yè)整體經(jīng)營收益比被壓低;如果企業(yè)長期處于非環(huán)境破壞的狀態(tài)下，合理進行生產(chǎn)要素的安排，則后續(xù)繳納的環(huán)保稅比例也會相對較低，原因是污染物的排放量下降降低了稅額，企業(yè)總體獲利的比重也會提高。比如，某企業(yè)進行農(nóng)業(yè)種植產(chǎn)業(yè)開發(fā)時，為了適應(yīng)市場需要，大量運用農(nóng)藥進行催熟，但在后續(xù)果實銷售時，會出現(xiàn)價格被生態(tài)化種植產(chǎn)品碾壓的情況。同時，種植戶還要繳納土地種植綠色保護稅。相比而言，企業(yè)規(guī)范性農(nóng)作物種植后所要繳納的環(huán)保稅比例就相對比較低，企業(yè)經(jīng)營收益比例自然也比較高，這就是環(huán)保稅在企業(yè)經(jīng)濟投放環(huán)節(jié)的影響分析。

（三）企業(yè)經(jīng)營探索層面的影響

環(huán)保稅對企業(yè)長期經(jīng)營與探索層面上有著相應(yīng)的影響。一是企業(yè)經(jīng)營中資本因素安排時，需要結(jié)合國家經(jīng)濟管理的相關(guān)制度進行趨向分析，而合理進行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營要素規(guī)劃時，自然也要考慮環(huán)保稅這一因素。即，環(huán)保稅在企業(yè)宏觀經(jīng)營趨向的把握上發(fā)揮著導(dǎo)向性作用;二是環(huán)保稅內(nèi)容中融合了企業(yè)生產(chǎn)、加工、以及運輸、市場交易等方面的因素。也就是說，環(huán)保稅與企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃的各個方面都有著不可忽視的關(guān)系，為此，企業(yè)需要在各個方面工作安排時，綜合進行經(jīng)營條件的統(tǒng)籌安排，從這一層面而言，這也是資源綜合把握與協(xié)調(diào)分析中不可忽視的條件，它也是環(huán)保稅與企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)中資源綜合調(diào)控的主導(dǎo)方面。

（四）環(huán)保稅對企業(yè)利潤層面影響

利潤收益是企業(yè)經(jīng)營資本積累的主要來源，也是企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)科學(xué)調(diào)控與協(xié)調(diào)規(guī)劃的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。合理進行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營要素多維化分析時，自然是要從環(huán)保稅對于企業(yè)利潤收益的影響情況上進行探索。一方面，企業(yè)在長期的經(jīng)營利潤規(guī)劃期間，逐步形成了規(guī)范化的利潤分配結(jié)構(gòu)，若企業(yè)始終處于良性資本調(diào)控狀態(tài)下，利潤分配結(jié)構(gòu)中的環(huán)保稅繳納比例則相對較低，反之，企業(yè)需要在利潤收益結(jié)構(gòu)中劃分出一部分作為納稅比例;另一方面，合理進行經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)時，需要結(jié)合環(huán)保稅的管理要求，不斷地進行生產(chǎn)經(jīng)營資源的調(diào)整與控制，這樣方可實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的利潤收益狀態(tài)，這也是新時期環(huán)保稅在企業(yè)經(jīng)營中資源調(diào)控的影響趨向分析。比如企業(yè)考慮到環(huán)保稅負對獲得利潤的壓縮，在現(xiàn)有設(shè)備的升級階段全面采用符合國家標準的生產(chǎn)設(shè)備，降低了污染物的生成量，同時產(chǎn)能提升。工藝或設(shè)備升級后發(fā)現(xiàn)環(huán)保稅下降了30%，產(chǎn)能提升了20%，而生產(chǎn)的產(chǎn)品價格波動不大，則新型產(chǎn)品線的利潤會明顯提高。

三、在財務(wù)視角下環(huán)保稅企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型策略

（一）企業(yè)核算方式轉(zhuǎn)變

當代企業(yè)在財務(wù)視角下進行環(huán)保稅資源綜合探索與分析期間，應(yīng)適當?shù)倪M行生產(chǎn)核算方式的轉(zhuǎn)變調(diào)節(jié)。一方面，企業(yè)需要在把握結(jié)構(gòu)經(jīng)營模式的基礎(chǔ)上，適當進行企業(yè)經(jīng)營方式的調(diào)控;另一方面，企業(yè)財務(wù)核算戰(zhàn)略實施期間，需要預(yù)留出足夠的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)污染稅收繳納空間。

某企業(yè)生產(chǎn)過程中環(huán)保稅管理要素綜合調(diào)控時，要適當?shù)倪M行綠色產(chǎn)業(yè)經(jīng)營要點的多維化統(tǒng)籌整合：在短效性經(jīng)營要素安排時，以企業(yè)近三年的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，合理進行經(jīng)營情況的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排;進行產(chǎn)業(yè)規(guī)劃思路的協(xié)調(diào)化分析時，不僅要按照傳統(tǒng)的資源規(guī)劃結(jié)構(gòu)進行資本情況的分析，還要考慮到企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展結(jié)構(gòu)以及戰(zhàn)略規(guī)劃是否為綠色化經(jīng)營體系，是否符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否采用了新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料以及自動化的生產(chǎn)流水線等因素，資本運轉(zhuǎn)調(diào)控的協(xié)調(diào)性是否科學(xué);在長效性經(jīng)營要素安排時，財務(wù)分析人員在對產(chǎn)業(yè)整體生產(chǎn)情況評估的狀態(tài)下，相應(yīng)進行了經(jīng)營情況的統(tǒng)籌安排，并預(yù)留出10%的環(huán)保稅繳納調(diào)控比例。

