武愛波

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段，是為數(shù)不多的、能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合在一起的管理控制方法之一。通過(guò)全面預(yù)算管理，更好地整合企業(yè)資源，平衡長(zhǎng)短期目標(biāo)，為集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的支撐。本文主要通過(guò)分析當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán);全面預(yù)算管理;問(wèn)題;改進(jìn)建議

所謂預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)合理配置企業(yè)資源，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與反饋，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。所謂全面預(yù)算管理，是指在預(yù)算管理上的“三全”，即“全員參與、全業(yè)務(wù)范圍覆蓋、全管理流程跟蹤”。大到一個(gè)國(guó)家、組織，小到每一個(gè)人，沒(méi)有明確的目標(biāo)，就會(huì)因?yàn)槭バ袆?dòng)方向而迷失。對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)講，全面預(yù)算管理的重要性不言而喻。

一、全面預(yù)算管理的重要意義

（一）全面預(yù)算管理使企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)清晰化、具體化

企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須有一個(gè)明晰的路線圖，而預(yù)算則是該路線圖上的重要結(jié)點(diǎn)和標(biāo)志。通過(guò)預(yù)算明確每一個(gè)階段的具體目標(biāo)，為企業(yè)集團(tuán)各單位和員工指明奮斗的方向。

（二）全面預(yù)算管理將企業(yè)管理中的控制監(jiān)督環(huán)節(jié)前移，使管理更加有效

通常的預(yù)算管理側(cè)重事后的考核與評(píng)價(jià)，但始終滯后一步，有“亡羊補(bǔ)牢”之嫌。而全面預(yù)算管理則將企業(yè)的管理節(jié)點(diǎn)前移至事前和事中環(huán)節(jié)，強(qiáng)化了管理的及時(shí)性，有效地提升了企業(yè)管理效率。

（三）全面預(yù)算管理將業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)地融合

全面預(yù)算管理的實(shí)施，讓業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相輔相成、相互促進(jìn)，有效地解決業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)互不相通、互不相融的矛盾，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、當(dāng)前全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題

（一）激勵(lì)考核機(jī)制不健全

激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)前進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)，是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的動(dòng)力與源泉。激勵(lì)機(jī)制不到位是根本上的問(wèn)題，很多企業(yè)沒(méi)有有效的激勵(lì)機(jī)制，或者沒(méi)有有效落實(shí)相關(guān)激勵(lì)制度，朝令夕改，讓員工沒(méi)有做好工作的動(dòng)力。雖然制訂了詳盡的預(yù)算，但激勵(lì)機(jī)制不活，則人浮于事，企業(yè)怎么可能發(fā)展得好？

（二）參與度差，沒(méi)有全員參與的理念

不少企業(yè)的預(yù)算是權(quán)威式預(yù)算，即企業(yè)的高層直接確定戰(zhàn)略目標(biāo)和各事業(yè)部的具體預(yù)算，其余人員只需要按既定的預(yù)算目標(biāo)去執(zhí)行即可。但預(yù)算是一種預(yù)計(jì)，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)的充分了解，做不出高質(zhì)量的預(yù)算。

（三）對(duì)全面預(yù)算管理的重視度不夠

一是認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事情。但預(yù)算包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，沒(méi)有業(yè)務(wù)部門和其他相關(guān)部門的支持，單憑財(cái)務(wù)人員坐在辦公室拍腦袋怎能制訂出合理的、讓各方都認(rèn)可的好預(yù)算？

二是機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。很多企業(yè)的預(yù)算就只交給財(cái)務(wù)部門在做，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，沒(méi)有在董事會(huì)下專設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)預(yù)算的編制僅僅停留在財(cái)務(wù)預(yù)算層面，甚至僅僅只考慮如何控制成本費(fèi)用。

（四）編制方法較為單一

雖然預(yù)算編制的方法很多，有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法等多種方法，但多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制通常采用固定預(yù)算或增量預(yù)算法，圖簡(jiǎn)單省事，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的仔細(xì)研究。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)計(jì)劃嚴(yán)重脫節(jié)

一般來(lái)講，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制通常由高層領(lǐng)導(dǎo)定下基調(diào)，財(cái)務(wù)部門按領(lǐng)導(dǎo)定下的增長(zhǎng)率來(lái)編制預(yù)算;而業(yè)務(wù)部門接到預(yù)算目標(biāo)任務(wù)后表示壓力太大，完成不了，財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算之間缺乏溝通，易導(dǎo)致部門之間的矛盾。

（六）缺乏科學(xué)的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

由于預(yù)算管理工作不到位，疏于對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析與提煉，很多單位沒(méi)有科學(xué)的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。通常來(lái)講，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，特別是其中的成本費(fèi)用支出，有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍，但一些企業(yè)沒(méi)有形成自己的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)，也不與同行業(yè)對(duì)標(biāo)，從而導(dǎo)致成本費(fèi)用的失控。

