【摘要】煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中追求用最低的成本創(chuàng)造最高的生產(chǎn)價(jià)值，而核算工作的出現(xiàn)則是為了幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)這一目的，在實(shí)際應(yīng)用中，煤礦坑口洗煤廠由于自己獨(dú)特的工藝流程，運(yùn)用不同的核算方法，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析評(píng)價(jià)則得出不同的結(jié)果和作用。

【關(guān)鍵詞】坑口? 洗煤廠? 生產(chǎn)流程? 核算方法? 建議

本文從洗煤廠生產(chǎn)流程及洗煤品種簡(jiǎn)介開(kāi)始，圍繞洗煤廠成本要素歸集與洗煤加工成本核算說(shuō)明，對(duì)傳統(tǒng)坑口洗煤廠核算存在的缺點(diǎn)進(jìn)行剖析，對(duì)內(nèi)部使用價(jià)格核算方法提出有效的建議，從而對(duì)原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)及洗煤加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收益進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。

一、洗煤廠的生產(chǎn)流程及洗煤品種簡(jiǎn)介

洗煤廠主要是對(duì)煤炭進(jìn)行分選，除去原煤中的礦物雜質(zhì)，把它分成不同規(guī)格的產(chǎn)品的煤炭加工廠稱洗煤廠（或選煤廠）。主要產(chǎn)品是精煤和塊煤，此外還有中煤和煤泥等副產(chǎn)品。按運(yùn)營(yíng)核算分類，洗煤廠可以分為獨(dú)立核算和坑口洗煤廠核算。無(wú)論哪種核算方法，其工藝流程都是由受煤、篩分、破碎、洗煤、儲(chǔ)存、裝車(chē)等環(huán)節(jié)組成。另外洗煤廠還可按有無(wú)浮選系統(tǒng)進(jìn)行分類，有浮選系統(tǒng)的洗煤廠可以把煤泥浮浮選為末精煤和中煤，同時(shí)新增尾礦處置費(fèi)用。

根據(jù)洗煤產(chǎn)品品種的特點(diǎn)，儲(chǔ)存?zhèn)}也相應(yīng)分類，分為末精煤倉(cāng)、塊精煤倉(cāng)、中煤倉(cāng)及煤泥倉(cāng)，這樣一方面便于按洗煤品種進(jìn)行核算，另一方面，在裝車(chē)時(shí)也便于按品種進(jìn)行運(yùn)輸。

二、洗煤廠成本要素歸集及制造成本分?jǐn)偡椒?/p>

（1）根據(jù)洗煤工藝流程可分為：洗煤分離前成本費(fèi)用和洗煤分離后成本費(fèi)用。洗煤分離前成本費(fèi)用：原料煤成本、工資附加費(fèi)、材料及配件款、電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、尾礦處置費(fèi)及其他費(fèi)用。

洗煤分離后成本費(fèi)用：把洗煤分離前成本費(fèi)用分?jǐn)側(cè)胂疵悍蛛x后各煤種的成本費(fèi)用，具體包括末精煤成本、塊煤成本、中煤成本、煤泥成本。

洗煤分離前制造成本分?jǐn)偡椒ǎ骸颁N(xiāo)售價(jià)格比例系數(shù)法”。 選一種精煤為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)定為“1”，其他各等級(jí)煤的售價(jià)除以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的售價(jià)，得出不同的系數(shù)（或比率），將各等級(jí)煤的產(chǎn)量按此系數(shù)換算成標(biāo)準(zhǔn)煤折合量，將洗煤分離前制造成本（入洗原料煤成本+加工費(fèi)用）除以標(biāo)準(zhǔn)煤折合量，得出每噸標(biāo)準(zhǔn)煤折合量應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造成本（也稱分配率），各等級(jí)煤折合量乘以分配率，就得出各等級(jí)煤的制造成本。

（2）根據(jù)是否加工洗選屬性劃分：原煤完全成本（即原料煤成本）、商品煤成本。其中：商品煤成本=原煤完全成本+洗煤加工成本。

三、洗煤廠常用的幾個(gè)管理指標(biāo)

原煤入洗量：直接進(jìn)入洗煤廠通過(guò)洗選設(shè)備入洗的原煤數(shù)量，主要通過(guò)皮帶機(jī)上的電子砰來(lái)計(jì)量。規(guī)模比較小的洗煤廠，有時(shí)也通過(guò)以銷(xiāo)定產(chǎn)的方法來(lái)確定入洗量（洗出精煤量+尾礦排放量-洗耗）。

