李冬妍 秦聰 王皓如

摘要：我國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”的背景下，稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)隨著經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變而不斷優(yōu)化?；趪袷杖胙h(huán)的稅制結(jié)構(gòu)理論，將稅類劃分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅、消費環(huán)節(jié)稅和財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅，探究我國稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實特征及其對經(jīng)濟增長的影響。實證研究結(jié)果表明，2008年后，以生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅為主導(dǎo)的“效率型”稅制結(jié)構(gòu)已不再完全適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的調(diào)整方向為征稅環(huán)節(jié)逐步從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向再分配、使用和積累環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);經(jīng)濟增長;國民收入;循環(huán)理論

一、引言

稅制結(jié)構(gòu)是指依據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)，分析各稅種的組合方式及其相對地位。盡管學(xué)術(shù)界關(guān)于“稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的影響效果”觀點不盡相同，但一般認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)會隨著經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，合適、健全的稅制結(jié)構(gòu)也會促進經(jīng)濟增長。因此，構(gòu)建有利于經(jīng)濟增長的稅制結(jié)構(gòu)十分必要。

1994年分稅制改革后，我國逐步確立了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。經(jīng)過十余年的發(fā)展，截止2008年，雖然細(xì)節(jié)處存在變化，但我國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，確保了稅源的穩(wěn)定和充足，對我國經(jīng)濟增長起到了一定的正向作用。然而，2008年后，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入“新常態(tài)”以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)化改革的推進，原有的“效率型”經(jīng)濟增長方式逐步向“質(zhì)量型”方式轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)需要稅制結(jié)構(gòu)更深層次的優(yōu)化。本文以2008年作為時間節(jié)點，對稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長效應(yīng)進行兩階段的實證分析。

稅制結(jié)構(gòu)的理論構(gòu)建是研究稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟效應(yīng)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)理論主要有以下三種劃分方式：直接稅與間接稅;商品服務(wù)稅、所得稅與財產(chǎn)稅;資本稅、勞動稅和消費稅，這三種分類方法在解釋經(jīng)濟現(xiàn)實方面各有利弊。區(qū)別于以上劃分方式，筆者主要采用基于國民收入循環(huán)視角的稅制結(jié)構(gòu)理論，以國民收入循環(huán)的各個環(huán)節(jié)作為劃分依據(jù)將稅收收入分為以下四類：生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅、消費環(huán)節(jié)稅和財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅。這一理論將稅收納入宏觀經(jīng)濟框架進行分析討論，既符合稅制結(jié)構(gòu)理論的基本思路，也便于從宏觀經(jīng)濟運行的角度分析稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟社會效應(yīng)，具有更強的現(xiàn)實價值。目前，《中國統(tǒng)計年鑒》已公布1992—2015年的中國資金流量表，為基于國民收入循環(huán)理論進行稅制結(jié)構(gòu)的探索提供了現(xiàn)實數(shù)據(jù)依據(jù);高敏雪（2013）[1]等利用國民經(jīng)濟核算原理深入探究我國宏觀經(jīng)濟情況，呂冰洋（2017）[2]則以國民經(jīng)濟核算原理為基礎(chǔ)對稅制結(jié)構(gòu)進行重構(gòu)。在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，筆者運用這一稅制結(jié)構(gòu)理論從宏觀經(jīng)濟運行層面重點分析稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長效應(yīng)。

二、文獻綜述

國外學(xué)術(shù)界關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟效應(yīng)的研究始于20世紀(jì)60年代。盡管研究方法有所不同，但發(fā)達國家的稅制結(jié)構(gòu)研究表明，稅制結(jié)構(gòu)可以廣泛地影響經(jīng)濟增長。Atkinson和Stiglitz（1976）[3]使用個體效用函數(shù)對稅制結(jié)構(gòu)中直接稅和間接稅對經(jīng)濟效率的影響進行了分析。隨著內(nèi)生增長理論的流行和計量工具的豐富，學(xué)術(shù)界從20世紀(jì)90年代開始更多地使用實證研究方法對稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長效應(yīng)進行研究。Devereux（1994）[4]從稅收的扭曲作用出發(fā)對稅制結(jié)構(gòu)進行回歸分析，認(rèn)為扭曲性稅收阻礙經(jīng)濟增長，而非扭曲性稅收能起到一定的促進作用。Tosuna和Abizadeh（2005）[5]對1980—1999年OECD成員國家稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長效應(yīng)進行了研究，結(jié)論為對商品和勞務(wù)征稅會對一國經(jīng)濟增長產(chǎn)生不利影響。Kaliva和Athena K（2007）[6]認(rèn)為以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)促進經(jīng)濟增長，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)阻礙經(jīng)濟增長。然而，也有研究得出了相反的結(jié)論。Ibadin等（2015）[7]的研究認(rèn)為，以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)阻礙經(jīng)濟增長，而以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮正向作用。

