摘要：應(yīng)收賬款管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，也是一個單位整體管理水平的縮影。本文剖析了事業(yè)單位應(yīng)收賬款的成因，以應(yīng)收賬款生命周期各階段為切入點，從事前控制、事中控制、事后控制三個環(huán)節(jié)對規(guī)范事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理，降低應(yīng)收賬款財務(wù)風(fēng)險提出建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;應(yīng)收賬款;管理

應(yīng)收賬款數(shù)量多、賬齡久、金額大是歷年來事業(yè)單位系統(tǒng)財務(wù)稽查暴露出的普遍問題，由于事業(yè)單位自身不以盈利為主的特殊性，回款壓力較小，同時往來款并非財務(wù)管理考核的硬性指標(biāo)，從而應(yīng)收賬款多代沿襲，長期掛賬成了事業(yè)單位普遍存在的老大難問題。

一、應(yīng)收賬款長期掛賬弊端所在

應(yīng)收賬款對應(yīng)的收入只是名義收入，其實質(zhì)為賣方單位資金被買方單位占用，并不能產(chǎn)生實際的利益。特別是那些長期掛賬、收回可能性小的應(yīng)收賬款，不僅虛增事業(yè)單位期末資產(chǎn)，更增加了單位各方面的風(fēng)險及成本。

（一）應(yīng)收賬款逾期未還，資金被買方長期占用，勢必造成事業(yè)單位其他方面的資金投入短缺，從而機會成本增加。

（二）應(yīng)收賬款期限越長，拖欠越久，變現(xiàn)的可能性越小，財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)上升，對資產(chǎn)安全極為不利。

（三）為了降低財務(wù)風(fēng)險，事業(yè)單位往往會派專人對逾期未還款項進(jìn)行監(jiān)管催款等，耗費人力財力，進(jìn)而增加單位的管理成本。

二、應(yīng)收賬款主要成因分析

（一）買方信用意識淡薄

應(yīng)收賬款主要源于賒銷活動。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)市場需求，事業(yè)單位逐步采用賒銷方式參與經(jīng)濟(jì)活動。在賒銷過程中，占據(jù)主動權(quán)的買方單位把資金占用風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了作為賣方的事業(yè)單位。而目前我國不少企業(yè)信用意識較薄弱，拖欠和賴賬問題頻頻發(fā)生，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位對企業(yè)發(fā)生的很多應(yīng)收賬款長期無法收回。

但賒銷對于事業(yè)單位并非有弊無利，經(jīng)濟(jì)活動中適當(dāng)運用賒銷手段，在增加收益同時也能維護(hù)好與客戶間的關(guān)系，所以面對賒銷事業(yè)單位也不必因噎廢食。而影響賒銷活動成敗的重要因素，是合作方的信用度，這也是決定后期回款順利與否的關(guān)鍵所在。

（二）管理制度真空及職能崗位不清

事業(yè)單位不同與企業(yè)以盈利為主要目的，對往來款周轉(zhuǎn)方面管理意識淡薄。因此，不少事業(yè)單位沒有制定完善的應(yīng)收賬款管理制度，對逾期未還款項后續(xù)催收等，缺少明確的控制措施及程序，這就使得許多業(yè)務(wù)及財務(wù)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時茫然無措、無章可循。

同時很多單位沒有對應(yīng)收賬款管理崗位做專門界定，對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，似乎業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門都可以管理，但現(xiàn)實中誰都不愿意去接手。如此一來，逾期款項的后續(xù)催收等工作便形成了管理上的真空，從而財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加大。

（三）財務(wù)部門數(shù)據(jù)維護(hù)有誤

財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)誤差是造成應(yīng)收賬款長期掛賬的另一原因。一方面，部分事業(yè)單位因崗位人手缺乏，財務(wù)人員往往身兼數(shù)職，日常疲于應(yīng)付多項工作，無暇對往來數(shù)據(jù)進(jìn)行有效、細(xì)致的梳理;另一方面，因少數(shù)財務(wù)人員業(yè)務(wù)不精、責(zé)任心弱等原因，造成往來賬未能及時準(zhǔn)確清理。具體表現(xiàn)在：錄入供應(yīng)商名稱不規(guī)范，采用簡寫、縮寫形式，導(dǎo)致同一集團(tuán)下多個分公司不同項目間往來銷賬混亂;因項目信息錄入不完整，相同項目資金到款和開票業(yè)務(wù)應(yīng)收、預(yù)收兩頭掛賬;對項目合同不重視，三方協(xié)議中不同單位對應(yīng)的同筆業(yè)務(wù)重復(fù)掛賬等。

三、加強應(yīng)收賬款管理對策

目前很多事業(yè)單位對應(yīng)收賬款的管理，都集中在后期的催收環(huán)節(jié)。政府會計制度實施后，部分單位也逐步開始計提壞賬準(zhǔn)備，以期更客觀準(zhǔn)確地反應(yīng)資產(chǎn)情況，但這大多屬于應(yīng)收賬款管理的后期控制，處于較為被動的地位。如能對應(yīng)收賬款生命周期的整個過程加以管理，即進(jìn)行事前、事中、事后全方位控制，則控制措施更為主動，效果也更好。

