張奇琦 楊斯捷 肖婉蕓

摘 要：在粵港澳大灣區(qū)上升為國家重大戰(zhàn)略的背景下，深化會計領域的合作對灣區(qū)內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展具有重要意義。本文通過梳理分析粵港澳會計制度的差異、會計合作發(fā)展至今的成果與未來趨勢和目標，指出進一步推進大灣區(qū)會計合作發(fā)展的基礎，并從加強國際影響力和復合人才培養(yǎng)兩大方面提出深化灣區(qū)會計交流與合作的建議。以期從粵港澳地區(qū)會計合作協(xié)調(diào)的相關經(jīng)驗出發(fā)，為構建區(qū)域會計差異協(xié)調(diào)運行機制提供參考借鑒。

關鍵詞：粵港澳大灣區(qū);會計合作;機制

一、引言

粵港澳會計協(xié)調(diào)特指我國廣東省九市、香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)組成的國家重大發(fā)展戰(zhàn)略“粵港澳大灣區(qū)”城市群，通過在會計領域展開的跨境交流與合作，于政府、行業(yè)協(xié)會和會計從業(yè)者等主體之間彼此協(xié)調(diào)以消除差異，最終實現(xiàn)會計語言相通。

日前，大灣區(qū)經(jīng)濟總量早已突破10萬億元，巨大的經(jīng)濟體量帶來對會計行業(yè)的巨大需求。而會計作為一門國際通用的商業(yè)語言，與地區(qū)經(jīng)濟互動發(fā)展、共同演進，是區(qū)域經(jīng)濟合作中的重要組成;同時，粵港澳大灣區(qū)內(nèi)跨境會計信息服務、稅務服務、審計與咨詢服務等會計協(xié)調(diào)相關經(jīng)驗，能夠為區(qū)域會計協(xié)調(diào)機制提供有力的支撐，有利于增強我國會計準則的國際影響力。因此，如何在會計環(huán)境和制度存在差異的情況下，加快推進灣區(qū)經(jīng)濟在會計領域內(nèi)進一步的合作與發(fā)展進程極具戰(zhàn)略意義。

二、文獻綜述

1.會計協(xié)調(diào)的含義

在不同時期不同會計環(huán)境條件下，會計協(xié)調(diào)的概念富有彈性。學者常勛將會計協(xié)調(diào)解釋為“限制、縮小和減少會計差異的一個‘存異求同的過程”，即協(xié)調(diào)允許差異的存在。對于協(xié)調(diào)的具體內(nèi)容，朱國泓、孫崢研究認為其包括了會計理論、會計準則、財務會計概念框架、執(zhí)行機制及會計教育等方面。

2.會計協(xié)調(diào)的意義

經(jīng)濟全球化帶來的會計環(huán)境一體化需求是會計協(xié)調(diào)的最大驅動因素，此外，會計協(xié)調(diào)的好處還包括有利于降低會計轉換成本、提高財務信息透明度、改善投資環(huán)境，起到助推經(jīng)濟發(fā)展的作用。參考會計國際協(xié)調(diào)的推動歷程，IASC最初以推進會計準則的國際協(xié)調(diào)為主要目標，制定了財務會計概念框架（CF）與國際會計準則（IAS）;在其重組為國際會計準則理事會后，IASB發(fā)布了國際財務報告準則（IFRS），與FASB共同發(fā)布了一般公認會計原則（GAAP）等，使國際會計協(xié)調(diào)逐漸向趨同的趨勢發(fā)展。與此同時，楊敏等人分析認為，趨同的目標不應當是所有國家的會計準則單方面向IFRS靠攏，而是各個國家或地區(qū)在準則制定過程中相互溝通、相互借鑒并相互認可。