具體到中國的經(jīng)濟環(huán)境下考察兩者的關(guān)系，國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究結(jié)論也不盡相同。在現(xiàn)有的研究成果中，較普遍的觀點是間接稅利于我國經(jīng)濟增長而直接稅具有相反的作用。馬栓友（2001）[8]使用我國的稅收數(shù)據(jù)進行實證分析，認(rèn)為直接稅明顯阻礙經(jīng)濟發(fā)展，建議降低我國直接稅比例。紀(jì)志明（2004）[9]通過回歸分析說明了稅制結(jié)構(gòu)確實對經(jīng)濟增長產(chǎn)生了較顯著的影響，直接稅阻礙經(jīng)濟增長，間接稅則起到顯著的促進作用。劉海慶、高凌江（2011）[10]利用我國1994—2009年省級面板數(shù)據(jù)進行回歸分析，得到財產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅有助于經(jīng)濟發(fā)展、所得稅和其他稅收具有相反作用的結(jié)論。

近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的轉(zhuǎn)變，我國學(xué)術(shù)界關(guān)于改革以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以彌補其經(jīng)濟缺陷的呼聲越來越大。郭婧（2013）[11]運用工具變量法對我國2002年和2008年稅制改革的經(jīng)濟影響進行重點考察，結(jié)果表明個人所得稅對經(jīng)濟增長具有顯著的正面作用，企業(yè)所得稅具有顯著的負(fù)面作用，增值稅的經(jīng)濟增長效應(yīng)并不顯著，并說明了其與稅制改革的關(guān)系。常世旺、韓仁月（2015）[12]對我國各省現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟效率損失進行了測算，認(rèn)為大部分省份的間接稅比重過高，應(yīng)逐步降低該比重以重塑經(jīng)濟增長動力。余紅艷、沈坤榮（2016）[13]基于分稅制改革后20年實踐的實證分析，發(fā)現(xiàn)我國稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整步伐過于緩慢，以間接稅為主的“效率型”稅制結(jié)構(gòu)顯著降低了經(jīng)濟增長績效。

可以看出，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于這一課題已構(gòu)建了相對完整的理論基礎(chǔ)和實證方法。筆者從以下兩個方面進行拓展：第一，區(qū)別于傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)理論，研究以國民收入循環(huán)角度出發(fā)劃分的生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅、消費環(huán)節(jié)稅和財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的經(jīng)濟增長效應(yīng)，嘗試將稅收更好地納入我國宏觀經(jīng)濟運行框架并解釋其影響力;第二，以我國1999—2017年的省級面板數(shù)據(jù)為樣本，探究稅制結(jié)構(gòu)對我國經(jīng)濟增長的總體作用，并對不同經(jīng)濟發(fā)展階段下其經(jīng)濟增長效應(yīng)的變化進行實證分析，為新時期我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整提供理論支撐。

三、國民收入循環(huán)視角下的稅制結(jié)構(gòu)

模型（1）（2）中被解釋變量為人均實際GDP增長率，這一指標(biāo)剔除了物價上漲因素反映經(jīng)濟實際增長。模型的核心解釋變量稅制結(jié)構(gòu)表示為Mit，按稅類表示為生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重、所得環(huán)節(jié)稅比重以及財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重（由于消費環(huán)節(jié)稅的核算與生產(chǎn)稅存在線性關(guān)系，未將其納入模型）;按稅種表示為增值稅比重、企業(yè)所得稅比重、個人所得稅比重、契稅比重。參考以往稅制結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)的實證研究，模型選擇的控制變量包括：滯后期人均實際GDP、投資率、人口增長率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、政府支出以及開放程度。同時，模型（2）引入稅制結(jié)構(gòu)與虛擬變量的交乘項，用以探究在經(jīng)濟不同發(fā)展階段下稅制結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)的差異，表示為dt。虛擬變量取值0和1表示不同發(fā)展階段，前一階段取0，其余取值為1。

