高志紅

摘 要 目前國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的形態(tài)，新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要重新定義事業(yè)單位的相關(guān)職能，2019年財(cái)政部要求事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，同時(shí)廢除舊的《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等其他相關(guān)制度，本文立足于新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，展開分析事業(yè)單位在執(zhí)行新會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞 政府會(huì)計(jì)制度 行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 影響

一、關(guān)于新會(huì)計(jì)制度修訂的背景

我國(guó)的事業(yè)單位性質(zhì)為非盈利，具有多行業(yè)、多領(lǐng)域的特點(diǎn)，在社會(huì)活動(dòng)中承擔(dān)著社會(huì)公益職責(zé)，主要包括教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育等相關(guān)社會(huì)服務(wù)組織。新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，不同的行業(yè)都各自制定了符合本行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，雖然各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度更能貼合本行業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，更有利于指導(dǎo)本行業(yè)的財(cái)務(wù)工作，但是對(duì)于構(gòu)建國(guó)家統(tǒng)一管理是不利的。當(dāng)前，國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的形態(tài)，舊的政府會(huì)計(jì)制度已不能滿足目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2014年財(cái)政部下發(fā)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革方案》），2015年搭建了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，2017年印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，同時(shí)廢除了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等其他相關(guān)制度。新會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的核算模式。

二、新會(huì)計(jì)制度主要變化帶來(lái)的影響

（一）會(huì)計(jì)核算模式變化的影響

新會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能、平行記賬”核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)完成，決算報(bào)告以預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)完成。這樣財(cái)務(wù)報(bào)告可以真實(shí)、準(zhǔn)確的體現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)狀況，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值能力，有效增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理能力，同時(shí)通過(guò)決算報(bào)告也可以對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理水平和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)控。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍變化的影響

新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)編報(bào)范圍由“納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體”變更為“部門及部門所屬的行政事業(yè)單位，不包括企業(yè)（集團(tuán)）下屬事業(yè)單位”。調(diào)整了不同管理方式下的事業(yè)單位編制范圍，明確了屬于企業(yè)（集團(tuán)）下屬的事業(yè)單位編報(bào)范圍。

（三）資產(chǎn)負(fù)債核算范圍變化的影響

由于新政府會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于事業(yè)單位未來(lái)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，履行的義務(wù)需要準(zhǔn)確的計(jì)量。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了“預(yù)提費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”“壞賬準(zhǔn)備”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“累計(jì)折舊”等科目，資產(chǎn)合計(jì)數(shù)也由“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”變更為“應(yīng)收賬款凈額”“其他應(yīng)收賬款凈額”和“固定資產(chǎn)凈值”體現(xiàn)，為資產(chǎn)管理提供了準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。另外資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式和統(tǒng)計(jì)口徑的增加，更加真實(shí)反映了事業(yè)單位實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，單位根據(jù)實(shí)際情況，有效配置相關(guān)資產(chǎn)，提高自身資產(chǎn)管理水平。另外新會(huì)計(jì)核算還增加了關(guān)聯(lián)單位業(yè)務(wù)交易的抵消分錄，根據(jù)關(guān)聯(lián)交易管理規(guī)定，對(duì)于未真正銷售給第三方的商品須進(jìn)行賬務(wù)抵消，減少了資產(chǎn)與利潤(rùn)的虛增。

（四）財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理變化的影響

目前，事業(yè)單位除醫(yī)院外，普遍存在對(duì)收入、費(fèi)用管理的缺陷，新會(huì)計(jì)制度中關(guān)于收入和費(fèi)用的定義、費(fèi)用的分類和使用范圍更加明確，可以指導(dǎo)單位更加合理地使用資金，健全預(yù)算管理機(jī)制和預(yù)算考核指標(biāo)，做到事前評(píng)估、事中控制、事后分析，做好財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)分析，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的缺失

無(wú)論是企業(yè)還是事業(yè)單位，會(huì)計(jì)人員的能力與素養(yǎng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行、財(cái)政資金有效合理的使用、會(huì)計(jì)信息及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞起著決定性的作用，新的政府會(huì)計(jì)制度不僅要求財(cái)務(wù)人員采用雙分錄記賬，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)科目的細(xì)化需要給出清晰判斷，增加了會(huì)計(jì)工作的精細(xì)度和難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高要求。目前由于事業(yè)單位體制的局限性，造成長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)工作的可能為非專業(yè)人員，其次事業(yè)單位業(yè)務(wù)單一、舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)科目核算簡(jiǎn)單，競(jìng)爭(zhēng)壓力較小、使得會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)自身綜合素質(zhì)的提高，對(duì)專業(yè)知識(shí)積累較少和對(duì)新知識(shí)缺乏學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)能力，同時(shí)事業(yè)單位還存在長(zhǎng)期未對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，因此造成目前會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)知識(shí)更新緩慢的局面。

（二）會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，增加了財(cái)務(wù)人員工作量

大部分事業(yè)單位中報(bào)銷單據(jù)仍是原始紙質(zhì)，由業(yè)務(wù)人員交財(cái)務(wù)人員審核無(wú)誤后，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后交由財(cái)務(wù)付款報(bào)銷，單據(jù)報(bào)銷期間如有情況的發(fā)生，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)月后才能報(bào)賬，影響資金進(jìn)度的執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)有效的被記錄，在單位業(yè)務(wù)量大的情況下，單據(jù)審核出錯(cuò)率就會(huì)提高，另外財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)也是決定單據(jù)出錯(cuò)率的一個(gè)因素。新會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)大量增加，關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的抵消需要相關(guān)單位科目對(duì)應(yīng)，金額確定的情況下進(jìn)行賬務(wù)處理，這些都會(huì)大大增加現(xiàn)有工作人員的工作量。

