吳月娥

摘 要：中小學(xué)是我國(guó)教育的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理是作為中小學(xué)校管理的重要組成部分，直接影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展。本文在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，對(duì)中小學(xué)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)如何提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;中小學(xué);財(cái)務(wù)管理

一、中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容

中小學(xué)財(cái)務(wù)管理主要是指單位在執(zhí)行事業(yè)計(jì)劃、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌建、運(yùn)用、報(bào)銷(xiāo)、管理和監(jiān)督等事項(xiàng)。中小學(xué)財(cái)務(wù)管理主要包括：?jiǎn)挝活A(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理。

以佛山市中小學(xué)為例，中小學(xué)包括公辦學(xué)校和實(shí)驗(yàn)類(lèi)學(xué)校。公辦中小學(xué)的預(yù)算由市財(cái)政局交人大審批，賬務(wù)納入市財(cái)政局下屬的財(cái)務(wù)結(jié)算中心管理，執(zhí)行本級(jí)政府的財(cái)務(wù)管理制度。根據(jù)資金所有權(quán)和使用權(quán)、財(cái)務(wù)審批權(quán)、債權(quán)債務(wù)關(guān)系這三權(quán)不變的原則，學(xué)校選定報(bào)賬員負(fù)責(zé)報(bào)賬，結(jié)算中心負(fù)責(zé)報(bào)銷(xiāo)、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)分析并協(xié)助學(xué)校預(yù)算編制和其他財(cái)務(wù)管理工作，經(jīng)費(fèi)支出采用國(guó)庫(kù)集中支付和銀行傳統(tǒng)支付兩種方式。

實(shí)驗(yàn)類(lèi)中小學(xué)由部分政府資金設(shè)立，為加強(qiáng)監(jiān)管，其賬務(wù)也納入財(cái)務(wù)結(jié)算中心統(tǒng)一管理，執(zhí)行政府的財(cái)務(wù)管理制度，但實(shí)驗(yàn)類(lèi)學(xué)校獨(dú)立編制本單位預(yù)算，其預(yù)算不納入財(cái)政管理，其經(jīng)費(fèi)支出方式僅為傳統(tǒng)銀行支付，不用國(guó)庫(kù)集中支付方式。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

1.未實(shí)現(xiàn)與政府會(huì)計(jì)制度的磨合與對(duì)接

（1）沒(méi)有做好政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備工作。中小學(xué)校財(cái)務(wù)人員由于大部分是公編教師，還有教學(xué)任務(wù)，缺乏財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，經(jīng)過(guò)培訓(xùn)和一段時(shí)間的財(cái)會(huì)工作，工作開(kāi)展才比較順利，但新舊制度有很大的區(qū)別，報(bào)銷(xiāo)手續(xù)和流程比以往更加嚴(yán)格，報(bào)表也完全不同了，一系列變化讓他們很不適應(yīng)，面臨巨大的挑戰(zhàn)。有些老師，由于參加財(cái)務(wù)工作沒(méi)能參與教學(xué)考評(píng)，導(dǎo)致工作不積極，沒(méi)有學(xué)習(xí)新制度的意愿。

（2）財(cái)務(wù)管理意識(shí)有待加強(qiáng)。由于學(xué)校賬務(wù)納入結(jié)算中心統(tǒng)一管理，在加強(qiáng)了學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)管的同時(shí)，也會(huì)造成有的學(xué)校沒(méi)有認(rèn)清本單位財(cái)務(wù)工作職責(zé)，對(duì)本單位財(cái)務(wù)管理欠缺主動(dòng)性和積極性，放松對(duì)財(cái)務(wù)制度相關(guān)文件的學(xué)習(xí)。這些學(xué)校把業(yè)務(wù)的相關(guān)手續(xù)和流程都交由結(jié)算中心把關(guān)，外依賴(lài)程度大，未真正理解政府會(huì)計(jì)制度的目的和意義，更談不上借助制度變更進(jìn)一步提高本單位財(cái)務(wù)管理水平。

2.學(xué)校內(nèi)部管理未達(dá)到政府會(huì)計(jì)制度的要求

在新政府會(huì)計(jì)模式下，財(cái)務(wù)管控包含財(cái)務(wù)和預(yù)算兩方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，歸屬本期的費(fèi)用才能在本期列支，通過(guò)內(nèi)部控制為單位提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息;預(yù)算會(huì)計(jì)要求按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算，只要是本部門(mén)納入預(yù)算的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)都在發(fā)生當(dāng)期記賬，預(yù)算會(huì)計(jì)的真實(shí)目的是提高單位績(jī)效。這種模式下，要求通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)完善的原始憑證資料，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的權(quán)力制衡，從而保證財(cái)務(wù)信息和預(yù)算管控的可靠性。

