劉衡哲

摘 要：在現(xiàn)代化發(fā)展背景下，為了更好適應新時代的經(jīng)濟發(fā)展需求，彌補傳統(tǒng)會計計量方面的不足，開始引入穩(wěn)健性這一基礎(chǔ)原則，針對部分企業(yè)資產(chǎn)實施公允價值計量，提升會計信息披露質(zhì)量。文章中先分析了會計計量相關(guān)內(nèi)容，隨后介紹了歷史成本相關(guān)計量屬性和公允價值相關(guān)計量屬性兩者的關(guān)系，最后介紹了會計計量屬性穩(wěn)健性和信息披露之間的關(guān)系，希望能給相關(guān)人士提供有效參考。

關(guān)鍵詞：會計;計量屬性;穩(wěn)健性;信息披露

引言：在我國經(jīng)濟全面深化改革背景下，社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，歷史成本計量傳統(tǒng)發(fā)展模式受到了巨大沖擊，為了彌補該方面的不足，開始引入穩(wěn)健性內(nèi)容，針對某些資產(chǎn)實施公允價值計量操作，并形成混合會計的計量模式。公允價值相關(guān)計量屬性以及穩(wěn)健性基礎(chǔ)原則之間的適度耦合有效提升了會計信息披露程度，能夠為企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量、穩(wěn)定發(fā)展保駕護航，為此需要相關(guān)會計人員能夠盡快熟練相關(guān)內(nèi)容。

一、會計計量分析

企業(yè)中相關(guān)會計工作主要涵蓋兩種任務目標，分別是確定企業(yè)經(jīng)營中所得收益以及對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)實施準確計價，想要高質(zhì)量完成上述兩項工作任務，需要企業(yè)中的會計人員針對會計計量屬性進行合理選擇，有效利用，掌握正確的應用方法。計量作為會計工作中的核心內(nèi)容，能夠影響會計質(zhì)量，至于會計計量屬性則屬于會計計量工作內(nèi)核。通過分析相關(guān)財務報告內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，公允價值以及歷史成本作為兩種會計計量中頻繁應用的計量屬性，其在實際應用中能夠發(fā)揮出不同效果。會計則屬于不同產(chǎn)權(quán)主體彼此之間互相影響、作用的產(chǎn)物，至于企業(yè)本質(zhì)則是一種契約合集，會計契約發(fā)揮著重要作用。企業(yè)中的管理人員如果能夠有效應用穩(wěn)健性原則，便能夠從根源入手，主動披露信息，提高企業(yè)市場價值。

二、歷史成本與公允值的相關(guān)計量屬性的分析比較

1.歷史成本計量屬性和穩(wěn)健性兩者關(guān)系

歷史成本這一會計計量屬性主要是將承擔相關(guān)負債所生成的現(xiàn)時義務以及資產(chǎn)具體采購價格作為基礎(chǔ)內(nèi)容開展計量工作的，假如后期發(fā)展過程中，始終沒有出現(xiàn)減值問題，則無需對計量工作進行重新調(diào)整。為此，歷史成本也無法將企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)權(quán)在發(fā)展過程中的價值運動準確有效反映出來，并對多樣化產(chǎn)權(quán)界限進行明確區(qū)分。為此相關(guān)研究學者進一步引入補充穩(wěn)健性會計原則，對會計計量中所缺失的部分進行有效彌補。歷史成本相關(guān)計量屬性和文件性原則兩者為互相補充，配套應用的。其中穩(wěn)健性原則主要特征是企業(yè)針對經(jīng)營中的經(jīng)濟損失和盈利、負債和資產(chǎn)、費用消耗和收入資金等實施非對稱性處理，使企業(yè)賬面價值遠遠低于其真實的市場價值，同時匯報盈利也要比企業(yè)真實盈利要低。為此企業(yè)在應用穩(wěn)健性原則的過程中，會發(fā)現(xiàn)相應的偏差，而這種差距大小程度主要是由企業(yè)實施穩(wěn)健性程度所決定的。由此能夠看出，穩(wěn)健性原則可以對相關(guān)債權(quán)人自身經(jīng)營利益發(fā)揮出一種有效的保護作用，但對于那些得到股權(quán)激勵的管理人員以及企業(yè)的股東來說，并非是最佳制度選擇。

企業(yè)主要是由股東、基層員工以及管理人員通過相應的契約模式所組成的集體，除此之外，還包括各種利益關(guān)聯(lián)者，包括供應商、消費者以及債券人等。而企業(yè)中財務會計工作所形成的財務報告主要是為各個和企業(yè)存在密切聯(lián)系的人員提供相應的服務，需要確保財務會計信息的可靠性、真實性以及公正性。在新時期發(fā)展背景下，金融領(lǐng)域發(fā)展速度不斷加快，相關(guān)虛擬經(jīng)濟以及實體經(jīng)濟兩者在整體中的所占比例也出現(xiàn)極大轉(zhuǎn)變，當下社會中形成了各種無形資產(chǎn)，導致企業(yè)相關(guān)組織經(jīng)營模式也相繼改變，眾多利益關(guān)聯(lián)者在財務會計信息方面的需求也出現(xiàn)一定變化，單純應用歷史成本已經(jīng)無法滿足新時期的信息需求。而在證券經(jīng)紀下，開始量化處理企業(yè)市場價值，并將其專戶為股票價值，其對于投資者而言具有重要作用，避免對企業(yè)真實價值造成低估或高估市場價值等問題，為此需要結(jié)合多樣化信息度企業(yè)真實價值進行準確評估，進而為公允價值的全面應用和發(fā)展創(chuàng)造出更大的空間。鑒于此，公允價值相關(guān)計量屬性逐漸取代了歷史成本這一計量屬性，這也是經(jīng)濟發(fā)展中的必然性趨勢。

