魏福茹

對(duì)于企業(yè)管理而言，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定是非常重要的。特別是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，實(shí)行內(nèi)部控制制度，可以在相當(dāng)程度上提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)行業(yè)違法行為發(fā)生的幾率。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際狀況，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定。然而，在很多企業(yè)中，由于內(nèi)部控制制度存在一些問(wèn)題，所以我們有必要針對(duì)這些問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)策略。

一、前言

眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。制定這個(gè)制度的目的終究是為了使經(jīng)濟(jì)資源得到充分利用?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從本質(zhì)上來(lái)講，可以視為是一個(gè)體系，這個(gè)體系需要內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)制定，同時(shí)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)控制和管理控制。當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，會(huì)計(jì)人員對(duì)于核算工作的自主權(quán)增強(qiáng)了。然而，正是因?yàn)檫@樣，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度會(huì)出現(xiàn)不少問(wèn)題，為了確保現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，就必須解決好這些問(wèn)題，從而保障企業(yè)的快速發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本理論

“九層之臺(tái)，起于壘土”。這也就是說(shuō)從最基本的開(kāi)始，經(jīng)過(guò)逐步的積累，才能有所成就。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這項(xiàng)工程也是如此，必須一點(diǎn)一點(diǎn)地進(jìn)行工作的開(kāi)展。自從“內(nèi)部控制”這個(gè)概念被提出之后，相關(guān)學(xué)者和專家對(duì)其進(jìn)行了不少研究和總結(jié)，目前已經(jīng)形成了以有效實(shí)現(xiàn)管理和組織目標(biāo)為最終目的的內(nèi)部控制制度。對(duì)于內(nèi)部控制，有不少不同的定義。目前比較權(quán)威的定義是美國(guó)COSO委員會(huì)所提出的定義。該定義指出，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響。內(nèi)部控制除了有制度和約束之外，還應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部控制要素根據(jù)相互制約關(guān)系形成一定的系統(tǒng)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義分析

隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，其意義顯得越來(lái)越重要。因?yàn)椋聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)閺V大企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)提供理論基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)行，一方面，可以提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還可以幫助企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的決策。當(dāng)前，縱觀我國(guó)的部分企業(yè)誠(chéng)信情況可知，普遍存在會(huì)計(jì)信息造假和財(cái)務(wù)作弊等情況，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，使我們的企業(yè)的發(fā)展受到較大的影響。

確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，可以幫助企業(yè)更好地投資，因?yàn)檫@個(gè)準(zhǔn)則實(shí)施后可以帶來(lái)較多有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。不僅如此，還可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息起到約束的作用。鑒于此，構(gòu)建內(nèi)控措施具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)企業(yè)的控制，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，確保信息真實(shí)和完整。與此同時(shí)，這對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是有利的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)持續(xù)優(yōu)化的過(guò)程中，我們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到可持續(xù)發(fā)展的重要性，企業(yè)過(guò)于追求短期的利潤(rùn)行為已經(jīng)不可取，必須追求長(zhǎng)期發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，其最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)更好地盈利，只有企業(yè)盈利了，企業(yè)才能獲得長(zhǎng)期的生存和發(fā)展。只有企業(yè)盈利了，企業(yè)的員工才能獲得更好的薪資待遇。而企業(yè)的內(nèi)部控制，其目的是為了確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)，當(dāng)基本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之后，才會(huì)談及其他的目標(biāo)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，可以引導(dǎo)自覺(jué)擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任，因?yàn)檫@些都會(huì)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通過(guò)內(nèi)部控制，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的這種責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。基于此，才可以促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)體系的完善。當(dāng)然，在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施的過(guò)程中，還存在一些問(wèn)題需要進(jìn)行優(yōu)化。建立完善的內(nèi)部控制制度，有利于規(guī)避利潤(rùn)操縱行為，在一定程度上規(guī)避財(cái)務(wù)違規(guī)。

四、當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

對(duì)于每一個(gè)企業(yè)而言，如果要想成功地實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須要企業(yè)多個(gè)部門之間協(xié)調(diào)和配合。而在這個(gè)配合過(guò)程中，必須重視內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施。然而，有相當(dāng)一部分企業(yè)的高層管理者并沒(méi)有將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，只是將其視為一種規(guī)章制度。事實(shí)上，這項(xiàng)制度從草擬到制定實(shí)施，整個(gè)過(guò)程是比較復(fù)雜的，這需要多方面來(lái)進(jìn)行配合。如果還僅僅是像以往那樣執(zhí)行規(guī)章制度，不從思想上進(jìn)行重視，那么這將對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行是不利的。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度較弱，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)很好地控制

目前，國(guó)內(nèi)有相當(dāng)部分的企業(yè)有構(gòu)建內(nèi)部控制制度，但是這個(gè)制度的內(nèi)容有待完善。在具體執(zhí)行的過(guò)程中，力度不夠，所以起到的作用也非常有限。另外，還存在部分企業(yè)盲目制定內(nèi)部控制制度的行為，因?yàn)橹贫ǖ闹贫炔环掀髽I(yè)的實(shí)際狀況。另外，在檢查考核的時(shí)候，容易導(dǎo)致內(nèi)控弱化，使內(nèi)部控制制度難以實(shí)行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)需要面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系背景下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)意識(shí)未形成，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏。所以，可能會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)導(dǎo)致決策失誤。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)更新滯后

要實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的及時(shí)更新有很大的關(guān)系。如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能及時(shí)更新，那么這個(gè)效果就可想而知了。在計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息化成為了必然。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都是非常重要的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中發(fā)揮其作用。但是，對(duì)于多數(shù)企業(yè)而言，信息系統(tǒng)存在更新速度慢的問(wèn)題，這造成了部分財(cái)務(wù)工作人員修改數(shù)據(jù)的空洞的形成，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，都有較大的影響。

（四）沒(méi)有完善的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制

眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從制定要實(shí)施，這可謂是一個(gè)系統(tǒng)工程，其復(fù)雜程度較高。所以，有必要制定具體的措施。通過(guò)措施的制定和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。在我國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)中，并沒(méi)有足夠完善的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，由于其屬于財(cái)務(wù)部門下面的部門，并沒(méi)有足夠的獨(dú)立性，不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用。在很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，他們的工作重心往往放在審核會(huì)計(jì)賬目，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和作用發(fā)揮，并沒(méi)有引起重視。