（三）資產(chǎn)管理范圍的變化，對(duì)資產(chǎn)管理提出更高要求

新會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“受托代理資產(chǎn)”;固定資產(chǎn)中要求體現(xiàn)：公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等相關(guān)各類經(jīng)管資產(chǎn)。從以前年度實(shí)際情況來(lái)看，很多事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門并未將此類資產(chǎn)納入統(tǒng)一管理范圍，財(cái)務(wù)部門也未納入相關(guān)核算，因此此類資產(chǎn)成為歷史遺留問(wèn)題，存在核算主題不明確、管理權(quán)不清、資料沒(méi)有或不全、計(jì)價(jià)困難等，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有充足資源和能力獨(dú)自確認(rèn)、計(jì)量。另外，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門和賬務(wù)管理部門的人員大多數(shù)屬于兼職，按照新會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理要求，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映政府資產(chǎn)的狀況困難重重。

（四）財(cái)務(wù)核算與報(bào)表信息有待提高

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確不僅取決于專業(yè)（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）會(huì)計(jì)人員對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)日常的積累、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精準(zhǔn)把握以及財(cái)務(wù)人員對(duì)單位業(yè)務(wù)熟悉，財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)送需要財(cái)務(wù)人員解決年初新舊跨級(jí)制度的銜接問(wèn)題，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限以及對(duì)平行記賬的理解。同時(shí)財(cái)務(wù)人員必須清醒地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低，不僅僅取決于財(cái)務(wù)部門，還需要業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)部門、資產(chǎn)管理部門等其他部門的通力合作，否則，權(quán)責(zé)發(fā)生之下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記的現(xiàn)象會(huì)時(shí)常發(fā)生，造成成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告失實(shí)。

四、新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中的有效措施

（一）增加專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)及技能

事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的順利開展依賴高素質(zhì)、有專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)人員整體水平刻不容緩，新會(huì)計(jì)制度下，費(fèi)用核算的分錄和要求也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以前年度，因此現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員數(shù)量不能滿足需要。單位可以從以下渠道開展工作：第一、加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，借助會(huì)計(jì)再教育、主題培訓(xùn)、單位之間人員交流、專家授課、專業(yè)職稱考試等手段，多形式、多層次進(jìn)行培訓(xùn)活動(dòng)，幫助財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握、理解新會(huì)計(jì)制度，理清相關(guān)關(guān)系;第二、積極探索財(cái)務(wù)外包服務(wù)。對(duì)于部分財(cái)務(wù)力量薄弱，財(cái)務(wù)管理水平較差事業(yè)單位。在財(cái)政制度允許的條件下，本單位可以在一定時(shí)間內(nèi)采用財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)外包手段，同時(shí)招聘和培養(yǎng)本單位專業(yè)人員，從而解決短時(shí)間內(nèi)增加財(cái)務(wù)人員和提高財(cái)務(wù)核算水平的問(wèn)題;第三、完善會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)優(yōu)秀人才和復(fù)合型人才培養(yǎng)。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員整體水平不高的原因，主要是舊的政府會(huì)計(jì)制度“重要錢，輕花錢”，對(duì)于成本費(fèi)用的核算要求簡(jiǎn)單，同時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)不太重視，非專業(yè)財(cái)務(wù)人員即可以滿足要求，因此完善和提高專業(yè)會(huì)計(jì)人才的評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)人員注重提升自身專業(yè)技能，為財(cái)務(wù)人員的順利轉(zhuǎn)型提供基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)制度，加快財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源于各項(xiàng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范財(cái)務(wù)操作流程，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，加快本單位財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，減少人為因素對(duì)新會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算出錯(cuò)率，對(duì)保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有重要意義。舊的財(cái)務(wù)軟件不具備平行記賬功能，因此對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)改造勢(shì)在必行，事業(yè)單位應(yīng)該在新會(huì)計(jì)制度下，結(jié)合本單位自身實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、部門預(yù)決算系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)、非財(cái)政收入管理系統(tǒng)等進(jìn)行重新梳理和訂正，強(qiáng)化各系統(tǒng)的功能，使之與新財(cái)務(wù)軟件更好融合，從而實(shí)現(xiàn)信息共享、統(tǒng)一管理、實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量，將財(cái)務(wù)分析延伸到業(yè)務(wù)執(zhí)行的各階段。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提高財(cái)務(wù)管理水平

新的會(huì)計(jì)制度是以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”為基礎(chǔ)，單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)在此基礎(chǔ)上提高財(cái)務(wù)分析能力，擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析的深度與廣度，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理狀況，同時(shí)財(cái)務(wù)管理工作要與預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）開展清產(chǎn)核資，提高資產(chǎn)管理的水平，落實(shí)相關(guān)責(zé)任

2016年財(cái)政部要求事業(yè)單位對(duì)單位國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行清查工作，但由于舊的財(cái)務(wù)制度對(duì)經(jīng)管資產(chǎn)未進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，因此清產(chǎn)核資工作中清查范圍未觸及經(jīng)管資產(chǎn)，2019年新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，需要對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行核查，但是由于前期資產(chǎn)管理工作中一直未對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的管理，缺少相應(yīng)的管理制度、操作指南和實(shí)施細(xì)則，因此單位應(yīng)該根據(jù)先易后難、有計(jì)劃地將此資產(chǎn)納入單位的資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完善資產(chǎn)管理體系，提高資產(chǎn)管理水平，夯實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的范圍，滿足了不同角度對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位跨級(jí)人員是一個(gè)挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好準(zhǔn)備，確保新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的順利進(jìn)行。

（作者單位為山東省衛(wèi)生健康宣傳教育中心）

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