部分學(xué)校內(nèi)部管理不完善，沒(méi)建立起權(quán)力制衡的內(nèi)部控制制度。這種不完善集中表現(xiàn)為：“原始憑證”收集的錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)人員只認(rèn)發(fā)票，忽視了其他重要原始憑證。報(bào)銷(xiāo)資料只有發(fā)票一張，沒(méi)有其他資料，不能反映該業(yè)務(wù)的前因后果，資料缺乏完整性，無(wú)法反映該事項(xiàng)從立項(xiàng)、執(zhí)行到驗(yàn)收的真實(shí)情況，內(nèi)部控制不嚴(yán)，學(xué)校存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)管理制度有待完善

人員分工不明，資產(chǎn)管理存在漏洞。學(xué)校資產(chǎn)管理工作煩瑣，資產(chǎn)無(wú)人管理，有些學(xué)校一人身兼多崗位，報(bào)賬員兼任資產(chǎn)管理員，采購(gòu)人員兼任資產(chǎn)管理員，甚至報(bào)賬員不僅是采購(gòu)人員也是資產(chǎn)管理員，這些人員安排都違反了不相容崗位相分離原則。

尚未建立完善的資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)清查和定期盤(pán)點(diǎn)缺失，對(duì)資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧、損耗和報(bào)廢，沒(méi)有及時(shí)上報(bào)處理，一方面資產(chǎn)閑置率高另一方面又存在資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象，這些都造成財(cái)政資金浪費(fèi)、影響資金的效能。還有學(xué)校的工程項(xiàng)目雖然已經(jīng)投入使用，但未能正常驗(yàn)收，長(zhǎng)期掛賬在建工程項(xiàng)目。

由于資產(chǎn)管理制度的不完善，學(xué)校未能按新制度要求，在2018年12月完成固定資產(chǎn)的盤(pán)查和清點(diǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，不能順利對(duì)固定資產(chǎn)補(bǔ)提和計(jì)提折舊。

4.飯?zhí)媒?jīng)費(fèi)收支管理不完善

公辦學(xué)校的情況是，在飯?zhí)檬杖敕矫?，學(xué)生伙食費(fèi)是采用銀行劃扣到財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的形式，扣費(fèi)不成功再由報(bào)賬員代為繳存現(xiàn)金，每學(xué)期的伙食費(fèi)由財(cái)政局統(tǒng)一返還到學(xué)校經(jīng)費(fèi)賬上，伙食費(fèi)收入要求繳存金額和開(kāi)具發(fā)票金額一致，控制比較好。而飯?zhí)弥С龇矫?，由于具有較大的自主性，主要問(wèn)題是學(xué)校沒(méi)有明確區(qū)分伙食費(fèi)和學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)，把應(yīng)歸屬于學(xué)校的經(jīng)費(fèi)在學(xué)生伙食費(fèi)列支。

實(shí)驗(yàn)類(lèi)學(xué)校則是飯?zhí)檬罩胶獾膯?wèn)題。公辦中小學(xué)先收到伙食費(fèi)返還再支出，而實(shí)驗(yàn)類(lèi)學(xué)校采取預(yù)收學(xué)費(fèi)和伙食費(fèi)的方式，學(xué)期初先預(yù)收了學(xué)生的學(xué)費(fèi)和伙食費(fèi)，等到支付完學(xué)生退費(fèi)，在學(xué)期末才結(jié)轉(zhuǎn)收入，由于不能及時(shí)得知飯?zhí)檬杖氲膶?shí)際金額，學(xué)校飯?zhí)脮?huì)有支大于收的風(fēng)險(xiǎn)。

5.預(yù)算執(zhí)行和賬務(wù)核算科目運(yùn)用不嚴(yán)謹(jǐn)

無(wú)論公辦中小學(xué)還是實(shí)驗(yàn)類(lèi)學(xué)校，都需要編制預(yù)算，計(jì)算本年度的預(yù)算執(zhí)行情況。由于預(yù)算編制與實(shí)際支出需求有差異，很多學(xué)校在年末時(shí)，才發(fā)現(xiàn)有的項(xiàng)目已經(jīng)沒(méi)有預(yù)算了，為途方便，不按正常程序調(diào)整預(yù)算，將應(yīng)在某項(xiàng)支出的費(fèi)用放在其他項(xiàng)目支出這種打擦邊球的現(xiàn)象，雖然預(yù)算執(zhí)行率未超100%，但是科目運(yùn)用不嚴(yán)謹(jǐn)。

三、提高中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平的措施

1.提高學(xué)校財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力

首先，提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)崗位人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。中小學(xué)校長(zhǎng)、主管財(cái)務(wù)工作的副校長(zhǎng)、總務(wù)主任和財(cái)務(wù)人員，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度》，了解財(cái)政部門(mén)和教育局發(fā)布的相關(guān)財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。及時(shí)更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)庫(kù)，讓他們明白新制度的核算原理，看懂報(bào)表，給管理層提供正確的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息。

