莫廣周

摘要：黨的十九大勝利召開，標(biāo)志著中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，同時(shí)也為我國內(nèi)部審計(jì)工作開創(chuàng)了新局面、提出了新挑戰(zhàn)。本文結(jié)合某城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，總結(jié)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中普遍存在的各項(xiàng)內(nèi)部沖突，并以沖突為切人點(diǎn)，從內(nèi)部審計(jì)管理的角度，創(chuàng)新審計(jì)理念與審計(jì)方式方法，探討解決沖突的有效路徑，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;創(chuàng)新;沖突;內(nèi)部審計(jì)

黨的十九大勝利召開，為我國內(nèi)部審計(jì)工作開創(chuàng)了新局面。2018年1月12日，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的頒布，預(yù)示著我國內(nèi)審制度的完善和內(nèi)審工作整體發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上作出重要指示，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。這充分體現(xiàn)了黨和國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在黨的十九大精神指導(dǎo)下，把握新時(shí)代的新使命，以創(chuàng)新的工作思路推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)更多的使命、肩負(fù)更大的擔(dān)當(dāng)。

為了讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履職，提升審計(jì)質(zhì)量和效率，有必要解決內(nèi)審工作中普遍存在的一些沖突。目前國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論研究領(lǐng)域?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織內(nèi)部其他利益相關(guān)者之間的沖突及其解決路徑有一定的研究，但較少提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身工作開展中存在的沖突。沖突理論形成于20世紀(jì)50年代中后期，是具有重大影響的西方社會(huì)學(xué)流派之一。該理論最初探討社會(huì)沖突的功能，認(rèn)為沖突同時(shí)具有正面的功能和負(fù)面的功能，隨后在社會(huì)學(xué)各分支學(xué)科中得到廣泛應(yīng)用，如政治社會(huì)學(xué)、集體行為以及新產(chǎn)品開發(fā)等領(lǐng)域。本文將結(jié)合某城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，總結(jié)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中普遍存在的各項(xiàng)內(nèi)部沖突，并以沖突為切入點(diǎn)，從內(nèi)部審計(jì)管理的角度，探討解決沖突的有效路徑，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的沖突分析

（一）資源沖突

資源沖突是指審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源的沖突。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，商業(yè)銀行內(nèi)部面臨“防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)監(jiān)管”的新形勢(shì)，隨著對(duì)審計(jì)要求的不斷提高，審計(jì)項(xiàng)目也逐年增多，而與之相匹配的審計(jì)資源卻嚴(yán)重不足，審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源的矛盾沖突日益凸顯。一方面，由于組織內(nèi)部控制的需要，行業(yè)監(jiān)管的要求，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的倒逼，促使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了日益重要的內(nèi)部檢查監(jiān)督的作用，隨之而來的是日漸增多的審計(jì)項(xiàng)目，日漸廣泛的審計(jì)范圍以及日漸嚴(yán)格的審計(jì)要求。審計(jì)項(xiàng)目無論從數(shù)量還是難度上都呈現(xiàn)增加趨勢(shì)。以某城市商業(yè)銀行為例，2015年至2017年，年度審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)量從47個(gè)增長到104個(gè)，呈陡增趨勢(shì)。另一方面，商業(yè)銀行審計(jì)人員數(shù)量配備有限，部分城市商業(yè)銀行未能按照監(jiān)管規(guī)定的1%配備，部分單位審計(jì)人員由紀(jì)檢部門、監(jiān)察部門的人員兼任，使得審計(jì)人員力量不足，而審計(jì)人員是審計(jì)資源中最重要的資源，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾較為突出，另外，審計(jì)資源中的技術(shù)資源、信息資源等未能有效整合，有限的資源未能得到充分利用等一系列因素成為制約審計(jì)任務(wù)如期完成并向更高層次發(fā)展的瓶頸。

（二）質(zhì)效沖突

質(zhì)效沖突是指審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率之間的沖突。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量用于衡量審計(jì)工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用水平的發(fā)揮，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能最大程度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)效率是指內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)成果之間的比率關(guān)系。提高內(nèi)部審計(jì)效率，減少審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間成本、人力成本，更快速有效地形成審計(jì)成果，是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)追求的一種工作境界。