模型選取1999—2017年中國30個?。ㄊ?、區(qū)）（不包含西藏、香港、澳門及臺灣）的省級面板數(shù)據(jù)為樣本，并以2008年為節(jié)點對其前后發(fā)展階段下稅制結(jié)構(gòu)的增長效應(yīng)進行探究。將1999年作為開端主要基于以下原因：第一，重慶于1997年才實現(xiàn)與四川的稅收分離，為了加入這兩個省（市）的數(shù)據(jù)，選擇1998年以后的樣本更為合理;第二，1998年稅收數(shù)據(jù)中，各?。ㄊ小^(qū)）房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、車船稅等關(guān)鍵稅種稅收數(shù)據(jù)缺失較為嚴(yán)重，最終選用1999年為數(shù)據(jù)開端。模型（2）在探討不同發(fā)展階段稅制結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)時選擇2008年作為節(jié)點進行探究，主要基于以下兩方面考慮：一方面，2008年中國經(jīng)濟已經(jīng)開始遭遇增速上的拐點，在經(jīng)濟增長進入慢車道后，經(jīng)濟運行中的深層次矛盾開始顯現(xiàn)，宏觀經(jīng)濟波動性明顯增加[14];另一方面，2008年我國稅制發(fā)生了多方面的變革，全國范圍內(nèi)增值稅開始由“生產(chǎn)型”向“消費型”轉(zhuǎn)變，企業(yè)所得稅層面實現(xiàn)兩稅合并，個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)費用扣除由1 600元提高至2 000元。模型樣本數(shù)據(jù)均來源于《中國統(tǒng)計年鑒》，變量說明見表1。

五、計量結(jié)果及分析

（一）稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟效應(yīng)的總體分析

為了更加準(zhǔn)確的考察1999—2017年稅制結(jié)構(gòu)如何影響經(jīng)濟增長，模型在普通OLS回歸的基礎(chǔ)上引入個體效應(yīng)進行固定效應(yīng)回歸。為了控制內(nèi)生性問題對于回歸結(jié)果的影響，模型采用工具變量法使用GMM進行回歸。將回歸結(jié)果報告于表2，并分別進行說明。

首先，對面板數(shù)據(jù)使用普通OLS方法進行混合效應(yīng)回歸，結(jié)果輸出在表2第二列?？梢钥闯?，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅以及財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅類都對經(jīng)濟增長具有顯著影響。其中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅和財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅表現(xiàn)出正向的增長效應(yīng)，而所得環(huán)節(jié)稅的經(jīng)濟增長效應(yīng)為負(fù)?；旌闲?yīng)模型并未考慮地區(qū)異質(zhì)性，其回歸結(jié)果并不足以成為說明稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟效應(yīng)的決定性依據(jù)。所以對地區(qū)個體效應(yīng)進行控制，在豪斯曼檢驗結(jié)果基礎(chǔ)上確定使用個體固定效應(yīng)模型，回歸結(jié)果輸出至表2的第三列。根據(jù)輸出結(jié)果，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅和財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅對經(jīng)濟增長起到顯著的正向作用，所得環(huán)節(jié)稅的增長效應(yīng)則顯著為負(fù)。

但上述回歸分析都忽視了模型中可能存在的內(nèi)生性問題。稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長之間在某種程度上存在雙向因果關(guān)系，同時模型中可能遺漏重要的解釋變量，再加上測量誤差的存在，這些因素都可能最終導(dǎo)致模型的內(nèi)生性問題。所以文章引入工具變量，使用GMM方法進行估計。借鑒以往研究成果，模型使用生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重、所得環(huán)節(jié)稅比重、財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重的滯后期作為工具變量進行檢驗，選擇的工具變量組合為：生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅滯后一期和三期、所得環(huán)節(jié)稅滯后二期和三期、財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅滯后二期和三期，回歸結(jié)果輸出至表2第四列。

