馮莉雯

摘要：現(xiàn)階段，企業(yè)化管理是事業(yè)單位內部管理機制進行深化改革的重要部分，主要對事業(yè)單位整體管理水平的提升具有一定的推動作用。不同形式的事業(yè)單位其具體的職責及經(jīng)費的來源等都不同，從而對事業(yè)單位內財務核算及內部控制的相關規(guī)定也有所不同。作為企業(yè)化形式的事業(yè)單位自身既具備了事業(yè)單位的社會服務性質，又需要通過下級企業(yè)的收益來持續(xù)服務性質事業(yè)單位存在的經(jīng)費不足的問題，因而，企業(yè)化管理的事業(yè)單位不僅僅是企業(yè)內部控制或者事業(yè)單位內部控制的一種形式?；诖?，本文通過簡單概述企業(yè)管理的事業(yè)單位內部控制及其必要性，對內部控制在企業(yè)化管理的事業(yè)單位實施存在的問題進行梳理分析，從而針對性地提出可行性的措施，為企業(yè)化管理事業(yè)單位內部控制的后續(xù)開展提供有效的參考價值。

關鍵詞：企業(yè)化管理;事業(yè)單位;內部控制

事業(yè)單位主要是提供政府公共服務職能，保障公益性工作落實到位的職能單位，對我國先進科學技術和經(jīng)濟的發(fā)展都具有極其重要的效用。隨著我國事業(yè)單位內經(jīng)濟體制的改革，就優(yōu)化改善企業(yè)化管理的事業(yè)單位經(jīng)營管理模式而言，更加現(xiàn)代化先進的管理方式逐漸被引進，對于事業(yè)單位經(jīng)營管理質量的提升具有重要作用。但是事業(yè)單位在內部控制開展企業(yè)化管理的過程中，構建完善、規(guī)范、科學的內部控制體系是必要手段。只有確保內部控制的完善性，才能使事業(yè)單位管理的各項措施有效實施，從而促進事業(yè)單位各項工作的有效開展。

一、企業(yè)化管理的事業(yè)單位內部控制概述

企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位從主要業(yè)務活動、客戶范圍、財稅政策等方面而言，首先是沒有國家財政的專項撥款，其次是財稅政策大多按照現(xiàn)代企業(yè)會計及稅務的相關要求，最后是這種形式的事業(yè)單位逐漸失去了壟斷，從經(jīng)濟層面來說更加偏向于“企業(yè)化”。

當前關于企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位相比于一般企業(yè)而言具有以下特征：

其一，內部控制目標存在差異性。一般企業(yè)內部控制的目標主要是對經(jīng)營管理、法律法規(guī)、財務報告內容提供有力的保障。企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位內部控制的目標既包括了一般企業(yè)相關的要求，還需要實現(xiàn)國有資產的保值、增值以及不斷提升公益性單位的服務質量。

其二，關于內部控制范圍和主要內容上的差異性。企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位和一般企業(yè)內部控制的相關內容相比，進一步凸顯出的是企業(yè)化管理形式事業(yè)單位內部控制體系涉及的范圍更加廣泛化，內部更加多樣化，同時，對于內部控制的相應要求也進一步提高[1]。

二、企業(yè)化管理事業(yè)單位內部控制的必要性

事業(yè)單位內部開展企業(yè)化管理的初步目的主要是針對當前事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展存在的一些問題，以現(xiàn)代化企業(yè)管理模式構建的管理機制、領導機制等內容為參考依據(jù)，基于管理體系及模式深化改革的背景，促使事業(yè)單位降低運行管理的所需成本，從而提升事業(yè)單位的社會服務水平，構建具備競爭意識的管理模式。企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位多數(shù)其內部構成了相應的企業(yè)機制，有助于構建清晰有效的職權責任管理制，在一定程度削減了事業(yè)單位外部管理部門對運行管理工作的干涉，繼而進一步對事業(yè)單位自我約束管理工作提出了更高的要求，需要事業(yè)單位內部形成一套完善且有效的運行管理、財務活動、績效考核等相應的管控與約束制度。因而事業(yè)單位想要構建完善的內部控制約束制度，防止企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位存在經(jīng)營管理層面的風險問題，則必須完善事業(yè)單位內部控制機制，通過構建相應的財務、利益等管控約束機制，保障事業(yè)單位各項經(jīng)營管理活動得到有效的開展，從而有助于事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標[2]。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

