孟方圓 付慧敏

摘 要：隨著綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展觀念深入人心，人們的環(huán)保意識(shí)逐漸加強(qiáng)。在此背景下，迎來(lái)了環(huán)境會(huì)計(jì)的高速發(fā)展。公司在進(jìn)行披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，揭示其環(huán)保責(zé)任的履行狀況和經(jīng)濟(jì)影響，為利益相關(guān)者提供相關(guān)信息并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供了依據(jù)。本文通過(guò)研究各種相關(guān)資料，描述了我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露狀況，指出了當(dāng)前我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的各種問(wèn)題，并針對(duì)各種問(wèn)題提出相關(guān)解決措施，希望對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的未來(lái)持續(xù)發(fā)展和研究有所幫助。

關(guān)鍵詞：上市公司? 環(huán)境會(huì)計(jì)? 信息披露

1 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

如今，在可持續(xù)發(fā)展的理念下，我國(guó)上市公司開始加大環(huán)保投入，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)兼顧環(huán)境保護(hù)，實(shí)施綠色發(fā)展、低碳發(fā)展和循環(huán)發(fā)展。2017—2018年通過(guò)對(duì)一些污染嚴(yán)重的上市公司的調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況有所好轉(zhuǎn)，披露指數(shù)得分增長(zhǎng)率明顯提升，披露指數(shù)逐年升高。

但從披露內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)只選擇自身較好的方面進(jìn)行披露，只公布在環(huán)保工作中突出的部分，對(duì)于存在的負(fù)面環(huán)境會(huì)計(jì)信息則不進(jìn)行披露。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，不到30%的企業(yè)會(huì)選擇完整地披露自己的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。50%以上的企業(yè)選擇性披露，缺乏數(shù)據(jù)信息，沒(méi)有定量分析的內(nèi)容。

從披露的主觀能動(dòng)性來(lái)看，根據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前對(duì)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)開展披露工作的上市公司都是法律強(qiáng)制規(guī)定的，而無(wú)強(qiáng)制規(guī)定的上市公司則不會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息積極進(jìn)行披露。不同企業(yè)之間的披露水平也存在很大差距。

2 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題

2.1 信息披露形式不規(guī)范

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有獨(dú)立報(bào)告和補(bǔ)充報(bào)告模式。研究發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)上市公司主要采用補(bǔ)充報(bào)告模式披露環(huán)境信息。這種披露方式?jīng)]有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、沒(méi)有規(guī)范性，使得企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)的主觀隨意性較大。不同企業(yè)之間、同一企業(yè)的不同時(shí)間都有可能采用不同的披露方式，降低了環(huán)境信息的可比性。許多公司披露的程度由于自身的特征和有關(guān)會(huì)計(jì)人員的主觀意向表達(dá)有所不同，披露的內(nèi)容往往會(huì)通過(guò)定性描述來(lái)進(jìn)行披露，缺少各種詳細(xì)的數(shù)據(jù)、表格、圖形等有力支撐，實(shí)用性比較低，因此信息需求者所參考的環(huán)境會(huì)計(jì)信息利用價(jià)值并不高。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自覺(jué)性較差

企業(yè)很少會(huì)做到自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，做不到長(zhǎng)遠(yuǎn)地看待企業(yè)資金的流出。在“2018中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)高峰論壇”上，有關(guān)專家指出，我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露呈現(xiàn)出兩種極端現(xiàn)象，許多上市公司未開展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的工作，零披露的數(shù)量不降反多?？梢钥闯?，我國(guó)上市公司披露環(huán)境信息的積極性有待提高。我國(guó)目前存在的環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系沒(méi)有得到十足的發(fā)展，位于初級(jí)階段，信息披露的形式比較復(fù)雜，目前形成的會(huì)計(jì)制度除了一些對(duì)生態(tài)破壞嚴(yán)重的行業(yè)提出強(qiáng)制要求之外，并沒(méi)有強(qiáng)制要求其他行業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2.3 披露的環(huán)境信息質(zhì)量低