2.公允價值相關(guān)計量屬性和穩(wěn)健性之間的關(guān)系

公允價值這一計量屬性主要涵蓋三種特征，分別是估計性、真實性、公允性。而會計穩(wěn)健性和公允價值于基礎(chǔ)理念上也是互相矛盾的。公允價值較為崇尚公允和真實，至于穩(wěn)健性在經(jīng)營損失和盈利、負債和資產(chǎn)、費用與收入等內(nèi)容實施非對稱處理過程中，容易形成一種偏差，導致相關(guān)會計信息無法將企業(yè)經(jīng)營中真實的經(jīng)濟業(yè)務準確反饋出來。但當整體經(jīng)濟處于下行狀態(tài)下，人們在前景預期方面也會相繼下降，而如果選擇應用公允價值這一計量屬性，容易導致市場過度反映問題。相似情況下，該種問題也會出現(xiàn)于經(jīng)濟繁榮狀態(tài)下。和穩(wěn)健性原則比較，公允價值無法將企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所造成的經(jīng)濟損失準確反饋出來，而穩(wěn)健性這一計量屬性卻可以準確反映出企業(yè)損失，以及對企業(yè)損失幾率進行準確預測，從某種程度上能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)濟盈利未來發(fā)展中的不確定性。而公允價值所反應出來的信息還可以輔助會計穩(wěn)健性處理各種不對稱信息，彌補信息缺漏。

三、會計計量屬性穩(wěn)健性和信息披露兩者的現(xiàn)存關(guān)系

1.混合計量屬性應用

企業(yè)對會計計量方式進行選擇中，通常都會集中多種影響因素進行綜合考量。會計計量相關(guān)方式涵蓋混合計量模式、公允價值的計量模式、歷史成本等計量模式。針對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中所形成的會計信息質(zhì)量進行綜合評價時，應該結(jié)合兩個層面的元素進行充分考慮，分別是可靠性和相關(guān)性。公允價值相關(guān)性遠遠高出固定的歷史成本，至于歷史成本和公允價值相比，擁有更好的可靠性。在未來長期發(fā)展中，財務報告內(nèi)會同時出現(xiàn)重置成本、歷史成本、公允價值等計量屬性。主要包括以下兩個原因：第一，并非是全部財務報表項目內(nèi)公允價值信息存在價值相關(guān)性，如果公允價值相關(guān)信息來源沒有獲得應用者認可條件下，則公允價值相關(guān)性會被信息應用者所懷疑，從而進一步降低公允價值信息實效性，該種條件下，財務報表信息應用者會向歷史成本計量屬性傾斜，選擇歷史成本。第二，從實務發(fā)展層面分析，相關(guān)性和可靠性的作用一樣重要。至于歷史成本這一計量屬性所提供的會計信息準確性最高，最為可靠。為此將混合計量屬性應用到會計計量中將會持續(xù)較長時間。

2.會計計量屬性相關(guān)穩(wěn)健性特征

會計計量屬性的穩(wěn)健性主要可以分為兩個層面，分別是條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性。對于那些不滿足資本化條件的研發(fā)支出資金進行費用化處理屬于一種奠定的非條件穩(wěn)健性應用案例。而條件穩(wěn)健性處于極度不好的經(jīng)營環(huán)境下，資產(chǎn)相關(guān)賬面價值會呈現(xiàn)出減少的現(xiàn)象，而在經(jīng)營環(huán)境逐漸提高條件下，不會出現(xiàn)轉(zhuǎn)回現(xiàn)象?；蚴钦f，會計無法同步反映壞消息和好消息，但對于壞消息的反映速度卻相對較快。最為普遍的案例便是資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象條件下，對固定資產(chǎn)相關(guān)長期資產(chǎn)的減值計提做好準備，而在影響因素逐漸消失條件下，已經(jīng)結(jié)束計提減值準備不會出現(xiàn)轉(zhuǎn)回現(xiàn)象。從直觀角度分析，管理層能夠結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展狀況，促進穩(wěn)健性原則的有效落實，至于非條件穩(wěn)健性則屬于會計準則內(nèi)明確規(guī)定出來的，對于管理層而言，沒有太大的操作空間。