（一）事業(yè)單位內部環(huán)境問題

內部控制環(huán)境是事業(yè)單位內部控制運行的有力保障，對于事業(yè)單位全體工作人員和各項經(jīng)營管理活動而言具有管控的效用，具有領導性的作用。但就現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內部控制環(huán)境及運行現(xiàn)狀而言，不論是從事業(yè)單位的人力物流資源層面，還是內部控制組織結構層面，都相繼存在一些問題，對事業(yè)單位內部控制整體的環(huán)境造成了一定的影響。首先，由于部分企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位缺乏健全有效的企業(yè)化管理制度，特別是事業(yè)單位內各部門的職責職權分配機制和經(jīng)營活動的管理制度缺乏有效性，從而導致事業(yè)單位各項工作內容缺乏加強的規(guī)劃性。其次，關于事業(yè)單位人力資源管控方面，由于部分事業(yè)單位未完全形成人事招聘、績效考核評估等機制，從而使得事業(yè)單位人力資源管理工作缺乏規(guī)范性、合理化，使得事業(yè)單位人力資源的真正價值得不到最大化的發(fā)揮，繼而對事業(yè)單位內部控制的運行效率造成一定的影響和降低。

（二）事業(yè)單位風險評估問題

關于事業(yè)單位風險評估存在的主要問題有以下幾點。其一，部分事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展長期處于封閉壟斷的狀態(tài)，對于風險管理、評估工作的相關內容及要求認知不到位。隨著現(xiàn)階段市場的逐步發(fā)展，事業(yè)單位卻缺少對風險評估工作的重視。其二，當前部分事業(yè)單位內部工作人員對風險評估的能力及意識不足，所運用的風險評估方式過于單一化，以定性分析為主要評估方式主要是以文字的描述為主，對于潛藏的風險問題缺乏識別能力。其三，事業(yè)單位各項經(jīng)營活動開展時未建立專門的小組，對風險識別、評估缺少正確的認識和重視，甚至對于風險評估的基本概念了解不足[3]。

（三）事業(yè)單位控制活動的問題

控制活動主要是指事業(yè)單位以風險評估工作的展開為基礎，從而實施不同形式的管控手段。就某事業(yè)單位當前主要存在的幾種形式的控制活動而言，分別存在一定的問題。其一是關于事業(yè)單位預算管理。目前，部分事業(yè)單位所采取的預算方式多以“增量預算”方式為主，這種方式的缺點主要是由于方法的制定內容較為簡單，使得預算管理的水平有所降低?！霸隽款A算”方式主要是根據(jù)事業(yè)單位上一年度預算的相關數(shù)據(jù)再進行加減，從而形成實際預算數(shù)據(jù)，這種預算方式雖然從操作流程上而言較為精簡，但是長此以往會降低事業(yè)單位相應管理工作人員的預算編制水平，造成企業(yè)化管理形式事業(yè)單位管理工作粗放化。其二是事業(yè)單位績效考核管理。

（四）事業(yè)單位信息溝通層面問題

其一，多數(shù)事業(yè)單位在進行數(shù)據(jù)信息收集時會消耗大量的時間，且隨著網(wǎng)絡時代數(shù)據(jù)信息的傳播速度快等特征，當前事業(yè)單位與社會發(fā)展出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象，依舊以逐層匯報的方式完成信息的傳遞工作，其中，事業(yè)單位與生產經(jīng)營相關數(shù)據(jù)更新快無法保障其時效性，導致信息的傳遞性和機遇無法保持一致，從而降低了信息的使用效益。其二，由于事業(yè)單位內沒有設置專門機構、專業(yè)的工作人員以及專業(yè)的信息處理技術，使得信息的呈現(xiàn)方式過于零散化。同時由于缺少專門的工作人員對數(shù)據(jù)信息進行整合處理，導致無法從收集到的數(shù)據(jù)信息當中分離有用的信息。其三，由于收集信息的途徑較為單一，只是關于我國相關政策法規(guī)的數(shù)據(jù)信息，且相應組織機構較為封閉化，使得與之相似的單位及市場環(huán)境的有關信息缺乏深入的了解。比如某事業(yè)單位由于集權程度較高，層級的分布較多，基層工作人員在進行信息傳遞時需要跨越六級的管理層，但是在實際實施過程中由于管理層級的嚴密性，無法跨越六級匯報相關工作，但是事業(yè)單位基層的工作人員卻是最為了解各項經(jīng)營情況的。