3.會計協(xié)調(diào)的應對

針對會計協(xié)調(diào)的策略，歐盟最早提出“準則等效認可”。其核心思想在于賦予各準則下的財務報表以同等地位，當基于兩種會計準則能夠得出相似的判斷和決策，認為這兩種會計準則等效。該原則不要求會計準則的一致性，且獲得等效后可直接按照原會計準則編制財務報告，無須再按IFRS進行轉換。在面對我國會計協(xié)調(diào)的問題上，馮淑萍指出應當立足于我國國情和我國當前的會計環(huán)境，努力促進我國會計的會計協(xié)調(diào)進程，并將這一指導原則用于我國當前和未來的會計準則、制度的建設進程中。

會計協(xié)調(diào)依范圍具體劃分為雙邊協(xié)調(diào)、多邊協(xié)調(diào)和國際協(xié)調(diào)。由于粵港澳地區(qū)客觀存在的經(jīng)濟環(huán)境、會計制度等差異，粵港澳地區(qū)會計協(xié)調(diào)近似于多邊協(xié)調(diào)研究領域，亦可稱為區(qū)域協(xié)調(diào)。在大灣區(qū)上升為國家重大戰(zhàn)略商貿(mào)往來聯(lián)系愈加緊密的背景下，加快推進粵港澳大灣區(qū)會計深化合作有著深遠的經(jīng)濟與社會意義。

三、推進粵港澳會計合作的基礎

1.大灣區(qū)內(nèi)三地會計制度差異

（1）財務會計報表構成差異。內(nèi)地的會計報表由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表組成，香港特別行政區(qū)為資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，澳門特別行政區(qū)屬于微型經(jīng)濟體，只包含資產(chǎn)負債表與損益表。

（2）具體會計處理主要差異。在會計準則的具體處理上，內(nèi)地與港澳的會計準則差別主要表現(xiàn)在對計價方法的選擇、資產(chǎn)減值計提差異、關聯(lián)方交易披露側重點等方面，如內(nèi)地以歷史成本即賬面價值計價為主，而港澳強調(diào)公允價值計價基礎;內(nèi)地對資產(chǎn)減值計提在準則層面多作了詳細具體的規(guī)定，而港澳則更強調(diào)專業(yè)判斷和個別認定;內(nèi)地對關聯(lián)方交易的會計處理訂立嚴格規(guī)定，而港澳則看重關聯(lián)方及其交易的充分披露。

2.粵港澳三地會計合作發(fā)展成果

近些年來，粵港澳三地開展了涵蓋會計制度、會計服務、會計從業(yè)等多個領域的全面合作。

（1）會計制度合作。粵港澳三地在會計制度上雖然存在歷史差異，但一直未停下趨同的步伐。2006年5月，簽署了會計準則趨同的聲明，通過逐項篩選排查，確定了兩地僅在關聯(lián)方認定和長期資產(chǎn)轉回還留有部分差異;2007年澳門特別行政區(qū)也改用適用范圍更廣的國際會計準則。此外，內(nèi)地和香港特別行政區(qū)于2007年12月簽訂了雙邊等效聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了企業(yè)會計準則的等效互認，至此粵港澳三地實現(xiàn)了會計制度上的大致趨同。且從總體趨勢上看，境內(nèi)外會計制度和準則之間的差異亦在逐年減少。

（2）會計服務合作。2003年內(nèi)地與港澳分別簽署CEPA，即《關于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關系的安排》，該協(xié)議使得粵港澳三地在會計服務合作上的目標更進一步，不僅實現(xiàn)了“會計、審計和簿記服務”，也延長了港澳會計師事務所許可證的有效期時間，同時放開港澳會計師于內(nèi)地的工作經(jīng)驗限制。2012？015年期間，香港特別行政區(qū)與澳門特別行政區(qū)的專業(yè)人士在內(nèi)地會計師事務所擔任合伙人的先行先試進程同樣順利推進。

