鄭京湘

摘要：我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)措施，一方面規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，引導(dǎo)企業(yè)履行納稅義務(wù)，另一方面極大的緩解建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。本文圍繞“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響展開(kāi)討論，通過(guò)分析建筑企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用應(yīng)對(duì)策略，有助于提高建筑企業(yè)的稅負(fù)能力，使建筑企業(yè)具備可持續(xù)發(fā)展能力，為我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

Abstract： In China， the implementation of "Change from Business Tax to Value-Added Tax"， on the one hand， regulates the construction company's business activities， guides enterprises to fulfill their tax obligations， on the other hand， greatly alleviates the tax burden on construction companies. This article discusses the impact of "Change from Business Tax to Value-Added Tax" on the tax burden of construction enterprises. By analyzing the actual situation of construction enterprises and applying countermeasures according to the actual situation， it can help improve the tax burden of construction enterprises and make construction enterprises have sustainable development ability to contribute to the development of China's construction industry.

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑企業(yè);稅負(fù);制度建設(shè)

Key words： Change from Business Tax to Value-Added Tax;construction enterprises;tax burden;system construction

中圖分類號(hào)：F406.7;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1006-4311（2020）17-0055-02

0 ?引言

在我國(guó)“十二五”規(guī)劃中，為調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)，并且促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，采用“營(yíng)改增”的方法對(duì)原有的經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，使每個(gè)行業(yè)的企業(yè)都能從中獲益，每個(gè)行業(yè)的企業(yè)獲得利潤(rùn)后，會(huì)投入更多的資金進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)，從而使我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)處于良性循環(huán)的狀態(tài)。但是“營(yíng)改增”在應(yīng)用過(guò)程中，仍存在一定的問(wèn)題，包括抵扣問(wèn)題、進(jìn)銷發(fā)票管理等，針對(duì)存在的問(wèn)題實(shí)施解決措施，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中承受的風(fēng)險(xiǎn)。

1 ?“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響

1.1 抵扣問(wèn)題 ?由于建筑規(guī)模不斷擴(kuò)大、功能不斷增多，原有的管理模式發(fā)生變化，致使企業(yè)的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜。若建筑企業(yè)未能進(jìn)行規(guī)范的操作，或者財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題，無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，一旦缺少增值稅專用發(fā)票，其中一部分的稅額全部由建筑企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)較高，進(jìn)而引發(fā)抵扣問(wèn)題。

1.1.1 材料抵扣問(wèn)題 ?建筑施工過(guò)程中會(huì)使用到許多材料，材料成本費(fèi)用占總成本的70%。按照“營(yíng)改增”方法可以抵扣材料成本，但是需要統(tǒng)一材料的購(gòu)買渠道、類型等，才能滿足抵扣成本的要求。在材料購(gòu)買過(guò)程中，建筑企業(yè)經(jīng)常遇到供貨商不提供發(fā)票的問(wèn)題，進(jìn)而影響到材料正常抵扣，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加。

1.1.2 勞務(wù)抵扣問(wèn)題 ?由于建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集性產(chǎn)業(yè)，需要較多的人員，而勞動(dòng)成本占據(jù)建筑建設(shè)總成本的20%左右，在受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，勞動(dòng)成本不斷提高，采用傳統(tǒng)的增值稅方法收取稅金，建筑企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)較高。采用“營(yíng)改增”方法，盡管降低稅額的收入標(biāo)準(zhǔn)，但是許多稅收未能及時(shí)上繳，致使企業(yè)的勞動(dòng)成本不斷提高，仍會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

1.2 進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票的管理

1.2.1 銷項(xiàng)發(fā)票管理 ?我國(guó)通用的發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，在此基礎(chǔ)上業(yè)務(wù)雙方開(kāi)展合作時(shí)，通過(guò)增值稅抵扣產(chǎn)生的收益。在抵扣收益過(guò)程中，需要嚴(yán)格控制增值稅的數(shù)量和金額，避免過(guò)多的增值稅影響到業(yè)務(wù)正常的進(jìn)行。按照我國(guó)財(cái)稅[2013]37號(hào)文要求，納稅人在收訖銷售款項(xiàng)，或者取得銷售款項(xiàng)過(guò)程中，應(yīng)在取得的當(dāng)天向稅務(wù)部門納稅。在采用“營(yíng)改增”方法后，建筑企業(yè)可以按照合同內(nèi)標(biāo)注的時(shí)間繳納稅金，但是時(shí)間情況是，許多稅金出現(xiàn)延期交付的情況，更多的資金用于工程建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)緊張情況。