（五）事業(yè)單位內部監(jiān)管問題

關于企業(yè)化管理形式事業(yè)單位其內部監(jiān)管主要是指內部審計相關的工作內容。其一，多數(shù)事業(yè)單位的審計部門存在的主要問題是管理人員不具備相應的會計、審計等實際工作經(jīng)驗及專業(yè)知識，導致無法發(fā)現(xiàn)內部控制存在的相應問題。其二，事業(yè)單位內部審計部門的獨立性存在一定問題。基于業(yè)務活動開展的角度，內部審計的工作內容主要包括上級管理人員經(jīng)濟責任審計和日常審計工作兩種形式，缺少對事業(yè)單位自身內部控制的自我評估機制，從而存在“人情”的情況。其三，除卻紀檢監(jiān)察和審計工作之外，還需要承擔事業(yè)單位多項工作內容，使得內部審計工作流于形式，甚至對于事業(yè)單位年度審計工作都無法及時落實到位。從內部經(jīng)營管理角度而言，審計機構并不是由事業(yè)單位最高管理人員直接管理，使得事業(yè)單位工作過程中存在的問題不能得到及時解決，從而導致內部審計無法發(fā)揮出最大效用。其四，部分事業(yè)單位未構建反舞弊制度。在經(jīng)營發(fā)展過程中存在未授權私自占取財產以及不正當手段謀取利益的情況，其下屬單位存在偷稅等違法問題，還有其管理人員利用權力謀取私利的問題[4]。

四、企業(yè)化管理的事業(yè)單位內部控制的優(yōu)化措施

（一）建立良好的內部控制環(huán)境

優(yōu)化改善事業(yè)單位內部控制環(huán)境是保障事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的基礎。改善內部控制環(huán)境最先需要對事業(yè)單位內部文化、組織結構以及管理層的想法和相應審計部門的效用等進行詳細了解，在完成風險評估后，以風險為內部控制建設的主要方向，引導工作人員的價值觀和具體行為向風險思路靠攏，從而有效構建良好的內部控制環(huán)境。

首先，事業(yè)單位內部控制的決策。由于部分事業(yè)單位缺少治理層，使得事業(yè)單位在進行內部控制決策階段，應當根據(jù)決策機制的具體內容進行，“先民主后集中化”，從而有效提高內部控制決策的精確性、合理性。此外，在秉持“先民主后集中化”的準則時應當明確責任的具體化，對責任的內容進行逐層分配，有便于明確區(qū)分。其次，建立發(fā)展為核心的經(jīng)營管理理念。對于企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位而言，各項的支出都需要單位自身通過經(jīng)營創(chuàng)造，因而更新優(yōu)化管理理念是確保事業(yè)單位持續(xù)性經(jīng)營發(fā)揮的必要手段。事業(yè)單位從管理層到基層全體人員以經(jīng)營發(fā)展為核心理念，定期開展相關的技術、管理的培訓活動，根據(jù)事業(yè)單位自身的發(fā)展情況及需求制定不同階段的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。同時及時關注相應市場環(huán)境的變動，找準自身在市場當中服務的地位，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并采取有效措施。評估事業(yè)單位的經(jīng)營管理風險，探索潛藏的發(fā)展機遇，學習相關的更具先進科學的經(jīng)驗及

技術[5]。

（二）優(yōu)化更新風險評估體系

首先，風險評估是事業(yè)單位內部控制運行的重要流程，主要的工作內容是通過對內部控制環(huán)境和經(jīng)營活動特征的分析，發(fā)現(xiàn)其中的風險點，以風險為主要導向，針對性采取有效的優(yōu)化改善措施，并且落實到位監(jiān)管工作。當前，事業(yè)單位日常經(jīng)營活動的風險主要分為內部和外部風險兩種形式。其中，內部風險主要包括內部管控風險、財務運行風險等內容;外部風險主要包括市場社會環(huán)境風險、自然災害風險、政策法律風險等內容。作為企業(yè)化管理形式的事業(yè)單位，銷售方面的風險也是經(jīng)營風險當中極具影響的一部分，則如何改善經(jīng)營風險是事業(yè)單位內部控制的重要內容。

其次，改善更新風險評估的主要內容，同時增加有效的定量評估。由于事業(yè)單位對風險評估不論是工作人員的認知，還是自身發(fā)展需求，可以借助專家和專項企業(yè)制定符合事業(yè)單位發(fā)展需求以及市場發(fā)展要求的風險評估體系。