（一）事前控制

1.客戶的選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，市場逐步向買方傾斜，事業(yè)單位對客戶訂單需求大多不會拒絕。但在合同簽訂前事業(yè)單位應(yīng)盡可能去了解客戶信用信息和經(jīng)營情況，對于存在多次發(fā)生貨款惡意拖欠、經(jīng)營不善資金鏈告急等情況的單位，應(yīng)避免與之發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，因為一旦開始合作，必定給日后回款留下隱患。

2.合同的簽訂。銷售合同簽訂應(yīng)由事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門、法規(guī)部門、財務(wù)部門共同參與把關(guān)，合同中與款項支付有關(guān)的條款，如付款方式、付款時間、違約責(zé)任等細(xì)節(jié)均應(yīng)明確約定;根據(jù)實際情況，合同中可增加有利于賣方回款的約定，如開工前預(yù)收一定比例合同款等;此外，合同中還應(yīng)列明在買方未按要求履行合同時，作為賣方的事業(yè)單位可無條件終止合同履行等及時止損的保護(hù)性條款。

3.制度的制定。事業(yè)單位應(yīng)制定和完善應(yīng)收賬款管理機制，明確應(yīng)收賬款管理工作由財務(wù)和業(yè)務(wù)部門分工負(fù)責(zé)。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)跟蹤催款工作，財務(wù)部門負(fù)責(zé)定期統(tǒng)計往來情況。

同時，健全業(yè)務(wù)人員及財務(wù)人員考核體系，對業(yè)務(wù)人員不僅要有銷售收入的考核，也要有貨款收回指標(biāo)的考核，以此增強業(yè)務(wù)人員回款意識;對財務(wù)部門則要求定期編制賒銷客戶的回款情況及賬齡分析表，提供給業(yè)務(wù)部門作為跟蹤及催款的依據(jù)，并列入財務(wù)人員的考核范疇。

（二）事中控制

1.業(yè)務(wù)層面。事業(yè)單位在提供貨物勞務(wù)的過程中，可利用產(chǎn)品的售后服務(wù)為抓手，增強客戶對單位產(chǎn)品服務(wù)的依賴性，也可根據(jù)實際情況，在還款上給予一定的現(xiàn)金折扣，從而對客戶及時付款起到一定的引導(dǎo)作用。此外，適時與客戶溝通聯(lián)系項目進(jìn)展情況與即將到期的款項支付事宜，適當(dāng)?shù)亟o客戶施加一定的付款壓力，以避免應(yīng)收款項逾期未還的發(fā)生。

2.財務(wù)層面。（1）財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守應(yīng)收賬款相關(guān)制度的管理規(guī)定，定期將應(yīng)收賬款回款信息和賬齡分析表等材料傳達(dá)給業(yè)務(wù)部門。（2）財務(wù)人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，透徹理解權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則;應(yīng)不斷增強工作責(zé)任心，嚴(yán)格遵循會計核算原則。在對應(yīng)收賬款進(jìn)行核算和管理時，財務(wù)人員要充分利用賬務(wù)核算系統(tǒng)的輔助功能;在編制憑證時，客戶名稱及項目內(nèi)容等信息錄入要完整正確;同時也不可重核算輕合同，要將財務(wù)賬目和合同文本有機結(jié)合對照，對于兩頭掛賬等情況，核實后對沖合并賬務(wù)。（3）根據(jù)政府會計制度要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。事業(yè)單位可采用“賬齡分析法”、“余額百分比法”等合理計提“壞賬準(zhǔn)備”，以客觀準(zhǔn)確地反應(yīng)事業(yè)單位資產(chǎn)狀況。

（三）事后控制

1.業(yè)務(wù)層面。對于已經(jīng)形成的逾期未還應(yīng)收賬款，負(fù)責(zé)回款的業(yè)務(wù)部門應(yīng)成立專門的催款小組，根據(jù)實際情況采用電話聯(lián)系、登門拜訪、委托律師等溝通方式逐步加大催款力度，對于債務(wù)人已經(jīng)瀕臨破產(chǎn)，應(yīng)及時向法院提起訴訟，在債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)清算時獲得一定量的補償。

2.財務(wù)層面。（1）聯(lián)合業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款開展徹底的專項自查清理活動，通過查詢賬簿、翻閱原始憑證、編制賬齡分析表等形式，分析整理逾期未還的應(yīng)收賬款明細(xì)及其成因說明，提交單位管理層批準(zhǔn)后，交由業(yè)務(wù)部門催款小組制定清理方案，分批逐步消化，杜絕二次爛賬的產(chǎn)生。（2）對逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因債務(wù)人破產(chǎn)等原因確實無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)整理相關(guān)材料清單，交單位領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)部門集體商議后，按程序報經(jīng)財政部門審批核銷，已核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中登記并妥善保管。

四、結(jié)語

綜上所述，應(yīng)收賬款管理不僅關(guān)系到事業(yè)單位的資金效率及安全，也關(guān)系到政府財務(wù)報告中資產(chǎn)信息的真實準(zhǔn)確。事業(yè)單位應(yīng)全方位、多層面加強對應(yīng)收款項的管理，厘清真實的資本和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，從而穩(wěn)步提升事業(yè)單位應(yīng)收賬款的管理水平。

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[3]雷虎鋒.加強事業(yè)單位往來賬款管理的研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊）.2019（9）.

作者簡介：郭元元（1982—），女，會計師，主要從事事業(yè)單位財務(wù)核算與管理研究。