從回歸結(jié)果看，在我國1999—2017年的經(jīng)濟發(fā)展歷程中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重的提高發(fā)揮了顯著的正向作用，其比重每增加1個百分點，經(jīng)濟增長率上升0.138個百分點。作為這一稅類最直接的承擔(dān)者，企業(yè)在稅收的扭曲作用下看似會降低生產(chǎn)效率。但實際上，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅屬于國民收入循環(huán)中的上游稅類，其稅收轉(zhuǎn)嫁相對容易，該稅的征收往往導(dǎo)致產(chǎn)品價格提高，實際上相當(dāng)一部分的稅收負(fù)擔(dān)由消費者承擔(dān)，其稅基性質(zhì)除資本外很大部分加諸于消費。經(jīng)典稅制結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，對消費稅基征稅成本較低且對經(jīng)濟扭曲作用小，在總體稅收負(fù)擔(dān)不變的情況下其相對比例的提升對經(jīng)濟增長起到正向作用。因此，從回歸結(jié)果看，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅最終表現(xiàn)出對經(jīng)濟增長的顯著正向作用。

回歸結(jié)果顯示，所得環(huán)節(jié)稅比重提高對我國經(jīng)濟增長起到了顯著正向作用，其相對比重每上升1個百分點，經(jīng)濟增長率提升0.982個百分點。在國民收入循環(huán)過程中，所得環(huán)節(jié)稅定義為再分配階段對企業(yè)和個人征收的稅款。企業(yè)所得稅對資本稅基征稅且難以轉(zhuǎn)嫁，往往被認(rèn)為不利于經(jīng)濟增長。但同時，企業(yè)所得稅承擔(dān)著政府與企業(yè)風(fēng)險共擔(dān)的作用，一定程度上有助于降低企業(yè)風(fēng)險。從個稅層面看，我國人力資源相對充實，勞動文化鼓勵勤勞，個稅比重的相對提升對于勞動供給的扭曲有限。更為重要的是，個稅具有抑制收入兩極化、維護社會公平的重要作用，其比重的提高有助于釋放消費活力從而帶動經(jīng)濟增長。

從回歸結(jié)果看，財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅具有顯著的增長效應(yīng)。財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅在國民收入循環(huán)的積累環(huán)節(jié)征收，在我國的稅收環(huán)境下只有車船稅、契稅和部分試點地區(qū)的居民房產(chǎn)稅。從理論上講，對積累的財產(chǎn)征稅一方面有利于鼓勵消費和投資，另一方面可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，這都有利于釋放經(jīng)濟活力。但我國的財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅體量非常之小，其對于經(jīng)濟增長的影響相對有限。

（二）稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)濟效應(yīng)的分期探究

根據(jù)上述模型，我們對1999—2017年稅制結(jié)構(gòu)如何影響經(jīng)濟增長進行了大體判斷。但實際上，稅制結(jié)構(gòu)并非處在靜止?fàn)顟B(tài)，其經(jīng)濟增長效應(yīng)隨著外部經(jīng)濟環(huán)境及其自身的調(diào)整而發(fā)生變化。所以模型以2008年為時間節(jié)點，引入不同稅類的典型稅種，對不同階段下稅制結(jié)構(gòu)的增長效應(yīng)進行實證研究，計量結(jié)果輸出如表3所示。

從表3可以看出，在2008年之前，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅和所得環(huán)節(jié)稅比重的提升都能夠促進經(jīng)濟增長，而財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅并沒有體現(xiàn)出顯著的增長效應(yīng)，這一結(jié)果與前文對稅制結(jié)構(gòu)總體效應(yīng)的分析保持一致。同時，各稅類與虛擬變量交乘項都不顯著，說明2008年之后生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅、所得環(huán)節(jié)稅和財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的經(jīng)濟增長效應(yīng)沒有明顯變化。上述結(jié)果是基于稅類的分析，在我國現(xiàn)行稅制下，每一個稅類內(nèi)部的不同稅種可能具有不同的增長效應(yīng)，僅對稅類進行分析不足以直接得到分階段增長效應(yīng)結(jié)論。所以，在對稅類結(jié)構(gòu)的分階段探究基礎(chǔ)上，模型引入典型稅種，對不同階段稅種結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟效應(yīng)進行研究。

從稅種結(jié)構(gòu)的輸出結(jié)果來看，2008年以前增值稅和企業(yè)所得稅對經(jīng)濟增長沒有顯著作用。而個人所得稅體現(xiàn)出顯著的正向增長效應(yīng)，個人所得稅比重每上升1個百分點，經(jīng)濟增長率提高1.601個百分點。契稅的增長效應(yīng)也顯著為正，契稅比重每上升1個百分點，經(jīng)濟增長率則上升1.622個百分點。根據(jù)回歸結(jié)果，2008年以后，隨著國家經(jīng)濟環(huán)境以及稅制結(jié)構(gòu)本身的變化，契稅的經(jīng)濟增長功能明顯削弱，而增值稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅的增長效應(yīng)無顯著變化。那么，文章接下來對分階段稅種結(jié)構(gòu)增長效應(yīng)的回歸結(jié)果進行分析。

