張媛玲

【摘?要】隨著外匯管理工作復(fù)雜性增強，績效審計對于促進外匯管理工作科學(xué)化、合理化，提高外匯管理履職水平愈發(fā)重要。本文系統(tǒng)梳理了主要發(fā)達國家績效審計理論探索和實踐經(jīng)驗，結(jié)合國內(nèi)績效審計研究現(xiàn)狀，深入分析基層外匯管理開展績效審計的必要性，探討目前基層外匯管理開展績效審計存在的問題，并對未來提高基層外匯管理績效審計質(zhì)量，進一步提升基層外匯管理水平和履職能力提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】績效審計;外匯管理;建議

一、引言

近年來，隨著外匯管理改革的深入發(fā)展和外部監(jiān)督力度不斷加大，內(nèi)審作為基層外匯管理部門內(nèi)部管理“第三道防線”，引起外匯管理部門高度關(guān)注。外匯管理部門不斷推進外匯管理觀念與方式”五個轉(zhuǎn)變”，提出“加強外匯管理事中事后能力建設(shè)”的要求，以單一條線業(yè)務(wù)或特定時間階段的外匯管理中心工作為對象，逐步試點審計項目，不斷建立健全外匯管理績效審計評價體系，旨在促進外匯管理工作科學(xué)化、合理化，在新的內(nèi)部審計環(huán)境下，如何有效地推進績效審計在基層外匯有效開展，是值得基層外匯管理部門重點思考的問題。

二、文獻綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

從主要發(fā)達國家的績效審計實踐來看，績效審計已成為主要發(fā)達國家政府審計關(guān)注的焦點和主要工作內(nèi)容。從全球發(fā)展來看，美國、加拿大、英國的績效審計研究理論和實踐經(jīng)驗都比較豐富。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)早期的績效審計專著以總結(jié)以往的績效審計先進經(jīng)驗為主。中國審計署的《國外效益審計簡介》于2003年9月出版，書中詳細介紹了國外效益審計發(fā)展的淵源、進程和實踐成果。同年，審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中再次提出：“績效審計的實施有助于加強財政資金的管理和使用”。這一項規(guī)劃被列為未來五年審計工作的主要目標(biāo)之一，體現(xiàn)出我國的審計工作重點已由財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)、績效審計結(jié)合。

三、基層外匯管理績效審計在的問題

近年來，基層外匯管理內(nèi)審部門積極推行績效審計模式獲取了一定成效，并積累了寶貴的經(jīng)驗。但從基層外匯部門未來改革來看，仍存在一定的制約性。

（一）與合規(guī)性審計融合度較低

審計人員認為績效審計是一種全新的績效審計模式，是有別于合規(guī)性審計的。審計人員因為缺乏對績效審計和合規(guī)性審計之間關(guān)系的明確認識，可能會導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)一些新問題、新爭議。但合規(guī)性是績效的基石，績效評價要以合規(guī)性為前提，績效審計的經(jīng)濟性與成效性要求本身也是合規(guī)性的考量標(biāo)準(zhǔn)，此外合規(guī)性審計有助于全面了解外匯管理各項業(yè)務(wù)情況，外匯管理工作實踐要求績效審計仍然以合規(guī)性審計為主。因此要將績效審計與制度環(huán)境進行有效融合，及時調(diào)整審計方式方法，充分發(fā)揮績效審計的積極作用。

（二）外匯管理績效審計增值效應(yīng)較小

績效審計旨在將評價標(biāo)準(zhǔn)從“對不對”提升到“好不好”“能不能更好”，充分實現(xiàn)了績效審計的增值效應(yīng)。審計人員在實務(wù)操作中，通常是按照流程化的做法，依據(jù)審計方案，獲取審計證據(jù)后對各項審計指標(biāo)打分，最后對被審計支局各項管理活動的經(jīng)濟型、效率性和效果性做出評價。在這種審計步驟中，審計人員往往注重查錯糾弊，拘泥于審計的微觀層面，缺乏宏觀審視被審計單位的各項管理活動的能力，這有悖于績效審計的最終目標(biāo)，限制了績效審計作為增值型內(nèi)部審計增加組織價值的效用。

（三）缺乏統(tǒng)一的績效評價標(biāo)準(zhǔn)

近年來，國內(nèi)績效審計理論研究雖取得了階段性成果，然而在實踐經(jīng)驗方面的積累都相對落后，在基層外匯管理審計工作中，尚未建立一套具有公正性和權(quán)威性的績效評價指標(biāo)體系，基層外匯管理部門審計人員因缺少績效審計準(zhǔn)則約束，主觀判斷內(nèi)容多，審計難度較大，容易出現(xiàn)審計要點把握不準(zhǔn)、評價方法不合理等問題，不同的審計人員理解與判斷不同，得出的結(jié)論就會不同，可能會導(dǎo)致審計評價時有失公正，降低績效審計的功效，使績效審計結(jié)果的應(yīng)用受限。

四、提高基層外匯管理績效審計質(zhì)量的建議

（一）引導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念是提高績效審計質(zhì)量的基礎(chǔ)