（七）重預(yù)算編制，輕執(zhí)行控制

不少企業(yè)做事虎頭蛇尾，在預(yù)算管理上表現(xiàn)尤為明顯。每年花很大力氣在預(yù)算編制上，預(yù)算編制完成就被束之高閣，預(yù)算編制與執(zhí)行兩張皮，與預(yù)算管理的初衷相去甚遠(yuǎn)。

三、對(duì)當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題的改進(jìn)建議

（一）建立健全激勵(lì)機(jī)制

通過(guò)建立完善的激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用，如引水入渠一般，將員工的私欲引導(dǎo)到促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)這條道路上來(lái)。解決了激勵(lì)機(jī)制的問(wèn)題，大家在做事情的時(shí)候就能明確地知道，自己做了多少業(yè)務(wù)，大概就能拿到多少績(jī)效或獎(jiǎng)金，就會(huì)千方百計(jì)地做好工作。

（二）明確責(zé)權(quán)利，落實(shí)全員參與

在預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、考核與評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)都要做到全員參與。全員參與需要高層領(lǐng)導(dǎo)在其中做好指導(dǎo)協(xié)調(diào)工作，協(xié)調(diào)各個(gè)部門，明確各自的責(zé)權(quán)利。

（三）建立健全預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置

健全的預(yù)算組織體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)預(yù)算的重視。在董事會(huì)下單設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，通常由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理任預(yù)算管理委員會(huì)主任，委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，工作人員必須包含各業(yè)務(wù)部門的人員。

（四）選擇適合的預(yù)算編制方法與流程

在預(yù)算編制方法上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算法簡(jiǎn)單方便，但其適用范圍有限，無(wú)法更好地滿足企業(yè)管理的要求。一般企業(yè)可以考慮結(jié)合增量預(yù)算、彈性預(yù)算與零基預(yù)算，比如平時(shí)用增量或彈性預(yù)算，但每間隔幾年運(yùn)用一次零基預(yù)算，讓預(yù)算的編制更為科學(xué)合理。

在預(yù)算編制的流程上，建議可采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的方法，即先由總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的副總召集各業(yè)務(wù)單位的相關(guān)人員，由各業(yè)務(wù)單位在對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)判的基礎(chǔ)上提出初步預(yù)算交預(yù)算管理委員會(huì)辦公室;預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各單位提交的預(yù)算初稿進(jìn)行審核，與相關(guān)人員面談，提出修改意見與建議;各業(yè)務(wù)單位負(fù)責(zé)人根據(jù)修改意見對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，與預(yù)算管理委員會(huì)達(dá)成一致;預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)確定的預(yù)算目標(biāo)任務(wù)。

（五）注重業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)算只是業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)重視業(yè)務(wù)預(yù)算的編制，通常應(yīng)以公司經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，在深入分析用戶需求痛點(diǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)市場(chǎng)份額，并以此為起點(diǎn)編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用支出，形成完整的業(yè)務(wù)預(yù)算。

（六）加強(qiáng)預(yù)算分析，建立科學(xué)的業(yè)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系

企業(yè)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，不斷積累歷史數(shù)據(jù)，并與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)對(duì)標(biāo)，對(duì)同一類型業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用支出水平形成成本費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算，不斷提高成本費(fèi)用控制水平。

（七）重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督

一是通過(guò)逐月跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，分析實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算偏離的原因，形成月度分析報(bào)告，并通過(guò)召開月度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)等形式定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)收入、利潤(rùn)等預(yù)算指標(biāo)強(qiáng)調(diào)時(shí)序進(jìn)度，即遵從“時(shí)間過(guò)半，任務(wù)過(guò)半”的原則要求，督促各單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。

二是通過(guò)ERP等信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算，特別是在成本費(fèi)用控制上，注重以信息技術(shù)控制為主，手工控制為輔。在系統(tǒng)中按項(xiàng)設(shè)置全年成本費(fèi)用預(yù)算數(shù)，并按月或按季設(shè)置預(yù)警值，超過(guò)閥值則系統(tǒng)直接拒絕受理。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算實(shí)質(zhì)上就是一種政治，是管理者與被管理者之間博弈的結(jié)果。全面預(yù)算管理是一種有效的管理控制手段，通過(guò)有效的溝通，促成各方在預(yù)算上達(dá)成一致;通過(guò)融合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)，做到業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)互相支持與促進(jìn)，而不是彼此抵觸，更重要的是，需要通過(guò)有效的激勵(lì)制度充分調(diào)動(dòng)和激發(fā)全員的工作積極性，以促成集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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