從回歸結(jié)果看，增值稅比重變化對經(jīng)濟增長沒有表現(xiàn)出顯著的影響，這一情況在后一階段也沒有明顯改變。作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅類的典型稅種，一般認(rèn)為增值稅的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁難度較小。但是稅收轉(zhuǎn)嫁的程度取決于供求雙方彈性以及具體的稅種性質(zhì)，生產(chǎn)者一方并不是總能順利地將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去。2008年后，增值稅本身也在不斷調(diào)整，實現(xiàn)了生產(chǎn)型向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，并在2017年完全實現(xiàn)營改增，其對于宏觀經(jīng)濟的影響也隨之發(fā)生變化。

從所得環(huán)節(jié)稅層面看，企業(yè)所得稅沒有體現(xiàn)出顯著的增長效應(yīng)，后一階段也并沒有明顯的改變;個人所得稅則存在顯著的正向增長效應(yīng)，其比重的提高有助于經(jīng)濟增長，這種效應(yīng)在后一階段也保持一致。在上文總體效應(yīng)部分已經(jīng)分析過，企業(yè)所得稅會對企業(yè)的生產(chǎn)投資行為造成扭曲，但同時也發(fā)揮了分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險的作用，使得其經(jīng)濟效應(yīng)難以明確判斷。而個人所得稅在全時期都表現(xiàn)出了非常顯著的增長效應(yīng)，這與我國經(jīng)濟環(huán)境是一致的。在我國人力資源豐富、教育體制日趨完善的大背景下，所得環(huán)節(jié)稅對市場勞動供給的扭曲作用有限，甚至產(chǎn)生一定程度的勞動激勵作用。同時，隨著經(jīng)濟發(fā)展收入兩極化問題愈發(fā)嚴(yán)重，個稅比重的提升則有利于維護社會公平，釋放更多的消費活力。

契稅作為財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的典型稅種，根據(jù)輸出結(jié)果在2008年之前表現(xiàn)出了顯著的正向增長效應(yīng)，在后一階段隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化其增長效應(yīng)則出現(xiàn)明顯削弱。財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅本身有著鼓勵投資、刺激消費的功能，同時能夠抑制收入差距，刺激經(jīng)濟活力，所以其比重的提升有利于經(jīng)濟增長。但在我國，財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅范圍很小，契稅本身也是中國稅制體系下的小稅種，其經(jīng)濟效應(yīng)難以完全體現(xiàn)。所以擴大財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅范圍，提升財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重，是目前稅制改革的重要方向之一。

六、主要結(jié)論與政策建議

筆者在稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的理論框架內(nèi)考察了兩者的關(guān)系，并對我國近二十年數(shù)據(jù)進行了分時期、分稅類和分稅種的實證研究，結(jié)果表明以生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅為主導(dǎo)的“效率型”稅制結(jié)構(gòu)已不再完全適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，當(dāng)經(jīng)濟總量的提升帶來較多的“分配低效”，上游稅收的經(jīng)濟增長效應(yīng)逐漸減弱;而下游稅收兼顧效率與公平原則，逐漸顯現(xiàn)出其對經(jīng)濟長期增長的促進作用。因此，筆者提出有關(guān)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策建議：將征稅環(huán)節(jié)逐漸從上游的生產(chǎn)環(huán)節(jié)向下游再分配、使用、積累環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，逐步降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比例，提高所得環(huán)節(jié)稅、消費環(huán)節(jié)稅和財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比例。下面，按照征稅環(huán)節(jié)對該政策建議進行更深入的分析與闡釋。

第一，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅既是必要的也是可行的。由實證研究結(jié)果可以看出，生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁性較強，企業(yè)并沒有承擔(dān)全部稅收負(fù)擔(dān)，但其對于企業(yè)決策的扭曲作用仍然存在。各微觀經(jīng)濟主體也普遍反映稅收負(fù)擔(dān)較重，不利于企業(yè)擴大生產(chǎn)和技術(shù)改進，所以降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅比重是必要的。此外，隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展、稅收征管制度日益完善、國民納稅意識逐漸提高，征稅環(huán)節(jié)向下游轉(zhuǎn)移的難度不斷降低，生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低征稅也是可行的。

