張奇琦 宋鈺怡 石懷旺 凌學軒 楊斯捷

(安徽財經(jīng)大學 a.會計學院會計系；b.經(jīng)濟學院經(jīng)濟系；c.會計學院國際會計系； d.統(tǒng)計與應用數(shù)學學院統(tǒng)計系；e.會計學院財務管理系，安徽 蚌埠 233030)

水環(huán)境作為構(gòu)成生態(tài)環(huán)境的主要因素之一，關乎生態(tài)系統(tǒng)中各環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性?！?018年中國環(huán)境公報》明確指出，我國要著力推進碧水保衛(wèi)戰(zhàn)，從城市、農(nóng)村、河海、水源地等多方面開展污水處理和環(huán)境整治工作，在保證水環(huán)境得到改善的同時，推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

安徽省范圍內(nèi)包括了長江干流、淮河干流、巢湖湖區(qū)和新安江流域四處重要水域。為響應國家生態(tài)環(huán)境治理的號召，深入貫徹習近平生態(tài)文明思想和全國生態(tài)環(huán)境保護大會的精神，2018年安徽省正式全面開展了污染防治攻堅戰(zhàn)，根據(jù)《水污染防治法》的要求，積極推進水環(huán)境問題的治理，建立健全水環(huán)境生態(tài)保護補償機制。在污染防治攻堅戰(zhàn)關鍵的開局之年，筆者展開了以PSR概念框架下水環(huán)境績效審計評價體系為指導的安徽省水環(huán)境績效審計，對安徽省污染防治攻堅戰(zhàn)首戰(zhàn)在水環(huán)境層的質(zhì)量成果作出審計評價。

1 我國水環(huán)境審計的現(xiàn)狀和特點

我國水環(huán)境審計開始于1994年，起步較晚，但發(fā)展速度較快，審計工作逐漸向?qū)I(yè)化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。

1.1 水環(huán)境審計的基礎理論

孟歆和蔣麗(2016)分析了水環(huán)境審計工作的制約因素，并對其未來發(fā)展提出建議[1]；季瑤(2017)從審計準則制度和項目實踐兩個方面對水環(huán)境審計提出優(yōu)化建議[2]；劉艷春(2017)研究了我國現(xiàn)階段的水環(huán)境審計工作，指出我國水環(huán)境審計存在著審計法規(guī)不健全等問題[3]。以上研究推動了水環(huán)境審計工作基礎理論的發(fā)展。

1.2 水環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建

朱萌(2015)以吉林松花江為評價對象，從宏觀、微觀兩個層面構(gòu)建水環(huán)境績效審計評價體系[4]；彭蘭香、李佳麗和劉婷(2015)根據(jù)績效棱柱理論，構(gòu)建了“五水共治”績效審計評價體系[5]；唐洋和潘惠中(2016)對水環(huán)境審計的主體和客體進行分析比較，構(gòu)建了以政府為對象的水環(huán)境績效審計評價體系[6]；董昕(2018)根據(jù)效益、合規(guī)性、合法性、合格率和完成率等研究指標得分情況構(gòu)建水環(huán)境績效評價標準[7]。學者在水環(huán)境績效審計評價體系具體評價指標的選取上存在明顯差異。

在以上研究的基礎上，本文將基于PSR(壓力—狀態(tài)—響應)模型對水環(huán)境績效審計評價提出新的思路，以解決目前評價體系缺乏一定標準、指標選取不夠科學等問題。

2 PSR概念框架下水環(huán)境績效審計評價指標體系

2.1 指標體系構(gòu)建原則

PSR模型廣泛應用于環(huán)境評價應用體系當中，該模型從環(huán)境資源壓力、環(huán)境表現(xiàn)現(xiàn)狀、政策及調(diào)整三個層面對客觀的環(huán)境系統(tǒng)作出整體評價(如圖1所示)。其優(yōu)點在于思路清晰，準則層與要素層相關關系邏輯明確，能使環(huán)境績效審計的要求得到充分的體現(xiàn)。

圖1 PSR概念框架評價指標體系建立

其中，壓力層(P)主要以人類活動為統(tǒng)計變量反映當前環(huán)境系統(tǒng)的負荷水平；狀態(tài)層(S)給出環(huán)境相關的經(jīng)濟、社會、生產(chǎn)等狀態(tài)水平，以衡量評價系統(tǒng)內(nèi)環(huán)境狀況表現(xiàn)；響應層(R)體現(xiàn)人類面對環(huán)境現(xiàn)狀采取的應對措施，包括法律法規(guī)、政策制定、治理執(zhí)行等響應機制?；诃h(huán)境績效審計的要求，我們在三個準則層指導方向上確定了各層面的評價要素，并針對水環(huán)境具體審計需求擬定評價指標細目，用以指導評價水環(huán)境治理的效果性、經(jīng)濟性、效率性等。

2.2 指標遴選依據(jù)

針對水環(huán)境評價，本文確定了以水資源壓力與水污染排放為評價要素的壓力層，以經(jīng)濟狀態(tài)、環(huán)境狀態(tài)為評價要素的狀態(tài)層，以及分別評價水環(huán)境管理效率和水污染治理效果的響應層的指標體系。在具體指標的選取上，考慮到工農(nóng)業(yè)與城鎮(zhèn)生活各自的用水、耗水、污染及治理情況，建立了較為全面的水環(huán)境績效審計評價指標體系。