要能夠有序進行財務(wù)資本要素調(diào)節(jié)期間的優(yōu)化調(diào)控與安排，一方面借助資源處理要點，實行核算要素的優(yōu)化統(tǒng)計與協(xié)調(diào)性安排;另一方面也進行了環(huán)保稅比重的可續(xù)性控制，這些都是有序的資源調(diào)控處理形式;它為企業(yè)資源的科學(xué)安排與優(yōu)化分析提供了方法指導(dǎo)。

（二）調(diào)整企業(yè)財務(wù)管理流程

環(huán)保稅作為一種經(jīng)濟財務(wù)管理方式，也需要在企業(yè)資本管理流程結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中，相應(yīng)進行結(jié)構(gòu)要素的科學(xué)把握與協(xié)調(diào)性安排。即將財務(wù)管理的相關(guān)理論都轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)操作的具體形式，創(chuàng)建以環(huán)保稅為依據(jù)的動態(tài)化產(chǎn)業(yè)資本控制結(jié)構(gòu)。一是以綠色化生產(chǎn)理念為基礎(chǔ)，有序進行生產(chǎn)資源的安排，形成系統(tǒng)化的財務(wù)管理要素整合;二是在企業(yè)運營階段分析企業(yè)的資本構(gòu)成和流動資金總量，對于有條件的企業(yè)，可考慮建設(shè)自主性的污染物處理系統(tǒng)，比如企業(yè)的固體廢物處理，企業(yè)要調(diào)配專用資金采購設(shè)備并安裝，裝配后按照固定資產(chǎn)記錄設(shè)備價值;三是建設(shè)專門的財稅分析系統(tǒng)。比如根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，某企業(yè)作為精細化工行業(yè)，采購符合條件的環(huán)保設(shè)備時可享受所得稅抵免政策優(yōu)惠;符合條件的綜合資源利用企業(yè)，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入;符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水企業(yè)采購的符合環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目所得，所得稅可以免征或減征，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，在項目獲得第一筆收益起的后續(xù)三年中，所得稅免征，在3～6年階段，征收的所得稅減半。企業(yè)的稅費分析系統(tǒng)根據(jù)該項制度落實研究相關(guān)工作，提高稅費分類精度，可防止出現(xiàn)稅務(wù)風險。

某企業(yè)在環(huán)保稅指導(dǎo)下進行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營資本綜合調(diào)控把握期間，就主要是從資本要素控制視角進行探索分析：結(jié)合國家發(fā)展戰(zhàn)略及“十四五”規(guī)劃，把握企業(yè)長期發(fā)展的規(guī)律，定位綠色產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)控的具體情況，落實生產(chǎn)要素的統(tǒng)籌安排工作，并做好綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展條件的定位;形成創(chuàng)新研發(fā)、科學(xué)成本控制、市場化結(jié)構(gòu)調(diào)整、推行新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料融合工作系統(tǒng)的相互依存、相互制約型財務(wù)資本調(diào)控模型;環(huán)保稅需要進行未來產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營方面的分析，及時對可能造成環(huán)保稅干擾的問題進行預(yù)防，實現(xiàn)社會資源的最優(yōu)化配置;在環(huán)保稅的指引下，企業(yè)財務(wù)賬目、預(yù)算、評估等方面需科學(xué)運用財務(wù)制度加以約束調(diào)節(jié)，這也是環(huán)保稅在企業(yè)整體發(fā)展中所發(fā)揮的作用。

需要注意的是，污染物處理系統(tǒng)的裝配階段需要投入大量資金，對企業(yè)的負擔較大，為提高企業(yè)運行平穩(wěn)度，需全面按照企業(yè)自身情況確定是否建設(shè)污水處理、焚燒爐等裝置。

（三）形成長效性環(huán)保資源收益和社會效益

長效性環(huán)保資源收益主要是對比企業(yè)目前污染物處理過程成本和建設(shè)自有污染物處理裝置的成本，分析企業(yè)長期運行狀態(tài)下的收益。短期收益中，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，抵免資金可并入流動資金賬戶。中長期收益中，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)移手續(xù)成本、服務(wù)費用和審核成本。同時減少污染物排放、改善生態(tài)環(huán)境也是現(xiàn)代企業(yè)履行社會責任的具體體現(xiàn)，一方面流動資金量增加，可按照法律法規(guī)持續(xù)性完善污染物處理工作制度，降低排放量，具有生態(tài)收益，另一方面企業(yè)完善的管理制度和構(gòu)造的技術(shù)優(yōu)化體系可為行業(yè)帶來變革，通過行業(yè)的發(fā)展帶動當?shù)啬酥寥珖?jīng)濟建設(shè)，形成社會效益。

四﹑結(jié)語

綜上所述，財務(wù)視角下環(huán)保稅對企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響探析，是當代經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的理論歸納。在此基礎(chǔ)上，本文通過企業(yè)核算方式轉(zhuǎn)變、調(diào)整企業(yè)財務(wù)管理流程、形成長效性環(huán)保資源收益和社會效益（請老師確定是否加“社會效益”），把握環(huán)保稅引導(dǎo)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的要點。因此，文章研究結(jié)果，為當代企業(yè)資本調(diào)控提供了借鑒。

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（作者單位：河北中化滏恒股份有限公司）