提高審計(jì)質(zhì)量，通常意味著更嚴(yán)格的審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)格的審核或者更長的審計(jì)時(shí)間和更多的審計(jì)人員;而提高審計(jì)效率，通常需要在更短的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目，則審計(jì)項(xiàng)目的程序通常會(huì)被精簡(jiǎn)，可能降低審計(jì)質(zhì)量。因此，提高審計(jì)質(zhì)量和保證審計(jì)效率是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常見的沖突。

（三）整改沖突

整改沖突是指新時(shí)代背景下，對(duì)整改落實(shí)要求的提高與整改效率不高的沖突。及時(shí)、全面、深入地落實(shí)審計(jì)整改是充分運(yùn)用審計(jì)成果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部審計(jì)工作的難點(diǎn)之一。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中提到“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制……對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改……”強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)抓好問題整改落實(shí)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。落實(shí)審計(jì)整改的要求日益凸顯和整改效率不高的矛盾成為內(nèi)審工作者亟需解決的問題之一。梳理審計(jì)整改不到位的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面.一是整改不及時(shí)，包括未及時(shí)反饋整改情況以及未及時(shí)落實(shí)整改措施;二是整改不完全，被審計(jì)單位選擇性對(duì)問題進(jìn)行整改;三是整改流于形式，忽視問題的實(shí)質(zhì)，造成屢審屢犯，不能從根源上防范風(fēng)險(xiǎn)。

分析整改不到位的原因，主要可以歸結(jié)為四點(diǎn)：其一是缺乏具體的、標(biāo)準(zhǔn)化的整改流程，被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)整改的步驟和標(biāo)準(zhǔn)缺乏了解;其二是對(duì)于審計(jì)整改工作缺乏后續(xù)監(jiān)督和評(píng)估，導(dǎo)致整改流于形式;其三是缺乏考核問責(zé)，導(dǎo)致整改動(dòng)力不足;其四是被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與內(nèi)審人員有不同意見，不認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致故意拖延整改或不整改。

（四）能力沖突

能力沖突是指不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新技術(shù)與審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不能及時(shí)提升造成的沖突。2017年兩會(huì)期間政府首次提及“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”，而“互聯(lián)網(wǎng)+”模式已成為企業(yè)新的增長點(diǎn)，對(duì)于商業(yè)銀行更是如此。近年來，商業(yè)銀行積極擁抱新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字化技術(shù)在支付結(jié)算、存貸款與資本籌集、投資管理、市場(chǎng)設(shè)施等方面得到廣泛應(yīng)用，催生了大量新業(yè)務(wù)模式以及新的金融產(chǎn)品。新技術(shù)的運(yùn)用和新業(yè)務(wù)模式的產(chǎn)生，一方面使得商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力得以提升，另一方面也帶來了諸多風(fēng)險(xiǎn)，如信息科技風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、潛在的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。正如《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中提到的，內(nèi)部審計(jì)的使命是“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值”。這就要求內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)時(shí)關(guān)注組織新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出建議和洞見，首先必須熟悉和了解新業(yè)務(wù)和新技術(shù)。甫瀚咨詢2012年度內(nèi)部審計(jì)能力與需求調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)人員最需要提升的能力中包括“了解新興技術(shù)及這些技術(shù)可以如何支持業(yè)務(wù)活動(dòng)，更要借助這些技術(shù)來更高效、更有效地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作”。內(nèi)部審計(jì)人員可能存在不了解要審計(jì)的新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的問題，專業(yè)勝任能力與不斷出現(xiàn)的新技術(shù)、新業(yè)務(wù)存在沖突。

（五）任務(wù)沖突

任務(wù)沖突是指年度計(jì)劃中的任務(wù)與高管層、管理層指派的臨時(shí)任務(wù)之間的沖突。年度審計(jì)計(jì)劃經(jīng)董事會(huì)審議通過，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)年度工作計(jì)劃，必須完成。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)兼具確認(rèn)和咨詢的職能，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為己任，有責(zé)任完成治理層、高管層指派的臨時(shí)任務(wù)，如針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的調(diào)查、配合監(jiān)管檢查工作、與其他風(fēng)險(xiǎn)條線的部門協(xié)同工作等。這些臨時(shí)任務(wù)應(yīng)對(duì)的是一些突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，往往較為緊急，易造成正在開展的審計(jì)項(xiàng)目的中斷或階段性的審計(jì)資源不足。