3.穩(wěn)健性會計計量對企業(yè)的影響

企業(yè)在實施穩(wěn)健會計實務計量下，會使企業(yè)相關(guān)會計盈余進一步降低，至于投資人員在企業(yè)盈利方面的判斷同樣會影響會計盈余。為此投資者做出的投資決策會被會計計量實務所影響。假如某家上市公司選擇穩(wěn)健性會計計量屬性，而企業(yè)管理人員沒有向社會及時披露所用會計政策條件下，便會導致投資者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的低估，導致企業(yè)股價下降。按照信號傳遞理論分析，如果企業(yè)選擇不披露信息或披露某種信息情況下，基于理性人假設(shè)，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員通常會聯(lián)系具體的動機需求，將對自身發(fā)展最為有利的信號傳遞出去。為此，假如上市企業(yè)選擇穩(wěn)健性計量屬性作為會計工作標準，則企業(yè)便擁有一種內(nèi)在動機將其所應用會計政策披露給投資者。

但具體實踐中，經(jīng)常會有部分企業(yè)利用虛假的穩(wěn)健借口，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理實施較為嚴格過度的盈余管理，而企業(yè)基于穩(wěn)健發(fā)展背景下，為了對盈余管理進行有效配合，需要提高財務會計工作中的信息透明度。但如果上市企業(yè)在連續(xù)兩年時間里一直出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，便會被ST，假如這種虧損問題持續(xù)下去，嚴重的情況下還會被停止上市，最終在強制措施下，從股市中退出。對當下實際發(fā)展狀況進行深入分析，發(fā)現(xiàn)股市籌資其實屬于一種較為緊缺的資源，為了對該種資源進行合理保護，某些受到ST的企業(yè)會利用穩(wěn)健會計計量這一名目，進行減值準備，從而在市面中表現(xiàn)為虧損嚴重的表象，從而為企業(yè)下一階段盈利打好基礎(chǔ)。此外，假如某一上市企業(yè)中的管理層產(chǎn)生變動，繼任者也存在大量計提減值的現(xiàn)象，方便為將來會計業(yè)績提升做好準備。不管出于那種目的，企業(yè)結(jié)合穩(wěn)健性實施極端化盈余管理，相關(guān)內(nèi)部人員不僅會減少應用會計政策，同時還會進一步控制會計信息披露。

為此企業(yè)應用歷史成本這一穩(wěn)健性計量屬性條件下，企業(yè)管理人員動機決定了企業(yè)會計信息相關(guān)披露質(zhì)量。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展不斷變化背景下，相關(guān)會計信息結(jié)果也會出現(xiàn)一定差異，影響信息透明度。如果企業(yè)選擇穩(wěn)健性的會計計量，則企業(yè)有可能會將會計政策方面的各種企業(yè)財會信息以及經(jīng)營信息全面暴露出來。如果企業(yè)通過穩(wěn)健計量方式針對企業(yè)當下的經(jīng)營利潤實施嚴苛化管理，出于對外部市場投資進行有效吸引的目的，容易導致企業(yè)相關(guān)會計信息出現(xiàn)隱藏的問題，降低信息透明度。隨著企業(yè)對于穩(wěn)健性政策利用方式不同，其最終呈現(xiàn)出來的會計信息也完全不同，如果對穩(wěn)健計量政策進行合理應用，能夠幫助企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。如果企業(yè)隨意亂用穩(wěn)健性計量政策針對企業(yè)盈余進行極端性管理時，還會導致企業(yè)采取透明度下降。

企業(yè)中的資產(chǎn)計提減值主要是以賬面價值和資產(chǎn)回收金額作為基礎(chǔ)依據(jù)。至于資產(chǎn)回收金額是以未來預計資產(chǎn)現(xiàn)金流量和公允價值的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行確定的。但大部分負債或資產(chǎn)公允價值都無法在公開市場內(nèi)獲得，導致其只能通過模型進行估算，進而擴大企業(yè)信息披露質(zhì)量和數(shù)量。為此需要企業(yè)管理層能夠充分聯(lián)系現(xiàn)實發(fā)展狀況，針對相關(guān)信息進行合理披露。比如金融工具方面，公允價值是其相關(guān)計量，同時也是衍生工具內(nèi)唯一相關(guān)計量。通過公允價值計量衍生金融工具和各種高風險投資，能夠在財務報表內(nèi)及時反映其價值變動狀況，如此報表應用者便能夠有效獲取相關(guān)信息，對企業(yè)內(nèi)部財務狀況有一個更加深刻的了解。由此能夠看出，公允價值應用中，關(guān)于其中的各種計量屬性能夠為其他利益關(guān)系者評估企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)提供真實的參考信息，提升投資決策相關(guān)性，進一步解決穩(wěn)健性在壞消息披露中的非及時性問題，確保相關(guān)投資決策人員能夠在掌握各種信息基礎(chǔ)上，進行科學決策。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)管理者有效應用穩(wěn)健性原則，能夠進一步優(yōu)化會計信息披露效果，但如果隨意亂用，便會降低信息披露質(zhì)量，阻礙企業(yè)進一步發(fā)展。相關(guān)證券交易所提出企業(yè)需要披露那些重要的公允計量值。為此在新時代會計計量混合模式下，穩(wěn)健性原則和公允價值相關(guān)計量屬性的有效耦合，能夠幫助雙方彌補會計計量方面的不足，為相關(guān)投資決策人員提供可靠的參考信息。

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