張艷紅

【摘 ?要】我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了多年的高速發(fā)展之后，傳統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐步變?nèi)酰?jīng)濟(jì)發(fā)展的基本面已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，以穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)和促改革為特征的新的發(fā)展訴求成為“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)如何充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下必須明確的問題。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下;內(nèi)部審計(jì);保值增值

我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了多年的高速發(fā)展之后，傳統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐步變?nèi)酰?jīng)濟(jì)發(fā)展的基本面已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，正面臨著增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期疊加”帶來的挑戰(zhàn)，以穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)和促改革為特征的新的發(fā)展訴求成為“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”。作為審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)如何充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下必須明確的問題。

一、新常態(tài)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需求

隨著國(guó)企改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)將打破原來單純的國(guó)有成份模式，企業(yè)的組織形態(tài)、所有制結(jié)構(gòu)等將按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，進(jìn)一步形成多元化的格局，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化或產(chǎn)權(quán)主體多元化。改革的主要任務(wù)就是盤活國(guó)有資產(chǎn)，提高國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的效率和效益，發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的控制力和主導(dǎo)作用，促使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)充滿活力、富有效率、健康運(yùn)行。

作為國(guó)有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)必須要認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職能，改善審計(jì)績(jī)效，提高審計(jì)效率，更新審計(jì)理念，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值提升，這也是新常態(tài)下的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必然要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋中表明內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為企業(yè)增加價(jià)值成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。

二、新常態(tài)下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)型的意義

（一）有利于增加企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)效益。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)是保證企業(yè)保值增值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。企業(yè)的一切活動(dòng)將始終圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要靠組織的各個(gè)職能部門共同完成，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也包括其中。為了保證在企業(yè)的戰(zhàn)略重組中維系自己的組織地位和職業(yè)生命，內(nèi)部審計(jì)可以通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，提出有價(jià)值的建議，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、增加企業(yè)獲利機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

（二）有利于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

隨著改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)企業(yè)的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生重要影響，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管控的監(jiān)督者，應(yīng)當(dāng)積極實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的可靠性、充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管控重要因素，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和規(guī)避措施，以改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，降低經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）有利于完善內(nèi)部控制，改善企業(yè)的治理環(huán)境

完善的內(nèi)部控制和良好的治理環(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)保值增值目標(biāo)的保障。作為內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)又被稱為內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況的測(cè)試評(píng)價(jià)，檢查公司治理的過程是否科學(xué)、有效，找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，分析治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)造成的影響，對(duì)存在的缺陷提出改進(jìn)的意見和建議。促使企業(yè)治理環(huán)境的改善，健全完善內(nèi)部控制，推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)管理。

三、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)基本原則。在現(xiàn)實(shí)情況中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的內(nèi)部職能部門，一般受總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師管理，內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷，獨(dú)立性較差，公平、公正、公開無法得到保證。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量參差不齊，管理水平不高

由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門不夠重視，從審計(jì)調(diào)查、審計(jì)實(shí)施到審計(jì)報(bào)告的形成和審計(jì)結(jié)論與決定的落實(shí)存在不規(guī)范、不到位等問題。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)程序不夠規(guī)范，審計(jì)計(jì)劃的制定不能同企業(yè)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管控相結(jié)合，審計(jì)工作方案中審計(jì)內(nèi)容及范圍不夠明確，審計(jì)過程中業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)分析不到位，審計(jì)結(jié)果得不到很好的運(yùn)用等，難以適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的新要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

審計(jì)人員多以會(huì)計(jì)專業(yè)為主，缺乏對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、信息系統(tǒng)運(yùn)用等方面的內(nèi)容的掌握，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平、綜合能力已難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的要求，企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高存在較大瓶頸。

四、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的措施

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)必須積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型，重新思考其戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)模式，重新梳理管理流程與運(yùn)行機(jī)制，才能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)。為了更好地適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)從以下方面入手。

（一）內(nèi)部審計(jì)目的要更新，要從“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤薄ｋS著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，拓展到單位重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責(zé)任、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面，要更加關(guān)注企業(yè)的運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)防范，保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)功能的轉(zhuǎn)型，要從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊向新型的價(jià)值增值轉(zhuǎn)變。只有將內(nèi)審功能向價(jià)值增值轉(zhuǎn)變，才能有利于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)職能，擴(kuò)充傳統(tǒng)的內(nèi)部防范糾錯(cuò)功能到和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)保值增值職能，真正成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。

（三）內(nèi)部審計(jì)關(guān)口要前移，要從事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過程控制轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要真正成為單位的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計(jì)關(guān)口前移，把審計(jì)的視角拓展到企劃、決策、計(jì)劃和預(yù)算等事前，前移審計(jì)關(guān)口，前期介入防范舞弊行為的發(fā)生，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。注重任中審計(jì)、決策審計(jì)、過程審計(jì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，做到事前要“堵住”、事中要“卡住”，事后要“查處”，保持整個(gè)監(jiān)督過程首尾有機(jī)聯(lián)系，從整體上提高監(jiān)督效果，促進(jìn)效益配置和風(fēng)險(xiǎn)控制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和咨詢等服務(wù)功能。

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