1.2.2 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理 ?采用“營(yíng)改增”方法改變現(xiàn)有的稅收制度，其中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以調(diào)整企業(yè)稅負(fù)水平，避免受到抵扣因素作用，影響到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理工作正常的進(jìn)行。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理的特點(diǎn)體現(xiàn)在四個(gè)方面，分別為合規(guī)性、時(shí)效性、合法性以及有效性。合規(guī)性體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在獲得的認(rèn)證后，需要企業(yè)按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。時(shí)效性體現(xiàn)在自開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間計(jì)算，在2017年7月1日以后，原有的有效時(shí)間從180天延長(zhǎng)至360天。合法性體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅金必須符合法律規(guī)定。有效性體現(xiàn)在每個(gè)環(huán)節(jié)，要求企業(yè)必須在每個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理，保證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票符合使用要求。

2 ?企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

2.1 建立開(kāi)票審批制度 ?企業(yè)應(yīng)建立開(kāi)票審批制度，目的是能夠縮減納稅資金占用問(wèn)題、防止發(fā)生銷項(xiàng)票多開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)，而申請(qǐng)開(kāi)票的人員只有項(xiàng)目人員可以進(jìn)行申請(qǐng)。項(xiàng)目人員在申請(qǐng)時(shí)，項(xiàng)目人員與開(kāi)票人員共同審核，核對(duì)無(wú)誤后才能生效，這樣的開(kāi)票方式能夠有效規(guī)避開(kāi)票錯(cuò)誤問(wèn)題的發(fā)生。另外，開(kāi)票中所標(biāo)注的額度與結(jié)算實(shí)際金額掛鉤，應(yīng)達(dá)到銷項(xiàng)票的總額要低于或者等于結(jié)算總額。同時(shí)，還需要建立銷項(xiàng)票臺(tái)賬。為了提升開(kāi)票效率，企業(yè)應(yīng)購(gòu)置一鍵開(kāi)票軟件，在開(kāi)具銷項(xiàng)票時(shí)可以自動(dòng)生成臺(tái)賬，能夠讓項(xiàng)目部人員在查詢項(xiàng)目開(kāi)票情況時(shí)，達(dá)到便捷度的要求。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的工作量得到了降低，企業(yè)管理成本也實(shí)現(xiàn)了降低，滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益需求。企業(yè)在建立審批制度時(shí)，還需要建立完整的管理體系，針對(duì)發(fā)票紙制單據(jù)、使用過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)提醒、存檔入賬等整體過(guò)程進(jìn)行有效控制，達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效降低的目的。

2.2 建立預(yù)繳管理臺(tái)賬 ?企業(yè)還可以采取建立預(yù)繳管理臺(tái)賬的方式降低因未及時(shí)預(yù)繳而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，“營(yíng)改增”后的企業(yè)需要在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅金預(yù)繳時(shí)，要開(kāi)具增值稅銷項(xiàng)票，并且各區(qū)進(jìn)行稅金預(yù)繳的流程與資料呈差異化，增加了財(cái)務(wù)人員工作量。由于項(xiàng)目建設(shè)的周期較長(zhǎng)，發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間間隔也較長(zhǎng)，還有一些開(kāi)具的發(fā)票未及時(shí)進(jìn)行繳納，千萬(wàn)預(yù)繳發(fā)票管理工作中產(chǎn)生了混亂，從而加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)預(yù)繳管理臺(tái)賬的建立，能夠?qū)⒚總€(gè)項(xiàng)目需要預(yù)繳的單和相應(yīng)的銷項(xiàng)發(fā)票放置在一起，能夠直觀化的判斷出銷項(xiàng)發(fā)票稅金預(yù)繳是否完成，有效降低了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 建立已開(kāi)票未收票預(yù)警臺(tái)賬 ?為了達(dá)到稅負(fù)水平核算準(zhǔn)確性的要求，需要采取建立項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)發(fā)票臺(tái)賬，在掃描進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)要及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目名稱勾選工作，能夠保證每個(gè)項(xiàng)目的稅負(fù)真實(shí)性。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)遇到銷售方所開(kāi)具有的發(fā)票在購(gòu)買人員的手中，而購(gòu)買人員會(huì)因?yàn)椴涣私庹呋蛘呤钱a(chǎn)生了疏忽問(wèn)題，造成發(fā)票認(rèn)證期限超過(guò)了時(shí)限，從而引發(fā)企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)滯留發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生流失問(wèn)題。因此，可以通過(guò)建立已開(kāi)票未收票預(yù)警臺(tái)賬的方式解決此問(wèn)題。

