孟燁佳

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各類財(cái)務(wù)造假舞弊事件頻頻發(fā)生，使企業(yè)治理問題一度成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)則是其中關(guān)鍵性的一環(huán)，其顯著特性是具有獨(dú)立性。因此，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立尤為重要。本篇文章通過闡述和探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素以及對(duì)其的思考與應(yīng)對(duì)措施來明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)客觀獨(dú)立的活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)的治理與發(fā)展極為重要，它為企業(yè)改善經(jīng)營狀況，如：防范風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理效率等等起到了重要性作用。其中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)正常開展活動(dòng)的必要條件。它促使內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)的治理與發(fā)展及時(shí)做出準(zhǔn)確的判斷，以此提高管理層決策的合理性與實(shí)用性。

而且，“在我國頒布的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律制度中規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須注重企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作并積極領(lǐng)導(dǎo)其開展進(jìn)行。”但事實(shí)上，相較于外部審計(jì)，絕大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營管理者并不重視內(nèi)部審計(jì)，因此，設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門由于組織結(jié)構(gòu)問題使得獨(dú)立性有所欠缺，在其開展的工作、所需的經(jīng)費(fèi)成本方面也易受到制約。但是，“法律規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須做到組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立、監(jiān)督人員獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立這三方面內(nèi)容，以此進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)?！边@是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)最終結(jié)論的客觀性與公正性的基本要求。此外，企業(yè)“一把手”的不重視，高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員的稀缺等多方面因素都會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

只有具備完整的獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，才能做出客觀公正的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而獨(dú)立性受到局限的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，弱化了內(nèi)部審計(jì)的職能價(jià)值，繼而影響后續(xù)的監(jiān)督評(píng)價(jià)和判斷，不利于企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)問題

“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性執(zhí)行工作是企業(yè)最重要也是最應(yīng)該謹(jǐn)慎的工作?！痹S多企業(yè)卻未將其重視并真正納入到企業(yè)治理過程中，如：下設(shè)在企業(yè)管理層中層職能部門中的內(nèi)部審計(jì)部門。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)部門的地位、級(jí)別在企業(yè)內(nèi)相處較低，并且內(nèi)部審計(jì)人員的工資、福利等切身利益由企業(yè)高層管理者掌握，使得內(nèi)審人員的工作在一定程度上受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響制約，難以對(duì)上級(jí)的受托管理責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行不力。

（二）企業(yè)經(jīng)營管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)知不足，監(jiān)督人員缺乏獨(dú)立

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為，審計(jì)應(yīng)該是會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，企業(yè)無需再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門以及專門招聘配置專業(yè)性人才，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供的管理、服務(wù)等工作缺乏了解。更甚者“認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)影響企業(yè)的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，是浪費(fèi)時(shí)間、精力和經(jīng)費(fèi)成本，是在約束自身的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利和權(quán)威?！币虼耍瑢?duì)于內(nèi)部審計(jì)難免帶有抵觸，上行下效，其他部門可能跟隨高層領(lǐng)導(dǎo)者采取不配合的方式。

同時(shí)，有些企業(yè)只是出于形式和發(fā)展的趨勢(shì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，屬于為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)而設(shè)立內(nèi)部審計(jì)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增加，出于某些原因，企業(yè)在很大程度上并不想將內(nèi)部糟糕的、不好的現(xiàn)實(shí)情況透露出去，所以，即便設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，在審計(jì)實(shí)施過程中也難以嚴(yán)格執(zhí)行。再者，內(nèi)審人員通常會(huì)被企業(yè)安排完成一些非審計(jì)范圍內(nèi)的工作。此時(shí)，違反了監(jiān)督人員獨(dú)立。身為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督者，卻參與了管理工作，不論其自我約束有多么強(qiáng)大，是否維持了基本的職業(yè)道德，但在進(jìn)行評(píng)價(jià)自身的管理活動(dòng)時(shí)多少會(huì)受到影響，不能保障完整的內(nèi)審獨(dú)立性，會(huì)影響后續(xù)內(nèi)審結(jié)果的準(zhǔn)確與公正。

（三）高素質(zhì)審計(jì)人才的稀缺

“內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性要求，審計(jì)人員應(yīng)具有較高的素質(zhì)，以更好地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果。但是，基于趨利性和低成本考慮，企業(yè)管理層往往偏向于聘用專業(yè)程度低、成本花費(fèi)低的內(nèi)部審計(jì)人員。”所以，企業(yè)可能大概率從原財(cái)務(wù)部門任用內(nèi)審人員。但一方面，這種內(nèi)部審計(jì)群體存在不穩(wěn)定性，另一方面，這些審計(jì)人員在專業(yè)能力方面有所欠缺，缺乏一定綜合性的能力掌握。相應(yīng)地，反過來也會(huì)影響內(nèi)審人員在公司的地位、收入，從而導(dǎo)致高素質(zhì)審計(jì)人才的流失。