首先，我國(guó)還沒(méi)有形成完善的披露體系和穩(wěn)健的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露架構(gòu)，所以出現(xiàn)了披露的信息不完整、不真實(shí)的問(wèn)題。其次，我國(guó)上市公司披露的環(huán)境信息隨意性較大，只選擇好的方面進(jìn)行披露，信息的參考價(jià)值較小。并且一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則存在很大漏洞，披露信息的方式不規(guī)范，有的信息只出現(xiàn)在管理層的會(huì)議上，有的則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行公布，滿足不了信息使用方的需求。最后，在污染更加嚴(yán)重的企業(yè)中，公布的環(huán)境信息只是一些相關(guān)性不大的定性信息，只有少數(shù)企業(yè)會(huì)公布定量信息，披露的內(nèi)容只是涉及一些相關(guān)懲罰或者是一些關(guān)于環(huán)境事故的損失，那些對(duì)決策者有用的信息，涉及環(huán)境投資、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債相關(guān)的資料很少公布。綜上，上市公司披露的環(huán)境信息缺少客觀性與真實(shí)性，信息使用價(jià)值需要很大程度上的提高。

3 上市公司環(huán)境信息披露存在問(wèn)題的原因分析

3.1 我國(guó)法律法規(guī)尚未健全

當(dāng)前我國(guó)在此方面相關(guān)法規(guī)還未完善，當(dāng)下制定的法律規(guī)定對(duì)一些特殊因素未作出明確要求。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步晚、發(fā)展緩慢，所以我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一些漏洞，一方面對(duì)強(qiáng)制性披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則缺乏明確要求，另一方面無(wú)硬性標(biāo)準(zhǔn)及行為規(guī)范，不能確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象與內(nèi)容。

3.2 財(cái)務(wù)工作者沒(méi)有合格的環(huán)境會(huì)計(jì)的知識(shí)和技能

我們國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚、發(fā)展慢，一些上市公司不了解環(huán)境會(huì)計(jì)，甚至都沒(méi)有一個(gè)正確的環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理念。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員只對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等知識(shí)有一定的了解，然而想要發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，這就需要掌握會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等其他學(xué)科相結(jié)合的綜合性人才。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展并不了解，很多會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有接受專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)，因此我國(guó)的會(huì)計(jì)人員不能滿足環(huán)境會(huì)計(jì)的要求。

3.3 推行環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程受到企業(yè)的阻礙

企業(yè)不愿接受自身為環(huán)境保護(hù)而造成成本的加大與資金的流出，習(xí)慣于將保護(hù)環(huán)境、整治污染的責(zé)任推給政府。我國(guó)與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還有很多盲點(diǎn)，需要進(jìn)一步的發(fā)展，導(dǎo)致很多上市公司學(xué)會(huì)鉆法律的空子，同時(shí)社會(huì)對(duì)一些環(huán)境污染的行為無(wú)法界定是否是企業(yè)的責(zé)任或者無(wú)法把握相應(yīng)的處罰力度，這使一些企業(yè)被迫地開始環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

4 對(duì)策建議

針對(duì)本文的分析，提出以下解決對(duì)策。

4.1 完善相關(guān)的法律法規(guī)

4.1.1 完善環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

我國(guó)已經(jīng)形成了與環(huán)境相關(guān)比較完整的法律體系，但是還沒(méi)有實(shí)行完整的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的規(guī)章。這要求我們進(jìn)一步完善與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)披露的環(huán)境信息進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)要加快完善法律中有關(guān)環(huán)境因素的各種規(guī)章制度，加快健全更加完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式以及內(nèi)容、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范程度，嚴(yán)厲打擊浪費(fèi)資源的行為和環(huán)境污染較嚴(yán)重的現(xiàn)象，從公司的成本上來(lái)對(duì)減少資源浪費(fèi)和污染物排放提出要求，積極履行政府對(duì)于發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任。