一方面要將績效審計理念貫穿審計始終，審計人員應(yīng)當(dāng)始終樹立績效審計關(guān)注的重點不是對與錯，而是“好與不好”，“如何更好”。在審計內(nèi)容上充分體現(xiàn)“內(nèi)控”和“績效”的理念，在“查錯糾弊”基礎(chǔ)上，強化“咨詢、增值”角色的塑造。此外，基層外匯局審計人員要明確績效審計與合規(guī)性審計的關(guān)系，抓好績效審計與合規(guī)性審計并重，掌握績效審計的核心內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，為考察效果性、效率性、經(jīng)濟性提供重要的審計素材。

（二）完善標(biāo)準(zhǔn)化的評價指標(biāo)體系是提高績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵

現(xiàn)如今，適應(yīng)于基層外匯管理部門的績效審計指標(biāo)評價體系尚不完善。建立科學(xué)、高效、合理的績效審計指標(biāo)評價體系有助于推動績效審計模式的制度完善。一是要找準(zhǔn)指標(biāo)設(shè)計的原則，把握全面性原則。在該原則上，多級指標(biāo)分設(shè)模式的外匯管理績效審計細化了績效評價指標(biāo)，特別是對難以量化的評價指標(biāo)，盡量使用原則性較強的規(guī)定對其細化，提高準(zhǔn)確性與實操性，確保外匯管理績效評價指標(biāo)體系在符合外匯管理業(yè)務(wù)特點的基礎(chǔ)上更具一致性，公平性。二是要將考核內(nèi)容關(guān)注點轉(zhuǎn)移到外匯管理工作的質(zhì)量、效率及效果的貢獻度上，包含當(dāng)?shù)卣?、外匯政策落實情況、外匯秩序是否健全。三是將按照審計指標(biāo)性質(zhì)針對性選擇數(shù)量分析、比較分析、因素分析等方法，進一步收集、分析并處理審計數(shù)據(jù)及審計證據(jù)，探索提高履職效率的方法，增強審計工作成效。

（三）擴充審計方式是推動外匯管理績效審計開展的重要途徑

外匯管理工作的特殊性決定了績效審計需要多途徑開展，可采用“參與式”審計法，“參與式”審計法要從充當(dāng)管理人員的參謀助手的角度入手，運用恰當(dāng)?shù)拇朕o和方法與被審計分支局就審計目標(biāo)、內(nèi)容等將進行充分交流，鼓勵被審計分支局積極參與審計過程，共同探討審計的重點需求，在獲取充分的績效審計信息的同時，綜合分析可能存在的風(fēng)險，將思想統(tǒng)一到防范業(yè)務(wù)風(fēng)險提高管理成效上來，在達到審計目的的同時，也得到了被審計單位較以往合規(guī)性審計更高程度的接受與認可，增強內(nèi)審工作的認同感，體現(xiàn)了內(nèi)部審計咨詢職能的增值作用。二是使被審計分支局轉(zhuǎn)變以往被動接受審計結(jié)果的局面，促使其主動地獲取審計意見并落實，將績效審計當(dāng)作其日常的一項工作，主動將績效審計作為提高基層外匯局綜合效益的重要方法。

（四）促進審計成果運用是績效審計價值的充分體現(xiàn)

一是設(shè)立一套完整規(guī)范的落實整改制度，保證審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改多方面開展，避免流于形式，走過場的情況發(fā)生，促進績效審計成果的運用。二是被審計分支局應(yīng)通過審計結(jié)論來審視經(jīng)營管理績效的經(jīng)濟型、效益性和效果性，不僅要將審計成果融入到機制建設(shè)完善中，還要融入到資源配置、績效考評、決策執(zhí)行力的評估中，及時矯正管理行為缺陷，提高經(jīng)濟效果，使審計成效進一步顯現(xiàn)。

（五）加強復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)是提高績效審計質(zhì)量的重要保障

基層外匯管理部門當(dāng)下的組織架構(gòu)中，已經(jīng)設(shè)置了專人專崗，但是對內(nèi)審內(nèi)控人員的審計能力提出了更高的要求，加大復(fù)合型專業(yè)審計人才才能保障基層外匯管理績效審計高效開展。一是重視審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，擴充其知識結(jié)構(gòu)，通過建立健全良好的學(xué)習(xí)制度，提高內(nèi)審內(nèi)控人員的理論水平，樹立創(chuàng)新意識，鍛煉創(chuàng)新能力;二是要結(jié)合不同的專業(yè)配備技術(shù)人員，讓基層外匯管理部門審計人員在掌握扎實審計專業(yè)知識和外匯業(yè)務(wù)知識基礎(chǔ)上，熟練掌握計算機技術(shù)、法律、經(jīng)濟等知識，為內(nèi)審內(nèi)控部門構(gòu)建復(fù)合型的內(nèi)審內(nèi)控人員框架;三是嘗試建立審計人才專業(yè)庫，要挖掘?qū)徲嫾夹g(shù)過硬、外匯業(yè)務(wù)精通的人才，重點培養(yǎng)，構(gòu)建一支知識結(jié)構(gòu)豐富、審計專業(yè)過硬的復(fù)合型人才隊伍共同推動績效審計向高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

[1]國家外匯管理局績效審計課題組.外匯管理領(lǐng)域績效審計路徑[J].中國內(nèi)部審計，2013（2）.