2.4 建立發(fā)票抵扣制度 ?為了達(dá)到保證票據(jù)真實(shí)性的要求，可以采取掃描認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票后進(jìn)行抵扣的方式。企業(yè)應(yīng)及時(shí)購(gòu)置先進(jìn)的發(fā)票掃描錄入設(shè)備，當(dāng)收票人將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票交給企業(yè)后，企業(yè)可通過(guò)掃描錄入設(shè)備掃描進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，在掃描時(shí)還要與國(guó)稅平臺(tái)進(jìn)行同時(shí)校核的過(guò)程，完成校核后根據(jù)發(fā)票類型進(jìn)行正確分類，還要進(jìn)行影響存檔，能夠在后續(xù)納稅申報(bào)時(shí)有效利用。

2.5 建立有效的管控預(yù)算與預(yù)警機(jī)制 ?在管控預(yù)算時(shí)，可采取管控合同、物流、發(fā)票、付款的方式進(jìn)行預(yù)算管控工作，能夠有效防止稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于項(xiàng)目建設(shè)中會(huì)存在大于一定金額的項(xiàng)目，為了保證業(yè)務(wù)與票據(jù)的真實(shí)性，需要及時(shí)進(jìn)行采購(gòu)合同的簽訂工作，還要滿足財(cái)務(wù)資金支付能夠與簽訂合同的單位、票據(jù)提供單位、業(yè)務(wù)單據(jù)實(shí)施企業(yè)相一致，并且付款金額還要與結(jié)算金額實(shí)現(xiàn)掛鉤要求。為了避免發(fā)生虛假業(yè)務(wù)、防止發(fā)生套取國(guó)家稅收的問(wèn)題，需要采取進(jìn)項(xiàng)預(yù)算預(yù)警措施，如果業(yè)務(wù)總額遠(yuǎn)超于預(yù)算時(shí)，成本錄入中會(huì)通過(guò)自動(dòng)報(bào)警的方式通過(guò)相關(guān)人員，防止風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2.6 建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng) ?財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)全方位的財(cái)務(wù)控制過(guò)程，可通過(guò)以財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)，預(yù)算與資金管理為核心的方式滿足全方位控制的需求。在實(shí)際管理中，財(cái)務(wù)資金進(jìn)出頻率最高，包括合同的收款、分包款、材料款支付等內(nèi)容。站在決策者的角度，現(xiàn)金流平穩(wěn)是關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，如果項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)金流表現(xiàn)出負(fù)值，企業(yè)會(huì)承擔(dān)高額的融資成本風(fēng)險(xiǎn)，只有企業(yè)采取資金計(jì)劃的編制，對(duì)資金的收入與支出進(jìn)行有效的控制，企業(yè)管理者才能達(dá)到精細(xì)化管理項(xiàng)目資金的目的，從而最大程度的提升資金利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)整體效益的提升，滿足資金平衡的要求。