2.3 水環(huán)境績效審計評價指標體系

在以上構(gòu)建原則及指標遴選依據(jù)指導下，我們構(gòu)建了三個準則層、六個要素層，共計18個評價指標的水環(huán)境績效審計評價指標體系(如表1所示)。

3 安徽省水環(huán)境績效審計應用

下面以該評價體系對安徽省內(nèi)水環(huán)境治理績效進行審計評價，檢驗論證其有效性。

3.1 方法及數(shù)據(jù)來源

首先，運用AHP層次分析法確定各評價指標權(quán)重；其次，選取2012、2015、2018三個年份為代表，利用生態(tài)環(huán)境質(zhì)量評價領域常用的環(huán)境優(yōu)值模型對安徽省水環(huán)境治理績效作出評價。在評價模型上，我們對環(huán)境優(yōu)值模型進行了改進，納入經(jīng)濟發(fā)展因素考察，使評價結(jié)果更為客觀。研究數(shù)據(jù)主要來源于《2013—2019年安徽統(tǒng)計年鑒》、安徽統(tǒng)計局、安徽省生態(tài)環(huán)境局等省級數(shù)據(jù)發(fā)布中心。

表1 PSR模型下水環(huán)境績效審計評價指標體系

3.2 指標權(quán)重確定

利用AHP層次分析法，計算確定六要素及18個評價指標各自權(quán)重。

3.2.1 構(gòu)建六要素比較判斷矩陣

構(gòu)建水資源壓力、水污染排放、經(jīng)濟狀態(tài)、環(huán)境狀態(tài)、水環(huán)境管理效率、水污染治理效果六要素的比較判斷矩陣。

通過歸一化處理計算特征向量(0.0396806, 0.054669866, 0.08311387, 0.1052323, 0.214193, 0.360253)；最大特征值λ= 6.397542；該六階矩陣的隨機性一致指標為RI=1.24，一致性指標CI=0.07950846，一致性比率CR= 0.06412，CR<0.1，表明通過一致性檢驗。

3.2.2 構(gòu)建六要素內(nèi)具體指標的比較判斷矩陣

將以上結(jié)果形成特征向量ω和特征值λ，均通過一致性檢驗。

3.2.3 求出各要素層與指標層權(quán)重(如表1所示)

3.3 審計評價模型

3.3.1 環(huán)境優(yōu)值模型

環(huán)境優(yōu)值模型通過代入靈活的適用指標，能夠清晰直觀地展現(xiàn)環(huán)境多指標體系的比較優(yōu)劣。其具體評價公式為：

(1)

式(1)中：Fi為各項環(huán)境評價指標監(jiān)測數(shù)值，Vi為對應指標理想標準值,Bi為其可選值上下限范圍，wi為對應評價指標權(quán)重。

3.3.2 改進后的環(huán)境優(yōu)值模型

考慮到當年國內(nèi)生產(chǎn)總值對環(huán)境狀況的影響，我們將GDP因素納入環(huán)境優(yōu)值模型，形成考慮GDP的環(huán)境優(yōu)值模型式(2)。改進后的模型能夠更為客觀地衡量安徽省評價年份的環(huán)境績效情況：

(2)

式(2)中：F1為評價年份安徽省當年人均生產(chǎn)總值,V1取2020完全實現(xiàn)小康目標的GDP估測值 (31 500元/人)。

3.4 審計評價結(jié)果

將統(tǒng)計數(shù)據(jù)代入公式(2)中，得到2012、2015、2018年三年的評價結(jié)果分別為0.360 1、0.230 8、0.052 2。在環(huán)境優(yōu)值模型中，環(huán)境優(yōu)值越接近于0，環(huán)境績效水平越高。由此我們得知安徽省水資源環(huán)境績效工作自評價年份2012—2018年期間良好的發(fā)展趨勢，且2018年較以前年份得到了極大的改善，反映了2018安徽省污染防治攻堅戰(zhàn)施行首年顯著的水環(huán)境治理成果。

4 水環(huán)境績效審計前景展望

我國當前正處于環(huán)境審計工作開展的關鍵時期，亟需立足我國國情，加快水環(huán)境績效審計的工作進程。對于未來我國水環(huán)境績效審計的發(fā)展，筆者有以下幾點思考。

第一，水環(huán)境績效審計工作有利于推動水資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。在符合績效審計“3E”標準即經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況下，充分恰當?shù)乃h(huán)境績效審計能夠從側(cè)面對水環(huán)境治理起到監(jiān)督、督促作用，使經(jīng)濟在快速發(fā)展的同時，有序推進污水治理工作。

第二，水環(huán)境特點對水環(huán)境績效審計工作提出的特殊要求。水質(zhì)的改善是一個漫長的過程，相關治理的效果難以在短期內(nèi)得到體現(xiàn)，因此相關部門應盡快建立起系統(tǒng)的水環(huán)境審計體系，在建立健全審計評價體系的同時，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，定期對水環(huán)境進行審計，以得到更真實且及時有效的審計評價結(jié)果。

第三，數(shù)字化和信息化是未來水環(huán)境績效審計的發(fā)展趨勢。建立水環(huán)境監(jiān)測采樣系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)等，將大數(shù)據(jù)應用于水環(huán)境績效審計工作中，能夠大大減少環(huán)境審計人員的工作量，提高審計工作的效率；此外，利用互聯(lián)網(wǎng)建立水環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)，能夠及時反饋、監(jiān)測水環(huán)境變化，形成較為完整的“審計—反饋—治理”系統(tǒng)，達到“大數(shù)據(jù)治水”的目標。