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅類內(nèi)部，增值稅作為價外稅具有較好的稅收中性，對經(jīng)濟的扭曲作用較小，深化增值稅改革應(yīng)順應(yīng)“優(yōu)化征收范圍，規(guī)范稅率檔次，完善稅收優(yōu)惠措施”的改革思路，在減輕稅負(fù)和保持增值稅鏈條完整之間尋求平衡點，更深層次地發(fā)揮出增值稅獨有的經(jīng)濟增長優(yōu)勢，這也契合我國近年來的政策導(dǎo)向。2016年“營改增”工作收官后，經(jīng)過三年多的運行與調(diào)整，我國已基本建立起較完善的現(xiàn)代增值稅體系，后續(xù)改革也正朝著降低稅負(fù)、優(yōu)化稅制的方向努力。自2019年4月1日起，我國開始實施更低的增值稅稅率，包括擴大進項稅抵扣范圍以及制度性期末留抵退稅等舉措將同步試行。這意味著增值稅萬億減稅開始落地，不僅具有拉動GDP增長的直接效應(yīng)，還可以促進創(chuàng)新驅(qū)動和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，產(chǎn)生激發(fā)經(jīng)濟活力、提升發(fā)展質(zhì)量的超預(yù)期效果。

第二，從再分配環(huán)節(jié)看，我國應(yīng)適當(dāng)提高個人所得稅的收入規(guī)模，對于企業(yè)所得稅應(yīng)該減征。個人所得稅對經(jīng)濟增長的影響集中在分配層面，其主要目標(biāo)在于縮小收入差距、增進社會公平，從優(yōu)化分配格局的角度實現(xiàn)經(jīng)濟增長。本文的實證結(jié)果也表明，個人所得稅對經(jīng)濟增長具有較強的促進作用。相比發(fā)達國家，我國個人所得稅收入比重過小，個稅改革仍有較大的發(fā)揮空間。一方面，我國應(yīng)加強稅收征管信息化建設(shè)，完善個人所得稅的費用扣除機制及納稅申報機制，推進綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制改革;另一方面，要創(chuàng)造條件，從以個人所得為基礎(chǔ)計征逐步轉(zhuǎn)向以家庭綜合所得為基礎(chǔ)計征，以家庭人均收入作為征稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅方面，可以適當(dāng)降低企業(yè)所得稅比重，減輕資本的稅負(fù)壓力，以促進企業(yè)擴大生產(chǎn)、改進技術(shù)。

第三，我國應(yīng)考慮逐步增加在商品零售環(huán)節(jié)的稅收，減輕在上游環(huán)節(jié)中企業(yè)承擔(dān)的稅收壓力，弱化稅收轉(zhuǎn)嫁行為對于整體經(jīng)濟的扭曲作用。同時，在積累環(huán)節(jié)需要穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅落地，加快建立配套信息交換機制和征管手段，條件成熟時有必要將遺產(chǎn)稅、贈與稅等納入財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅的征稅范圍。這不僅利于豐富積累環(huán)節(jié)稅種，也使得財產(chǎn)環(huán)節(jié)稅優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)社會貧富差距的功能得到更充分地發(fā)揮，從而激發(fā)其經(jīng)濟增長效應(yīng)。

最后需要指出，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一個漸進的過程，需要根據(jù)社會經(jīng)濟實際情況、契合國家經(jīng)濟發(fā)展總體目標(biāo)穩(wěn)步推進。可以看到，我國的稅制結(jié)構(gòu)正朝著“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”的方向發(fā)展。這將是一個根據(jù)社會經(jīng)濟現(xiàn)實而不斷調(diào)整的長期過程。

注釋：

①出于簡化角度，此處對可支配收入的描述未涉及政府的補貼或轉(zhuǎn)移支付。

②社會保障繳費本文暫未做考慮。

③這一方法參考呂冰洋《稅制結(jié)構(gòu)理論的重構(gòu)：從國民收入循環(huán)出發(fā)》一文中的劃歸方式，相對于消費環(huán)節(jié)稅實際占比仍然略有高估。

④數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》“稅務(wù)部門組織收入地區(qū)情況表”以及OECD數(shù)據(jù)庫。

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責(zé)任編輯：母愛英