2.7 建立稅務(wù)籌劃制度 ?企業(yè)建立稅務(wù)籌劃制度能夠?qū)崿F(xiàn)全方位增值稅稅務(wù)管理的目的，包括稅基管理環(huán)節(jié)、稅收籌劃環(huán)節(jié)、納稅計(jì)算工作、稅金管理工作、納稅申報(bào)環(huán)節(jié)、統(tǒng)計(jì)稅金工作等。在“營(yíng)改增”后，通過(guò)稅務(wù)籌劃制度能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的精細(xì)化管控，還可以提高稅金抵扣率。在全過(guò)程的精細(xì)化管控后，稅收成本能夠大大降低。

2.8 加強(qiáng)合同管理力度 ?在營(yíng)改增背景下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銷項(xiàng)類合同、進(jìn)項(xiàng)類合同的管理。銷項(xiàng)類合同包括施工合同、工程總承包合同、施工總承包合同、裝飾裝修合同等，在合同中應(yīng)做好如下約定：第一，施工企業(yè)納稅人種類有效約定，目的是方便建設(shè)單位對(duì)施工企業(yè)繳納增值稅的稅率或者是征收率進(jìn)行識(shí)別。第二，建設(shè)單位的名稱、稅號(hào)、賬號(hào)、開(kāi)戶行、地址、電話等信息要準(zhǔn)確約定，可以實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并且成為建設(shè)單位進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。第三，應(yīng)稅行為種類與范圍明確約定，可以防止發(fā)生因?yàn)椴煌N類應(yīng)稅行為的稅率不同而引發(fā)爭(zhēng)議。第四，在勘察、設(shè)計(jì)、施工三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)分別約定相對(duì)應(yīng)的價(jià)款，能夠避免發(fā)生因?yàn)椴煌N類的應(yīng)稅行為產(chǎn)生的稅率不同的而引發(fā)爭(zhēng)議;進(jìn)項(xiàng)類合同屬于購(gòu)進(jìn)類服務(wù)，包括分包合同、材料設(shè)備采購(gòu)合、設(shè)備租賃合同等。在管理分包合同時(shí)，需要明確分包人納稅人的種類，能夠方便施工企業(yè)對(duì)分包人繳納增值稅稅率或者是征收率進(jìn)行識(shí)別。還要對(duì)應(yīng)稅行為種類與范圍有效約定，能夠防止發(fā)生因?yàn)椴煌N類應(yīng)稅行為產(chǎn)生的稅率不同而引發(fā)爭(zhēng)議。在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)與施工環(huán)節(jié)分別約定相對(duì)應(yīng)的價(jià)款，能夠避免發(fā)生不同種類應(yīng)稅行為的稅率不同而發(fā)生爭(zhēng)議。采購(gòu)合同管理中，對(duì)供貨人的納稅人種類進(jìn)行約定，可以方便施工企業(yè)對(duì)供貨人的繳納增值稅稅率或者是征收率有效識(shí)別，并且還要對(duì)采購(gòu)貨物的種類與數(shù)量進(jìn)行約定，避免因?yàn)椴煌N類貨物稅率不同而發(fā)生爭(zhēng)議，對(duì)貨物稅率或者是征收率及稅額明確約定。在管理租賃合同時(shí)，對(duì)出租人的納稅人種類明確約定，可以讓施工企業(yè)能夠識(shí)別出出租人的繳納增值稅稅率或者是征收率，還要對(duì)租賃物的稅率或者是征收率及稅額有效約定。

3 ?結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制定符合國(guó)家發(fā)展的稅收政策，“營(yíng)改增”屬于國(guó)家制定的一項(xiàng)積極財(cái)政政策，不只對(duì)周邊產(chǎn)業(yè)的深度融合進(jìn)行了有效推動(dòng)，還能夠?qū)崿F(xiàn)建筑企業(yè)的優(yōu)勝劣汰、企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)得到大幅度降低，并且還可有效規(guī)避重復(fù)征稅的問(wèn)題。在“營(yíng)改增”運(yùn)行初期，由于建筑企業(yè)因?yàn)楸粍?dòng)式承受政策，在經(jīng)營(yíng)時(shí)會(huì)受到較大的影響，但也是對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，只要企業(yè)能夠積極面對(duì)，及時(shí)進(jìn)行管理策略與制度的調(diào)整，可有效提升企業(yè)的管理水平與競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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