二、解決沖突的路徑探討

（一）創(chuàng)新項(xiàng)目管理模式，整合審計(jì)資源配置

針對(duì)審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)資源不足之間的沖突，可以從創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目管理模式、整合優(yōu)化審計(jì)資源配置兩個(gè)方面進(jìn)行化解。

1.創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目管理模式。一是審計(jì)計(jì)劃管理制度化。建立審計(jì)計(jì)劃制定以及項(xiàng)目管理、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等制度，如《銀行審計(jì)計(jì)劃管理辦法》《銀行審計(jì)項(xiàng)目管理辦法》等，避免審計(jì)計(jì)劃制定的盲目性和審計(jì)項(xiàng)目開展過程中的不確定性，在項(xiàng)目結(jié)束后開展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作或采用審計(jì)案例分享等方式進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)，擴(kuò)大審計(jì)項(xiàng)目成效。二是審計(jì)項(xiàng)目選擇模型化。充分利用審計(jì)信息系統(tǒng)繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖，將以往審計(jì)覆蓋面、審計(jì)問題、是否整改等要素量化，形成精確的矢量坐標(biāo)來確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)抽樣量，如戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)、授信業(yè)務(wù)審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)分布較多、整改相對(duì)不及時(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)規(guī)劃，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定的科學(xué)性。

2.整合優(yōu)化審計(jì)資源配置。審計(jì)資源的整合實(shí)質(zhì)就是審計(jì)資源的合理配置、優(yōu)化配置的過程。合理的資源配置能夠最大程度地保證各類審計(jì)項(xiàng)目按照理想的模式和需要來選擇和安排審計(jì)資源，使相對(duì)有限的資源得到最有效的利用。一是整合人力資源。建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)，根據(jù)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)特長編排審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，促成審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化作業(yè)，如建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)、內(nèi)控及全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)團(tuán)隊(duì)等，既能提高項(xiàng)目開展的精準(zhǔn)度又能通過項(xiàng)目提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。二是整合項(xiàng)目資源。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目，要充分借鑒利用內(nèi)外部檢查成果，如外部監(jiān)管部門的檢查意見、內(nèi)部第二道防線檢查結(jié)果及其他項(xiàng)目審計(jì)成果，把局部的、零散的相關(guān)審計(jì)資料，按照一定的目的整合起來，通過將去粗取精、歸納分析、加工提煉等方法運(yùn)用到審計(jì)項(xiàng)目中，避免審計(jì)實(shí)施的重復(fù)勞動(dòng)。三是整合時(shí)間資源。對(duì)于定期開展的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員已對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)情況比較熟悉，在定期審計(jì)的時(shí)間跨度上，部分項(xiàng)目可由“一年審一次、一次審一年”變?yōu)椤皟赡陮徱淮?、一次審兩年”等，靈活安排審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)成效。

（二）刨新審計(jì)方式方法，提高內(nèi)部審計(jì)效率

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率之間的沖突，可以通過三項(xiàng)措施，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段，充分利用審計(jì)管理系統(tǒng)來解決。

1.利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，在審前定位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升審計(jì)針對(duì)性。一是通過審計(jì)管理系統(tǒng)接口各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，過濾與審計(jì)無關(guān)或敏感的信息，整合數(shù)據(jù)，構(gòu)建預(yù)警模型，對(duì)全量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，為審計(jì)提供疑點(diǎn)和線索，在審前抓住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，增加審計(jì)方案的針對(duì)性。二是將以往檢查評(píng)估成果、內(nèi)外部暴露的重大事件導(dǎo)人審計(jì)管理系統(tǒng)，利用審計(jì)管理系統(tǒng)厘出重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、頻發(fā)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。三是深入了解和測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，梳理關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)，訪談關(guān)鍵人員，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，抓住風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。

