覃雯 劉利

【摘 要】 隨著信息時代的來臨，大數(shù)據(jù)已經(jīng)逐漸融入企業(yè)經(jīng)營的方方面面，計算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展為大數(shù)據(jù)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)保障。審計行業(yè)囿于其“免疫系統(tǒng)”功能的特點也需要與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新。傳統(tǒng)審計方法在大數(shù)據(jù)背景下存在審計風(fēng)險因素考慮不周全、審計程序固有化、審計成本高、審計證據(jù)不充分和審計模式單一等問題，立足于企業(yè)去探索審計方法的創(chuàng)新在新形勢下迫在眉睫。本文主要基于企業(yè)盈利能力、運營能力、償債能力及增長能力四個能力指標(biāo)分析的基礎(chǔ)，對大數(shù)據(jù)下的審計方法進(jìn)行研究，從理論上討論審計方法的可行性、靈活性、有效性。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù) 審計方法 企業(yè)能力指標(biāo)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)（Big Data）已經(jīng)逐漸融入社會的各行各業(yè)。審計對環(huán)境較高的依賴性使得信息網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化、數(shù)據(jù)分析的精密化、信息擷取的龐大化、信息渠道的兼容化等特點都增加了審計風(fēng)險。審計風(fēng)險越高，審計內(nèi)容越復(fù)雜，在保質(zhì)保量的審計業(yè)務(wù)環(huán)境下，容易造成消極審計，不利于審計行業(yè)的健康發(fā)展。2018年5月，中央審計委員會的召開為大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展指明了要求和方向。各項政策的陸續(xù)頒布已經(jīng)從宏觀環(huán)境為大數(shù)據(jù)的發(fā)展提供了共享制度的保障，信息時代的社會經(jīng)濟(jì)背景也促使著大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。運用手工操作的傳統(tǒng)審計已經(jīng)無法更好地滿足現(xiàn)代審計發(fā)展的需求，基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計方法便順勢而生。

Lynch（2008）首次在《Nature》雜志論文中提出了大數(shù)據(jù)的概念，引起了學(xué)者們的廣泛關(guān)注，國外內(nèi)學(xué)者主要圍繞大數(shù)據(jù)審計的理論、模型、技術(shù)等方面進(jìn)行了研究：Wally、Chen Wei（2017）提出了大數(shù)據(jù)審計的云平臺模式;馬德輝（2017）從政府審計的視角對大數(shù)據(jù)審計進(jìn)行研究;陳偉、居江寧（2018）以醫(yī)院審計為例，提出了大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法并對其進(jìn)行了驗證。目前的研究主要集中在審計與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的研究方向，將審計方法與企業(yè)相結(jié)合進(jìn)行研究的文獻(xiàn)寥寥無幾。本文基于獨立審計的角度對企業(yè)審計進(jìn)行探索，結(jié)合企業(yè)能力指標(biāo)對大數(shù)據(jù)下的審計方法進(jìn)行分析和研究，在企業(yè)數(shù)量龐大的大數(shù)據(jù)時代下具有重要的現(xiàn)實意義，同時以期為審計方法的研究提供一些新的思路。

二、傳統(tǒng)審計的發(fā)展歷程

審計起源于16世紀(jì)的意大利，成熟于1929-1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)。從詳細(xì)審計階段到資產(chǎn)負(fù)債表審計階段再到全部財務(wù)報表審計階段，審計方法隨著社會的發(fā)展和使用者的需求在不斷發(fā)展和創(chuàng)新，傳統(tǒng)審計的弊端在新時代背景下顯得愈發(fā)明顯。從應(yīng)用層面講，無論是審計內(nèi)容、審計范圍、審計對象的變化，還是審計人員的專業(yè)性要求、政策的頒布、法律的完善，審計方法的發(fā)展反映了審計所依賴的環(huán)境。

綜合分析審計的發(fā)展歷史，在大數(shù)據(jù)下，傳統(tǒng)審計具有審計風(fēng)險因素考慮不周全、審計程序固有化、審計成本高、審計證據(jù)不充分及審計模式單一等缺陷。傳統(tǒng)審計的審計風(fēng)險主要指檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險，對審計風(fēng)險的認(rèn)識主要集中在定性分析審計風(fēng)險，無法直觀地進(jìn)行定量分析，沒有考慮控制環(huán)境中存在的風(fēng)險，對訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境等因素也沒有充分考慮;在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，固化的審計程序讓企業(yè)容易對審計內(nèi)容、審計風(fēng)險、審計證據(jù)等進(jìn)行有針對性的掩蓋，從而對審計結(jié)果產(chǎn)生不利影響。大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)特點是信息量大、信息來源廣、渠道多，在復(fù)雜且龐大的信息網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)下，只依靠審計人員的專業(yè)能力、職業(yè)判斷和相關(guān)經(jīng)驗容易造成審計人員信息篩選成本、審計時間成本、審計風(fēng)險的增加。由于多樣化的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，牽一發(fā)而動全身的緊密聯(lián)系使得審計工作的敏感度、風(fēng)險性都大幅提高，單一的審計模式也無法充分保證審計結(jié)果。

三、基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計方法

基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計方法以企業(yè)盈利能力、運營能力、償債能力及增長能力四個指標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合批處理工具、流處理工具和交互式分析工具三種計算機(jī)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，從審計流程進(jìn)行創(chuàng)新的一種新型審計方法。在大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下，大數(shù)據(jù)審計方法能夠彌補(bǔ)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱嬖诘娜毕?，達(dá)到審計效用最大化。

（一）實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計方法的流程

大數(shù)據(jù)審計方法分為四個步驟：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理及分析、數(shù)據(jù)儲存和審計云平臺。