洗出量：經(jīng)過(guò)洗煤廠洗選設(shè)備入洗，洗出的精煤、塊煤、中煤和煤泥總量。

洗出率：洗出量/原煤入洗量×100%（一般為70%以上）。

精煤回收率：洗出精煤、塊煤總量/原煤入洗量×100%（一般為50%以上）。

煤質(zhì)指標(biāo)：灰分<=11%;硫<=0.5%;全水<=6%等。

四、坑口洗煤廠傳統(tǒng)核算模式存在的缺點(diǎn)

煤礦企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中采取的傳統(tǒng)核算模式，將坑口洗煤廠作為一個(gè)獨(dú)立的“加工車(chē)間”看待，因其不具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的條件，不設(shè)置專職財(cái)務(wù)部門(mén)，由礦財(cái)務(wù)部門(mén)代理核算。洗煤成本雖然能分開(kāi)單獨(dú)計(jì)算，但是在費(fèi)用的劃分上卻模糊不清。甚至出現(xiàn)原煤成本中有洗煤費(fèi)用，洗煤費(fèi)用中有原煤費(fèi)用的混亂現(xiàn)象。

期末，劃分不清原煤與洗煤產(chǎn)品各自量化的效益評(píng)價(jià)，導(dǎo)致從煤礦企業(yè)的整體來(lái)看，分工不合理，責(zé)任不明確，資源配置效率低等問(wèn)題，從而影響企業(yè)的整體利益。

五、坑口洗煤廠內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格核算實(shí)施必要性

從企業(yè)戰(zhàn)略控制上講，評(píng)價(jià)控制作為內(nèi)部控制的一種模式，其中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)是重要的一環(huán)，評(píng)價(jià)控制模式的作用在于各環(huán)節(jié)的管理者和員工明確自己的工作效果與自身利益及企業(yè)總體利益的關(guān)系，從而能調(diào)動(dòng)其主觀能動(dòng)性、規(guī)范其行為，為企業(yè)整體目標(biāo)而努力。

坑口洗煤廠通過(guò)實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格核算，直接反映出原煤與洗煤不同責(zé)任中心的成本責(zé)任及獲利水平，可以防止原煤與洗煤成本費(fèi)用的相互轉(zhuǎn)嫁，從而使原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)及洗煤加工環(huán)節(jié)作為單獨(dú)責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，保證煤礦企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

六、坑口洗煤廠內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格核算流程建議

（1）洗煤加工成本按其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行核算（包括工資附加費(fèi)、材料及配件款、電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、尾礦處置費(fèi)及其他費(fèi)用）。

（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格按其現(xiàn)行市場(chǎng)售價(jià)進(jìn)行核算。

（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格差=原煤產(chǎn)生的利潤(rùn)=內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格-入洗前原煤完全成本

（4）會(huì)計(jì)分錄編制（僅就原料煤成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行說(shuō)明）。①結(jié)轉(zhuǎn)入洗原料煤成本時(shí)，借：庫(kù)存商品（各品種洗煤產(chǎn)品）;貸：生產(chǎn)成本（入洗原煤完全成本）;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格差）。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原煤生產(chǎn)環(huán)節(jié)利潤(rùn)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格差）;貸：利潤(rùn)分配（原煤利潤(rùn)）。②銷(xiāo)售各等級(jí)洗煤時(shí)，借：貨幣資金（或應(yīng)收賬款）;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品煤收入）;貸：? 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅）。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品煤成本）;貸：庫(kù)存商品（各品種洗煤產(chǎn)品）。③結(jié)轉(zhuǎn)商品煤利潤(rùn)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品煤收入）;貸：利潤(rùn)分配（洗煤利潤(rùn)）;借：利潤(rùn)分配（洗煤利潤(rùn)）;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（商品煤成本）。

（5）實(shí)施效果。通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格核算可以劃分清原煤生產(chǎn)過(guò)程及洗煤加工過(guò)程中各自產(chǎn)生的收益及成本費(fèi)用。入洗原煤時(shí)，先分離原煤產(chǎn)生的收益，同時(shí)原煤完全成本能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)的賬面;當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)商品煤成本時(shí)，銷(xiāo)售的商品煤成本能夠真實(shí)反映，同時(shí)直觀顯示洗煤加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的收益（洗煤加工過(guò)程產(chǎn)生的利潤(rùn)=結(jié)轉(zhuǎn)商品煤收入-商品煤成本）及成本費(fèi)用。整體來(lái)看，收入、成本及利潤(rùn)核算值并沒(méi)改變。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：馮建義（1971-），男，漢，山西省晉城市人，大專，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)制度及核算方面。