2.打破傳統(tǒng)審計(jì)模式，運(yùn)用審計(jì)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)精細(xì)化、固定化、電子化管理。一是審計(jì)方法精細(xì)化。建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣和審計(jì)模型，掌握各業(yè)務(wù)條線的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)制定各業(yè)務(wù)條線審計(jì)流程和模板，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法精細(xì)化管理，讓審計(jì)人員可以“照方抓藥”，提高審計(jì)效率。二是審計(jì)文本固定化。將常用審計(jì)方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等文檔建成標(biāo)準(zhǔn)模板，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可調(diào)用與審計(jì)項(xiàng)目匹配的模板。三是審計(jì)流程電子化。實(shí)現(xiàn)所有審計(jì)流程線上運(yùn)行，建立與被審計(jì)單位、各有關(guān)部門的線上聯(lián)動(dòng)，暢通溝通交流渠道，規(guī)范項(xiàng)目從立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施到審計(jì)終結(jié)、問題整改和審計(jì)檔案歸檔等流程。同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可通過審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)督導(dǎo)和監(jiān)控，確保審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量。

3.創(chuàng)新審計(jì)資源共享方式。一是利用審計(jì)管理系統(tǒng)提供問題庫模塊，歸納共享各個(gè)業(yè)務(wù)的常見問題、重要風(fēng)險(xiǎn)問題。審計(jì)人員整理歷史審計(jì)項(xiàng)目的問題，通過問題嚴(yán)重度、問題分類、整改狀態(tài)、所在項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)等設(shè)置，將各個(gè)業(yè)務(wù)的常見問題、重要風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行歸納總結(jié)，最終分析掌握各個(gè)業(yè)務(wù)審計(jì)的關(guān)注要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，為同類項(xiàng)目提供參考。二是審計(jì)管理系統(tǒng)提供知識(shí)庫模塊，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與方法的共享。審計(jì)人員從以往審計(jì)項(xiàng)目中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)方法，去蕪存精，在以后的審計(jì)實(shí)踐中加以實(shí)施，根據(jù)實(shí)際情況和發(fā)展形勢(shì)及時(shí)調(diào)整、更新，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，更可從自己的實(shí)踐中提取成功經(jīng)驗(yàn)形成優(yōu)秀的審計(jì)案例，通過知識(shí)庫模塊在內(nèi)部審計(jì)人員之間進(jìn)行溝通和研究，促進(jìn)整體審計(jì)水平的提高。

（三）創(chuàng)新整改監(jiān)督體系，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

為了解決整改效率低的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過建立“一辦法、三機(jī)制”，從完善制度、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制、改進(jìn)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制和考核績效機(jī)制方面多措并舉，優(yōu)化整改監(jiān)督體系，提高整改效率和效果。

1.制定審計(jì)整改工作管理辦法，將整改工作制度化、規(guī)范化。管理辦法規(guī)定，審計(jì)報(bào)告發(fā)文后由審計(jì)組向各個(gè)被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)整改通知書，細(xì)化需整改的問題以及各階段整改的時(shí)間，明確被審計(jì)單位在整改工作中的角色和職責(zé)，規(guī)范審計(jì)整改流程和整改標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立整改監(jiān)督和跟蹤機(jī)制。審計(jì)組在項(xiàng)目完成后建立問題臺(tái)賬，明確整改責(zé)任主體、記錄整改進(jìn)度。成立專門的審計(jì)整改跟蹤團(tuán)隊(duì)，以每半年為期，對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的需整改事項(xiàng)開展追蹤檢查，不僅關(guān)注整改進(jìn)度，同時(shí)對(duì)整改的效果和質(zhì)量進(jìn)行檢查，有效解決整改不及時(shí)和不到位的問題。

3.建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。通過審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，定期與管理層代表溝通重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及其整改情況，對(duì)于整改滯后的事項(xiàng)和相關(guān)單位進(jìn)行通報(bào)，與管理層形成合力共同督促整改的落實(shí)。

4.建立整改工作績效考核機(jī)制。將審計(jì)整改成效納入被審計(jì)單位績效考核，定期將整改跟蹤結(jié)果通報(bào)給績效考核部門。對(duì)于未落實(shí)整改計(jì)劃或整改流于形式的單位，扣減考核分?jǐn)?shù)，并對(duì)整改不力的單位和責(zé)任人發(fā)起約談和問責(zé)。

（四）創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，提高專業(yè)勝任能力

針對(duì)大趨勢(shì)下新業(yè)務(wù)和新技術(shù)層出不窮帶來的新風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以采取兩項(xiàng)措施，從內(nèi)部培養(yǎng)和適度外包的途徑有效應(yīng)對(duì)。