（二）大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)點

1、創(chuàng)新審計方法體系

傳統(tǒng)審計技術(shù)方法主要運用審查、抽查、發(fā)函、盤查等方法按照審計基本方法的要求和步驟實施審計監(jiān)督、審計鑒證、審計評價的手段，完成審查過程并得到最終審計結(jié)果就標(biāo)志著審計基本方法的結(jié)束，達(dá)到了審計目的;在創(chuàng)新的審計方法中，結(jié)合大數(shù)據(jù)的批處理、流處理和交互式分析工具技術(shù)，從定性和定量兩個方面進(jìn)行全面審計，使審計方法更完善，審計流程可追溯，審計結(jié)果更科學(xué)。

2、降低審計風(fēng)險

大數(shù)據(jù)背景下存在數(shù)據(jù)的真實性風(fēng)險、處理合理化風(fēng)險、數(shù)據(jù)平臺的安全風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息清洗難度增加等審計風(fēng)險。由于審計范圍的延展、審計維度的增加，審計風(fēng)險無論從獨立環(huán)節(jié)還是交叉影響環(huán)節(jié)都會加大審計風(fēng)險，增加審計難度。獨立審計最終的落腳點是企業(yè)，從企業(yè)的財務(wù)實況作為切入點能夠使得審計結(jié)果合理保證。審計作為“系統(tǒng)警察”，其監(jiān)督職能的特點以及審計的目的都是合理保證審計風(fēng)險。通過計算機(jī)進(jìn)行審計時要考慮到審計風(fēng)險的考慮范圍，從數(shù)據(jù)收集、擷取、儲存等具體應(yīng)用層面降低審計風(fēng)險。

3、從“驗證型審計”轉(zhuǎn)化為“發(fā)現(xiàn)式審計”

基于企業(yè)能力指標(biāo)分析為導(dǎo)向的審計方法是將數(shù)據(jù)歸集到企業(yè)盈利能力、運營能力、償債能力及增長能力四個集合內(nèi)，一方面是將龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行有序整理，從邏輯上先將數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，簡化信息;另一方面是將審計從“驗證型審計”轉(zhuǎn)化為“發(fā)現(xiàn)式審計”，傳統(tǒng)審計是從企業(yè)及其相關(guān)企業(yè)或單位提供的財務(wù)報表資料進(jìn)行驗證，發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。在大數(shù)據(jù)時代下，審計人員可以運用信息渠道多樣、數(shù)據(jù)龐大、擷取方便等特點自主獲取相關(guān)信息，不再僅僅依靠企業(yè)提供的資料，提高審計質(zhì)量、減少審計風(fēng)險。打破傳統(tǒng)審計程序固有化的特點，使得審計方法、審計程序更加靈活，對審計的獨立性有積極作用。

4、實現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化

在大數(shù)據(jù)時代，審計人員通過數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，使得數(shù)據(jù)更為直觀，也更容易把控數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，快速甄別異常數(shù)據(jù)。有針對性地對審計對象進(jìn)行審計，節(jié)省審計時間，提高審計效率。數(shù)據(jù)可視化有助于審計人員對龐大且復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行探索、甄別、擷取、分析和研究，并將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為圖表方式進(jìn)行展示，為審計人員提供最直觀的結(jié)果，能夠快速察看審計中的異常數(shù)據(jù)，并對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤，究其源頭。也有助于審計人員對審計內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分析。同時，計算機(jī)技術(shù)也要與時俱進(jìn)，才能更好處理不斷出現(xiàn)的新的金融工具及衍生工具。

5、有機(jī)融合審計模式

隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境融入社會經(jīng)濟(jì)和生活的方方面面，形成多樣化的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和行業(yè)之間的相互滲透，單一的審計模式已經(jīng)不能滿足審計報告使用者對審計行業(yè)質(zhì)量的期望，牽一發(fā)而動全身的緊密聯(lián)系使得審計工作的敏感度、風(fēng)險性都大幅提高。隨著持續(xù)審計、跟蹤審計、數(shù)字化審計模式、聯(lián)網(wǎng)審計、云審計技術(shù)等多種審計模式的出現(xiàn)，將合理的審計模式進(jìn)行兩者或多者之間的有機(jī)結(jié)合來開展審計工作，可以減少識別誤差，有效甄別信息，提高審計效率。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計證據(jù)的獲取、審計報告的形成、審計方式的革新以及審計意見的決策等都可以基于審計大數(shù)據(jù)的分析，形成可重復(fù)使用、可持續(xù)發(fā)展、可隨時更新的大數(shù)據(jù)生態(tài)圈。立足于企業(yè)對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計方法進(jìn)行研究，從企業(yè)盈利能力、運營能力、償債能力、增長能力四個能力指標(biāo)為出發(fā)點結(jié)合大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)擷取方便的特點，在批處理、流處理、交互式分析等數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的支持下，對企業(yè)審計進(jìn)行適應(yīng)環(huán)境變化的有效審計方法的探索，使得審計方法靈活、審計風(fēng)險可控、審計步驟易操作。在大數(shù)據(jù)時代，將不同領(lǐng)域的技術(shù)進(jìn)行恰到好處的有機(jī)結(jié)合將會是審計領(lǐng)域繼續(xù)研究的方向之一，能有效促進(jìn)科學(xué)、高效、健康、積極的審計行業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：覃雯，女，西南民族大學(xué)管理學(xué)院碩士研究生。研究方向：審計、會計與財務(wù)管理;

劉利，男，博士，西南民族大學(xué)教師，副教授，碩士研究生導(dǎo)師。研究方向：財務(wù)管理、財務(wù)會計。

本項目得到西南民族大學(xué)研究生創(chuàng)新型科研項目（碩士研究生一般項目，項目編號：CX2019SP88）資助。