（三）優(yōu)化內部控制活動建設工作

其一，是關于事業(yè)單位預算控制方面的改善。全面預算管理的工作是針對事業(yè)單位未來經(jīng)營發(fā)展的一定階段內的經(jīng)營活動進行預測、計劃、管控的工作行為。關于事業(yè)單位全面預算管理工作的改善主要從以下幾點入手：優(yōu)化現(xiàn)有的預算管理制度，明確意識到預算管理機制和相應法律存在的制約性，從事業(yè)單位內部各層級的工作人員、預算的規(guī)劃、編制、實施及監(jiān)管等所有環(huán)節(jié)、銷售規(guī)劃和財務規(guī)劃等方面全面化的制定適合事業(yè)單位發(fā)展需求的預算管理體系。健全事業(yè)單位預算考核和評估的機制，細分化預算考核和評估的相應指標。通過評估工作的落實，明確事業(yè)單位全面預算管理工作開展的目標和任務;關于預算的考核，事業(yè)單位需要進一步細分預算考核的各項指標，健全預算績效考核機制。此外，利用現(xiàn)代化信息技術構建信息集中化的系統(tǒng)，對資源進行有效的整合，從而有助于提高事業(yè)單位預算管理能力[6]。

其二，關于事業(yè)單位績效考核規(guī)劃的修改完善。改善現(xiàn)有規(guī)劃只重視最終利益的現(xiàn)象，在規(guī)劃中增加國家職能和提高服務水平的考核內容，確保事業(yè)單位全體工作人員實現(xiàn)考核工作的全面化運行。

（四）建立有效的信息溝通機制

其一，事業(yè)單位改善信息溝通機制首先應當縮小溝通之間的層級。將信息處理分別按照重要信息、普通信息等形式，并且給予相應的管理權力進行信息處理的各項工作，從而實現(xiàn)信息傳遞的時效性，確保信息的傳遞在事業(yè)單位內部形成雙向性。其二，事業(yè)單位將業(yè)務和財務實現(xiàn)系統(tǒng)的結合構成ERP系統(tǒng)，在此之上根據(jù)事業(yè)單位內部現(xiàn)有的資源進行有效的整合，提取其中重點的信息內容進一步進行整合，從而構建事業(yè)單位專項的決策支持體系，有利于實現(xiàn)內部控制信息化建設。其三，針對事業(yè)單位的突發(fā)情況的預警制度，可以根據(jù)事業(yè)單位內部的溝通情況建立相應的APP，確保事業(yè)單位在經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)重大特殊情況時可以及時向上級管理人員匯報。其四，針對事業(yè)單位內部當前溝通的問題，各部門之間可以建立信息傳遞聯(lián)系的機制，達到有效協(xié)調各部門信息溝通障礙的目的，從而提高信息的溝通質量。此外，借助現(xiàn)代化技術改善信息溝通的方式，基于網(wǎng)絡信息時代的背景，可以通過建立郵箱、事業(yè)單位內網(wǎng)等方式提升事業(yè)單位信息傳遞交流的

速度。

（五）建立有效完善的內部監(jiān)管機制

首先，改善審計部門的設置，保障審計機構的獨立性，針對事業(yè)單位內部控制的建設及評估開展工作。關于其管理主要由事業(yè)單位的領導人員直接負責，同時給予內部審計機構較高的權限，保障審計工作開展的有效性和權威性。其次，優(yōu)化改善內部審計部門的日常工作內容，主要包括專門和日常形式的監(jiān)管。監(jiān)管工作的主要內容有審計部門通常在每月后的兩個工作周內對事業(yè)單位的下屬單位落實完成監(jiān)管工作，特別對重要的流程進行審核：一是預算編制和實施的具體情況、經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃和各項活動;重點專項的經(jīng)營項目的管理工作。此外，合理借助審計部門的外部力量，規(guī)范科學的實現(xiàn)內部和外部審計工作的有效結合，最大化發(fā)揮內部控制的監(jiān)管效用。最后，內部審計工作是事業(yè)單位內部控制評估工作運行的關鍵部分。此外，落實內部審計工作的同時應當確保單位機構內部全體工作人員共同參與，在事業(yè)單位內部成立舞弊機制，主要針對事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展過程中出現(xiàn)的違規(guī)、舞弊的問題進行相應的懲罰。

五、結束語

綜上所述，基于當前市場經(jīng)濟形勢及事業(yè)單位各項體制深化改革的背景，事業(yè)單位進行企業(yè)化管理模式是事業(yè)單位改善管理模式的趨勢，然而想要保障事業(yè)單位企業(yè)化管理得到有效實施，加強事業(yè)單位內部控制體系是重要保障。因此，事業(yè)單位在進行企業(yè)化管理的過程中，其管理人員應當對事業(yè)單位當前內部控制存在的問題進行分析，同時通過健全組織結構、機制等有效措施，加強事業(yè)單位內部控制管理，從而提升事業(yè)單位企業(yè)化管理的水平。

參考文獻：

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[6]鄒希靖.基于風險管理的中小企業(yè)內部控制體系構建研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.