4.1.2 加強(qiáng)政府的管控力度，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則

政府具有監(jiān)管經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的職能，所以政府會(huì)約束公司減少資源浪費(fèi)和生態(tài)破壞，健全公司的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的實(shí)時(shí)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)。政府也應(yīng)當(dāng)積極宣傳關(guān)于節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境的知識(shí)，提升全民的環(huán)保理念，制定一個(gè)綠色健康的制度體系，形成更加完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法制體系和更加合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露獎(jiǎng)懲規(guī)則，促進(jìn)上市公司自覺(jué)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，提高綠色發(fā)展意識(shí)。

4.1.3 積極制定環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)，建立審計(jì)機(jī)制

只有經(jīng)過(guò)有關(guān)部門對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的鑒證、審核之后才有可信度，參考價(jià)值才會(huì)相應(yīng)提高。若企業(yè)公布的一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容不符合事實(shí)，而且沒(méi)有經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的審核，環(huán)境會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)，缺乏一定的完整性以及可靠性。我國(guó)政府還沒(méi)有設(shè)立專職環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。所以我國(guó)應(yīng)積極完善有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的法律法規(guī)，加大對(duì)公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作強(qiáng)度，從而保證環(huán)境信息的真實(shí)和可靠。

4.2 提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

一些中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅需要有審計(jì)一定會(huì)計(jì)環(huán)境信息的技術(shù)手段，還需要對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露做出一些必要的理論引導(dǎo)和培訓(xùn)。學(xué)術(shù)團(tuán)體要學(xué)習(xí)總結(jié)一些國(guó)外企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及案例，根據(jù)自身的實(shí)際情況，逐漸摸索一條符合我國(guó)上市公司發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的道路。會(huì)計(jì)工作者也應(yīng)該不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，既學(xué)習(xí)相關(guān)的基本理論知識(shí)，也需要不斷提升自身的工作技能。此外，所屬行業(yè)協(xié)會(huì)還應(yīng)該起到中間機(jī)構(gòu)的作用，根據(jù)法律法規(guī)開展宣傳，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，保證上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的長(zhǎng)效發(fā)展。

4.3 提高公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)做到積極主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并完善自身的環(huán)境會(huì)計(jì)。

4.3.1 企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息管理

首先，上市公司應(yīng)記錄其日常的生產(chǎn)中與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息和上市公司制定目標(biāo)戰(zhàn)略提供依據(jù)。上市公司在保護(hù)環(huán)境、防范污染的同時(shí)，應(yīng)該聯(lián)系環(huán)境會(huì)計(jì)的支出問(wèn)題，采取一系列切實(shí)可行的措施，在減少污染問(wèn)題的同時(shí)，不影響本公司經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

其次，上市公司最好建立與本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)模型。

最后，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作系統(tǒng)的評(píng)估。上市公司在制定投資決策時(shí)往往不會(huì)考慮企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境的成本。所以上市公司應(yīng)分別對(duì)自己內(nèi)部的成本以及外部的有關(guān)成本進(jìn)行有效地分析來(lái)評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益，全面深入地對(duì)每個(gè)投資的項(xiàng)目得失進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，減少企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)的負(fù)面影響。

4.3.2 公司自身要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

公司要重視自身對(duì)生態(tài)環(huán)境已經(jīng)造成的破壞影響，遵守法律的相關(guān)規(guī)定。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，保障所披露的環(huán)境信息都是與事實(shí)相吻合的。

在企業(yè)中施行與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)于披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，我國(guó)主要有以下要求：一是要加強(qiáng)對(duì)上市公司污染標(biāo)準(zhǔn)的界定以及污染程度的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于那些污染強(qiáng)度較大的車間或工程要定時(shí)地公布相關(guān)數(shù)據(jù);二是要不斷完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

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