陳彩霞

摘 要 隨著醫(yī)療改革的不斷深入，公立醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境也發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，公立醫(yī)院也需要加大對(duì)內(nèi)部的改革，優(yōu)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)可以順利推進(jìn)。公立醫(yī)院具有一定的公益性，并且在政策支持下，也具有經(jīng)營性，因此公立醫(yī)院在發(fā)展過程中需要保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升和經(jīng)濟(jì)效益的提升，同時(shí)實(shí)現(xiàn)這兩者需要借助內(nèi)部控制，但是目前公立醫(yī)院的內(nèi)部控制還存在一定的不足，難以滿足公立醫(yī)院內(nèi)部管理的所有需求，公立醫(yī)院仍需對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化。本文論述了公立醫(yī)院內(nèi)部控制的作用和內(nèi)部控制存在的不足，并且針對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制提出了優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 優(yōu)化

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的作用

（一）提升公立醫(yī)院的管理效率

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院現(xiàn)代化管理模式中的重要組成之一，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠協(xié)助公立醫(yī)院合理設(shè)置崗位職責(zé)，優(yōu)化管理流程，使各個(gè)科室之間的分工更加明確，同時(shí)加強(qiáng)科室之間的溝通交流，實(shí)現(xiàn)信息傳遞和共享，為醫(yī)院的管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制有助于公立醫(yī)院落實(shí)精細(xì)化管理，避免出現(xiàn)責(zé)任不清晰的情況，全面提升公立醫(yī)院的管理效率。

（二）有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

隨著醫(yī)療改革力度逐漸加強(qiáng)，公立醫(yī)院所處的行業(yè)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，公立醫(yī)院在發(fā)展過程中所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，若是要保證公立醫(yī)院能夠正常運(yùn)行，則需要對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效管控約束。內(nèi)部控制管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠協(xié)助公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)防控，促進(jìn)公立醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作需要對(duì)財(cái)會(huì)信息進(jìn)行檢查核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的異常，明確內(nèi)部管理流程中的缺陷，然后對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。加強(qiáng)內(nèi)部控制可以使財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確度得到提升，為內(nèi)部審計(jì)工作夯實(shí)基礎(chǔ)，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能得到有效發(fā)揮[1]。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境是決定公立醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)、內(nèi)部控制制度是否完善的關(guān)鍵，根據(jù)目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)際情況來看，醫(yī)院的管理層大部分都是醫(yī)療技術(shù)骨干，具有較高的醫(yī)學(xué)專業(yè)素質(zhì)，但是其對(duì)醫(yī)院管理了解不深，缺少足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，而且對(duì)內(nèi)部控制的理解較為片面，缺少內(nèi)部控制意識(shí)，在管理醫(yī)院方面存在較大的問題。在傳統(tǒng)模式下，公立醫(yī)院是受政府管控指導(dǎo)的，長期以來公立醫(yī)院已經(jīng)形成了獨(dú)有的管理模式，但是傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能滿足醫(yī)院現(xiàn)代化管理的需求，而且內(nèi)部控制的實(shí)施和優(yōu)化也受到傳統(tǒng)模式的限制。由于公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層人員對(duì)內(nèi)部控制的理解有失偏頗，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的看法存在問題，領(lǐng)導(dǎo)層人員忽視內(nèi)部控制制度建設(shè)，未能根據(jù)醫(yī)院不同的發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化完善，使得內(nèi)部控制制度流于形式，無法有效約束管控內(nèi)部控制工作。

（二）預(yù)算編制以及資金管理不合理

預(yù)算編制和資金管理也是公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的重要內(nèi)容，預(yù)算編制能夠指導(dǎo)各個(gè)科室的工作，同時(shí)預(yù)算編制也可以準(zhǔn)確反映醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營需求。大多數(shù)公立醫(yī)院中都是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，但是財(cái)務(wù)人員往往都是將上一階段或者往年的數(shù)據(jù)作為重要參考進(jìn)行預(yù)算編制，并未結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況以及醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展趨勢，導(dǎo)致預(yù)算編制的靈活性較低，無法根據(jù)市場的變化快速進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)算管理工作進(jìn)展不順利，進(jìn)而影響醫(yī)院的內(nèi)部控制工作。對(duì)于公立醫(yī)院來講，其內(nèi)部資金流動(dòng)性較大，所面對(duì)的資金風(fēng)險(xiǎn)非常高，因此加強(qiáng)資金的內(nèi)部控制是非常關(guān)鍵的，但是部分科室的員工在工作過程中并未嚴(yán)格按照相關(guān)的制度進(jìn)行工作，甚至利用職位之便謀取私利[2]。醫(yī)院管理層人員關(guān)注的重點(diǎn)在業(yè)績方面，忽視了資金的內(nèi)部控制，導(dǎo)致資金管理缺少有效監(jiān)督，使公立醫(yī)院面臨較高的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)不明確