（四）缺乏完善的法律法規(guī)

從實(shí)際情況來看，我國的內(nèi)部審計(jì)仍缺乏有效的法律法規(guī)的指導(dǎo)和規(guī)范，企業(yè)員工對(duì)該方面的認(rèn)知也很欠缺?？赡苤挥袕母旧弦?guī)范內(nèi)部審計(jì)并強(qiáng)制要求企業(yè)的行為，才會(huì)使某些企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定行事。但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)上企業(yè)的類型不斷增加，法律制度的規(guī)范范圍和難度也在擴(kuò)大和上升。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視與認(rèn)知

想要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值與意義，企業(yè)的管理者與內(nèi)部審計(jì)人員必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)有個(gè)正確且全面的認(rèn)識(shí)，去了解內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，了解內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的根本目的。經(jīng)營管理層要起個(gè)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)范作用，積極主動(dòng)的接受內(nèi)部審計(jì)，使其他各個(gè)部門也能夠配合并參與到內(nèi)部審計(jì)工作的過程中。企業(yè)可以適當(dāng)?shù)墓膭?lì)員工去配合內(nèi)部審計(jì)工作，如：不定期監(jiān)督、檢查員工的工作，對(duì)部門及員工是否配合做出相應(yīng)評(píng)價(jià)。從思想意識(shí)、業(yè)務(wù)水平等方面入手。將內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)作提高企業(yè)文化的一種重要方式，打破對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的片面性，使得企業(yè)不斷創(chuàng)新前進(jìn)。

有這樣一則故事，“華為董事長(zhǎng)在報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，錯(cuò)報(bào)了洗衣費(fèi)。但在內(nèi)部審計(jì)部門嚴(yán)格執(zhí)行自身義務(wù)并約談后，他立即改正并將費(fèi)用退回?！睆倪@不難看出，除了華為公司高層領(lǐng)導(dǎo)的以身作則和堅(jiān)持公平原則以外，華為公司給予了內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有的完整的獨(dú)立性，這為內(nèi)部審計(jì)工作的有效展開奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)部門組織架構(gòu)獨(dú)立

“企業(yè)確保內(nèi)部審計(jì)合理公平的依據(jù)是保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮作用?！比粝胍獌?nèi)部審計(jì)對(duì)公司其他部門的各項(xiàng)工作進(jìn)行科學(xué)、合理的內(nèi)部監(jiān)督，必須保證內(nèi)部審計(jì)做到以上三項(xiàng)獨(dú)立。因此，企業(yè)必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門的組織架構(gòu)關(guān)系，其地位、級(jí)別要確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利且有效展開。內(nèi)審人員要得到相應(yīng)的權(quán)利，一方面以達(dá)到充分借助審計(jì)工作的具體業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)公司管理運(yùn)營的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的目的，一方面盡可能避免因工作的“特殊性”而得罪人。同時(shí)，為確保高層及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施情況，須做到定期與高層進(jìn)行交流溝通，切實(shí)提出合理科學(xué)的意見，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，以此提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性。理論上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是能夠提出企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的高素質(zhì)領(lǐng)先人才，而現(xiàn)實(shí)中，成了以記錄和檢查會(huì)計(jì)賬目工作為核心的工作者。因此，在人才導(dǎo)向方面要有計(jì)劃、有重點(diǎn)，嚴(yán)格規(guī)范要求內(nèi)部審計(jì)人員的招聘與任用。其次，安排對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。社會(huì)上的知識(shí)內(nèi)容更新速度較快，內(nèi)審人員要及時(shí)跟進(jìn)并加強(qiáng)了解認(rèn)知;企業(yè)須適當(dāng)引進(jìn)應(yīng)用設(shè)備，提高員工對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的熟練度。最終選擇具有一定綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的多元化高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，定期或不定期對(duì)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量、數(shù)量、能力、品行等等進(jìn)行考察審核，從多方面客觀反映內(nèi)審人員的狀況。讓他們?cè)谌粘９ぷ髦刑岣弑憩F(xiàn)，提升自我意識(shí)，認(rèn)識(shí)到不僅要提高專業(yè)素質(zhì)，也要有著基本的職業(yè)道德。

四、結(jié)語

綜上所述，為了后續(xù)企業(yè)能夠充分有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，為了增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，讓企業(yè)獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以此增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須重視且有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)須結(jié)合實(shí)際綜合分析，不斷調(diào)整，提出針對(duì)性的解決措施，內(nèi)部審計(jì)工作也需要對(duì)不同的情況做出相應(yīng)的調(diào)整，讓審計(jì)結(jié)果切實(shí)有用，促進(jìn)企業(yè)的完善與發(fā)展。（作者單位：寧波財(cái)經(jīng)學(xué)院）