1.建立復(fù)合型、專家型團(tuán)隊(duì)。目前，內(nèi)部審計(jì)對(duì)人員專業(yè)能力的要求已經(jīng)由單一人才向復(fù)合型、專家型人才轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)娜瞬殴芾聿呗?，建立相?yīng)的績效考核機(jī)制，激勵(lì)員工持續(xù)提升專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員不但要保持對(duì)新業(yè)務(wù)的職業(yè)敏感度，更應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，如IT技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技能。為滿足這一需求，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不僅應(yīng)當(dāng)搭建培訓(xùn)平臺(tái)，提供有針對(duì)性的外部培訓(xùn)以及派遣員工到業(yè)務(wù)部門進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí);還應(yīng)當(dāng)建立對(duì)應(yīng)的激勵(lì)制度，推動(dòng)審計(jì)人員持續(xù)自主學(xué)習(xí)。如可以按年度對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力進(jìn)行綜合評(píng)估，按照專業(yè)資質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力劃分不同等級(jí)，對(duì)應(yīng)不同的薪酬等級(jí)。

2.拓寬思路，主導(dǎo)外部力量為組織服務(wù)。受內(nèi)部審計(jì)力量和專業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或多或少存在某些審計(jì)薄弱領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用外部審計(jì)資源，借助外部審計(jì)力量為組織服務(wù)。如在開展資源環(huán)境審計(jì)時(shí)，如缺少資源環(huán)境相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)可選擇外聘專家，從有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)資深資源環(huán)境類專家為項(xiàng)目“會(huì)診”“把脈”，為項(xiàng)目提供專業(yè)的審計(jì)意見和建議;或缺少某項(xiàng)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)審計(jì)人員，無法實(shí)行自行審計(jì)時(shí)，可以考慮外包給有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在利用外部審計(jì)時(shí)，應(yīng)指派審計(jì)人員加強(qiáng)督導(dǎo)，主導(dǎo)外部審計(jì)理論，同時(shí)跟蹤學(xué)習(xí)、汲取外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，努力實(shí)現(xiàn)知識(shí)向內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)移，不斷提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的能力。

（五）刨新內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，有效應(yīng)對(duì)臨時(shí)任務(wù)

針對(duì)高管層、管理層或監(jiān)管機(jī)構(gòu)指派的臨時(shí)任務(wù)造成的資源緊張問題，可以通過“加減法”，從預(yù)先溝通、減少臨時(shí)任務(wù)以及增加備用審計(jì)資源兩方面解決。

1.提前做“減法”。充分征集各利益相關(guān)方的意見和建議，以期減少臨時(shí)任務(wù)的數(shù)量。以商業(yè)銀行為例，年度審計(jì)計(jì)劃的制定可以征求監(jiān)管機(jī)構(gòu)、治理層、管理層的意見，在保證審計(jì)資源的前提下，滿足監(jiān)管要求和高管層的需求。經(jīng)過充分溝通制定的審計(jì)計(jì)劃會(huì)更加切合組織的需求，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的功能，有效減少計(jì)劃外任務(wù)的產(chǎn)生。

2.為審計(jì)資源儲(chǔ)備做“加法”。建立借調(diào)、以工代訓(xùn)等長效交流機(jī)制，與下屬單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者業(yè)務(wù)單位進(jìn)行人員交流，既可以作為短期學(xué)習(xí)，也可以作為對(duì)后備內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。這種機(jī)制一方面能儲(chǔ)備資源應(yīng)對(duì)臨時(shí)任務(wù)的需求;另一方面能夠增進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位及其他職能部室之間的溝通了解，創(chuàng)造更良好的審計(jì)環(huán)境。

三、結(jié)語

新時(shí)代為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能不斷遇到新的沖突。內(nèi)審工作者應(yīng)當(dāng)正視內(nèi)部審計(jì)沖突，主動(dòng)了解和識(shí)別沖突，并通過不斷創(chuàng)新找到解決沖突的應(yīng)對(duì)措施，有效地減少?zèng)_突，同時(shí)增加沖突的正面功能，從而完善內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，助力新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效。