其次，減輕財(cái)務(wù)人員的工作壓力，保障財(cái)務(wù)人員收入。建立財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核機(jī)制，將財(cái)務(wù)工作績(jī)效和教學(xué)考評(píng)項(xiàng)掛鉤的平衡模式，減輕教師因擔(dān)任了財(cái)務(wù)工作沒(méi)能參加教學(xué)考評(píng)的壓力，激發(fā)擔(dān)任報(bào)賬員的教師的積極性。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全學(xué)校內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)管理人員分工要明確，明文規(guī)定學(xué)校校長(zhǎng)、總務(wù)主任、報(bào)賬員、資產(chǎn)管理人員、采購(gòu)員的職責(zé)權(quán)限，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的權(quán)力制衡。

完善財(cái)務(wù)審批流程。學(xué)校要實(shí)行聯(lián)簽制，變一人負(fù)責(zé)為多人負(fù)責(zé)、多崗位和多部門(mén)交叉負(fù)責(zé)。注意簽字的層次結(jié)構(gòu)，每張發(fā)票都必須有經(jīng)辦人、復(fù)核人、審批人“三簽”，不能只有“一把手”簽名。

經(jīng)辦人要有資格認(rèn)證。報(bào)賬員必須經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，不能是親屬。經(jīng)辦人須寫(xiě)清楚事由，是基本支出還是項(xiàng)目支出，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人寫(xiě)“情況屬實(shí)”。中小學(xué)的審批權(quán)限應(yīng)由教育局參照本級(jí)政府行政事業(yè)單位審批權(quán)限再出臺(tái)文件規(guī)定。

以真實(shí)、客觀存在的憑證，作為原始憑證。原始憑證的收集，要注重結(jié)果導(dǎo)向，除了發(fā)票、行政事業(yè)單位往來(lái)票據(jù)，還可以是照片、數(shù)據(jù)，相關(guān)文件通知、簽到記錄、會(huì)議記錄、送貨憑證等等。單位財(cái)務(wù)制度應(yīng)按支出金額規(guī)定所需資料，支出金額越大，所需證明資料應(yīng)當(dāng)越齊全。

3.建立和完善資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)的合理利用

政府會(huì)計(jì)制度要求建立起全生命周期的資產(chǎn)核算體系，對(duì)固定資產(chǎn)從取得、后續(xù)計(jì)量、計(jì)提折舊、處置都有嚴(yán)格的規(guī)定。要認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度，建立全生命周期、全程管控的資產(chǎn)管理制度。根據(jù)不相容崗位的原則設(shè)立資產(chǎn)管理員，加強(qiáng)管理員培訓(xùn)和考核，明確其職責(zé)。財(cái)政局和教育局要加強(qiáng)對(duì)學(xué)校資產(chǎn)管理的監(jiān)督和檢查力度，指導(dǎo)學(xué)校規(guī)范資產(chǎn)管理，解決工程驗(yàn)收問(wèn)題，保證資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)能效。

4.明確飯?zhí)弥С龅姆秶捅苊馐罩Р黄胶?/p>

學(xué)校應(yīng)當(dāng)界定好公用經(jīng)費(fèi)和伙食費(fèi)支出范圍，明確學(xué)生伙食費(fèi)主要用于食材的采購(gòu)，不能把應(yīng)歸屬于辦公經(jīng)費(fèi)的支出用伙食費(fèi)開(kāi)支。實(shí)驗(yàn)類(lèi)學(xué)校要注意飯?zhí)檬罩胶獾膯?wèn)題，量入為出，在物價(jià)上漲特殊時(shí)期，管理層要采取應(yīng)對(duì)措施，例如物價(jià)上漲的情況下，政府向公辦學(xué)校投放了儲(chǔ)備物資，實(shí)驗(yàn)類(lèi)學(xué)校也可以考慮自身情況決定向政府申請(qǐng)幫助。

5.正確運(yùn)用核算科目，合理調(diào)整預(yù)算

年初預(yù)算與實(shí)際支出的差異普遍存在，財(cái)政允許學(xué)校在規(guī)定的時(shí)間按照規(guī)定的程序申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整。學(xué)校要在下半年合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)支出，對(duì)預(yù)算不夠的項(xiàng)目及時(shí)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整，避免產(chǎn)生占用其他支出的不合理現(xiàn)象。在編制下一年度預(yù)算時(shí)，要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，合理估計(jì)費(fèi)用的增加，科學(xué)地編制下一年度預(yù)算。財(cái)政部門(mén)和教育局要加強(qiáng)對(duì)學(xué)校預(yù)算編制的指導(dǎo)和培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)督和考核，促進(jìn)財(cái)政資金效益最優(yōu)化。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)挑戰(zhàn)，倒逼中小學(xué)積極面對(duì)和解決在財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。中小學(xué)校要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，建立和完善財(cái)務(wù)制度，健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)，科學(xué)預(yù)算，保障學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展，讓辦學(xué)質(zhì)量持續(xù)提升。

參考文獻(xiàn)

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2.方秀娟.中小學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問(wèn)題與完善路徑.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019（07）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）