少數(shù)公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性較高，但是建設(shè)效率并不樂觀，內(nèi)部建設(shè)成效并不理想，導(dǎo)致這一情況的主要原因是內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)不明確。公立醫(yī)院在展開內(nèi)部控制建設(shè)過程中，內(nèi)部控制所包含的事項(xiàng)較多，因?yàn)獒t(yī)院管理層人員缺乏管理和內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，使得在內(nèi)部控制建設(shè)過程中很難做到兼顧所有內(nèi)控事項(xiàng)，反而會(huì)顧此失彼，難以達(dá)到理想效果。

（四）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門未能在內(nèi)部控制管理中發(fā)揮監(jiān)督職能，而且內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不足，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程中仍然受到財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢監(jiān)察部門的影響干擾，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的真實(shí)性難以保證。由于內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)較低，使得內(nèi)部控制管理流程、內(nèi)部控制活動(dòng)缺少有效監(jiān)督，公立醫(yī)院難以根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，內(nèi)部控制的作用無法完全發(fā)揮。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

公立醫(yī)院在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化過程中，必須要對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，公立醫(yī)院的管理層人員要學(xué)習(xí)管理專業(yè)知識(shí)以及內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，積極學(xué)習(xí)其他公立醫(yī)院的管理經(jīng)驗(yàn)，從而結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)外情況對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行指導(dǎo)，在醫(yī)院內(nèi)部加大對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，提升員工對(duì)內(nèi)部控制的重視，積極配合內(nèi)部控制工作。公立醫(yī)院的管理層人員要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善優(yōu)化，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營管理的變化，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，首先是資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格管理醫(yī)院的內(nèi)部資產(chǎn);其次是醫(yī)院的職責(zé)分離制度，按照不相容崗位相互分離原則設(shè)置崗位，確保各個(gè)崗位之間形成相互制約監(jiān)督關(guān)系;最后是完善預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的管控[3]。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理以及資金管理

公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理制度展開預(yù)算編制以及執(zhí)行工作，財(cái)務(wù)科室要與其他科室進(jìn)行溝通交流，而且除財(cái)務(wù)科室以外的科室要基于自身的實(shí)際情況和醫(yī)院的整體發(fā)展趨勢，向財(cái)務(wù)科室提供科室預(yù)算，財(cái)務(wù)科室匯總預(yù)算，并且審核各個(gè)科室的預(yù)算是否正常合理，若是預(yù)算不合理，查明原因（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）后要求該科室重新制定預(yù)算或者調(diào)整預(yù)算。財(cái)務(wù)科室要選擇合理的預(yù)算編制方式，比如固定預(yù)算編制和彈性預(yù)算編制相結(jié)合的方式，保證預(yù)算編制的全面性和可行性。醫(yī)院管理層要提高對(duì)資金管理的重視程度，加大對(duì)資金管理的監(jiān)督，內(nèi)部的資金流轉(zhuǎn)和使用需要專人進(jìn)行審批和監(jiān)督，保證醫(yī)院內(nèi)部資金安全完整。

（三）明確內(nèi)部控制重點(diǎn)

公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，需要確定建設(shè)重點(diǎn)，圍繞重點(diǎn)有目的的展開內(nèi)部控制建設(shè)工作，避免盲目建設(shè)達(dá)不到理想效果。公立醫(yī)院可將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為建設(shè)重點(diǎn)，通過管理會(huì)計(jì)和預(yù)算管理推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制建設(shè)的主要方向，建立內(nèi)部控制體系，從而提升內(nèi)部控制的有效性。

（四）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)部門是承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的主要部門，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門中分離出來，由醫(yī)院的管理層人員直接管控內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。公立醫(yī)院要注重內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提升，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)方面的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)部門也具有財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，公立醫(yī)院可通過財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)兩種方式對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行全過程監(jiān)督，快速準(zhǔn)確的發(fā)展內(nèi)部控制中存在的不足，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)解決。另外，公立醫(yī)院也要積極接受社會(huì)群眾和政府的監(jiān)督，將外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，保證監(jiān)督結(jié)果的客觀性。

四、結(jié)語

在新醫(yī)療改革背景下，公立醫(yī)院所處的醫(yī)療行業(yè)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，政府對(duì)公立醫(yī)院的改革力度逐漸提升，公立醫(yī)院需要通過加強(qiáng)和優(yōu)化內(nèi)部控制改善內(nèi)部管理，提升公立醫(yī)院的整體實(shí)力。總之，內(nèi)部控制對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展具有重要作用，公立醫(yī)院要提高對(duì)其的重視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，快速采取措施解決，保證公立醫(yī)院能正常運(yùn)行。

（作者單位為菏澤市第三人民醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

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[2] 楊玉玲.公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究[J].中國市場，2019（35）：106-107.

[3] 李揚(yáng)珍.論公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（35）：239+241.