（3）會計從業(yè)合作。2005年5月簽署通過了兩地會計師考試部分科目相互豁免的協(xié)議;2008廣東施行“先行先試”措施，在深圳和東莞設置了首個香港特別行政區(qū)與澳門特別行政區(qū)的居民參加內(nèi)地會計從業(yè)資格考試考點，進一步加強了粵港澳三地會計從業(yè)人員的合作。

3.粵港澳大灣區(qū)會計合作趨勢與目標

（1）粵港澳會計人員跨境工作便利趨勢。2019年，我國對在大灣區(qū)工作執(zhí)業(yè)的“高端人才”提供個人所得稅補貼，表達了對會計人員提供優(yōu)質服務的支持態(tài)度，更好地促進了香港特別行政區(qū)與澳門特別行政區(qū)的會計人員為大灣區(qū)發(fā)展服務的步伐。

（2）粵港澳會計從業(yè)資格全面互認趨勢。2019年2月國務院印發(fā)《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》中提出了擴大三地會計合作的“一試三證”（即通過一次考試獲得三項證書）范圍的長期目標。具體條目如為了掃除語言障礙而開展的雙語考試等，進一步加速大灣區(qū)人才的合作與交流，實現(xiàn)粵港澳三地的全面互認。

（3）國際會計領域合作及影響力擴大趨勢。加強粵港澳會計領域的協(xié)調(diào)與合作既有利于為灣區(qū)內(nèi)的會計服務提供支持，同時也是進一步推進我國國際會計協(xié)調(diào)，增強會計領域合作深化的機遇。

四、深化粵港澳會計合作發(fā)展的建議

1.在準則等效基礎上，深化灣區(qū)會計合作

（1）加強信息溝通機制，推進準則等效互認成果。利用大數(shù)據(jù)、云會計等現(xiàn)代化會計服務，增進大灣區(qū)內(nèi)會計資源信息共享，提升溝通協(xié)調(diào)效率和信息質量，將準則等效互認成果落實到跨境投資環(huán)境、資本市場融通、經(jīng)濟貿(mào)易交流的具體實處，實現(xiàn)整體利益共贏。

（2）增強國際影響力，促進高質量的準則制定。三地應利用經(jīng)貿(mào)交通網(wǎng)絡、相互交流經(jīng)驗，不斷發(fā)展完善、加快構建具有中國特色的會計準則體系。同時密切跟蹤并積極參與國際準則的制定、修訂過程，反映三地會計共同的主張和訴求，進一步增強我國國際競爭力。

2.實施高素質復合人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，加強民間會計組織交流

（1）加強三地會計教育體系溝通，構建人才培養(yǎng)框架。粵港澳大灣區(qū)復合型會計人才戰(zhàn)略的關鍵在于培養(yǎng)具有國際視野的跨領域人才，筆者建議可采用“產(chǎn)學研”結合的國際化辦學模式、高等院?；蚺嘤枡C構“3+2”教育計劃、組建各種會計領軍人物學術會議、座談會等方式，促進學科學習與會計實務的跨境融合，積極探索大灣區(qū)人才培養(yǎng)機制。

（2）建立大灣區(qū)會計咨詢小組?；浉郯牡貐^(qū)會計從業(yè)人員基數(shù)大、隊伍多，會計師事務所具備數(shù)量基礎，但對高素質跨境業(yè)務會計人才仍存在需求缺口。筆者建議可仿照國際會計師聯(lián)合會模式，用于共同協(xié)商和解決會計實務中的糾紛與矛盾，促進大灣區(qū)會計協(xié)調(diào)發(fā)展、全面提升會計專業(yè)水平。

參考文獻

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4.馮淑萍，應唯.我國會計標準建設與國際協(xié)調(diào).會計研究，2005（01）.

5.楊敏，陸建橋，徐華新.當前國際會計趨同形勢和我國企業(yè)會計準則國際趨同的策略選擇.會計研究，2011（10）.

6.朱峰.粵港澳大灣區(qū)會計合作的變遷與發(fā)展趨勢.財會月刊，2019（10）.

（責任編輯：蘭卡）