蔡若詩 曾昭輝

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)目前應(yīng)收帳款占流動(dòng)資產(chǎn)比例大、壞賬率高、賬期長，形勢不容樂觀。

其一，中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額大，目前仍是增長趨勢。截至2019年8月1日Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前公布中報(bào)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的145家公司（含招股書）中有100家應(yīng)收賬款較年初增長，其中17家漲幅超過50%。由上圖也可知，目前絕大部分行業(yè)存在“回款難”、企業(yè)間互相拖欠賬款的問題，而且應(yīng)收款的總額巨大并成增長態(tài)勢，一旦資金流斷裂，企業(yè)將面臨破產(chǎn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如若應(yīng)收賬款增幅遠(yuǎn)超過營業(yè)收入的增幅，在占用資金的同時(shí)也可能為公司未來業(yè)績埋下隱患。

其二，我國企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡老化。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)及其不合理，中小企業(yè)中普遍都存在1-2年賬期的應(yīng)收賬款，還有一些企業(yè)存在2-3年甚至4年以上的應(yīng)收賬款。這樣的畸形賬齡結(jié)構(gòu)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的盈利能力，拖欠的時(shí)間越長越容易誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其三，我國企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例較低，高估企業(yè)的盈利能力。由《企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備參看標(biāo)準(zhǔn)》可知，我國企業(yè)對應(yīng)收帳款計(jì)提100%壞賬準(zhǔn)備時(shí)絕大多數(shù)都是超過5年的，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)一般要對3年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對中小企業(yè)壞賬計(jì)提沒有硬性要求，企業(yè)可以根據(jù)自身情況制定壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，這使得企業(yè)的盈利或虧損可以通過這項(xiàng)指標(biāo)來掌控。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

應(yīng)收賬款是由于商品銷售中出現(xiàn)賒銷情況而隨之產(chǎn)生的，中小企業(yè)為了創(chuàng)收實(shí)現(xiàn)收益最大化，銷售過程中賒銷的情況時(shí)有發(fā)生。但目前我國對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)營狀況良好的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)賬面盈利而實(shí)際資金匱乏的情況，這是由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)回款造成的。企業(yè)現(xiàn)金流入量不足，但各項(xiàng)費(fèi)用、成本、稅金卻因賒銷增加，使得在支付時(shí)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的情況，嚴(yán)重的企業(yè)會(huì)由此誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)而瀕臨破產(chǎn)、倒閉，這無疑阻礙了中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）對客戶信用評估不全面

中小企業(yè)的客戶構(gòu)成分散且復(fù)雜，在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理前對客戶信用狀況的了解存在較高的不確定性。但中小企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額搶占市場份額、銷售人員為了完成考核目標(biāo)等而隨意進(jìn)行賒銷決策的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這無疑會(huì)增強(qiáng)賒銷賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。加上我國征信體系還在不斷的發(fā)展，并沒有精確到個(gè)人或企業(yè)，中小企業(yè)僅憑一己之力并不能通過可靠的信用數(shù)據(jù)去評估客戶，往往是憑借合同書便達(dá)成合作協(xié)議，這也是造成中小企業(yè)壞賬率較高的重要影響因素之一。

（二）賒銷決策時(shí)分析不足使壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大

中小企業(yè)以不斷的銷售產(chǎn)品來降低庫存、減少費(fèi)用以及節(jié)約成本，在銷售產(chǎn)品時(shí)附加優(yōu)惠條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。盲目的刺激產(chǎn)品銷售，企業(yè)通過賒銷一味的擴(kuò)大市場占有率來提高企業(yè)的盈利水平，從而忽視了應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)，一旦資金流無法正常調(diào)配，企業(yè)將面臨破產(chǎn)等嚴(yán)重后果。

（三）缺乏有效的資金管理方法

中小型企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營由于涉款金額數(shù)目不是特別巨大，很多企業(yè)都還沒有建立專業(yè)的財(cái)會(huì)部門，用于對企業(yè)運(yùn)營資金的專項(xiàng)管理。還有的企業(yè)把財(cái)務(wù)外包給其他公司，自身卻很少過問。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的回款時(shí)效性很差，有的應(yīng)收款項(xiàng)甚至過了有效期和法律保護(hù)期還沒有全額追回，這無疑給中小型企業(yè)增加了沉重的成本負(fù)擔(dān)。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）規(guī)范客戶信用評級標(biāo)準(zhǔn)，合理授權(quán)信用額度

企業(yè)對客戶信用進(jìn)行評級的基本流程應(yīng)是：選擇評價(jià)指標(biāo)、確定指標(biāo)權(quán)重、設(shè)立評分標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)行評分，不是簡單的通過實(shí)地訪問、獲取其過往信用資料等判斷是否采用信用政策，建立一套行之有效的客戶信用評級體系是確定授信額度的前提條件。信用評級以后，企業(yè)除了要考慮自身資金狀況和應(yīng)收帳款規(guī)模以外，還要根據(jù)不同情形設(shè)置給予客戶的信用額度。企業(yè)的授信額度也不是一成不變的，要根據(jù)外界環(huán)境因素、客戶關(guān)鍵條件、企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r等隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，這樣才能有效的規(guī)避回款風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)壞帳損失。在這種經(jīng)營模式下，對產(chǎn)品回款的回款期讓步過多，將會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)內(nèi)部的資金周轉(zhuǎn)，積壓大量的呆賬、壞賬都將為企業(yè)資金運(yùn)營引入潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范賒銷決策流程，提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識

中小企業(yè)進(jìn)行賒購的目的是為了獲得利潤，賒購的發(fā)生必須考慮其收益和成本費(fèi)用。所以企業(yè)在進(jìn)行賒購規(guī)劃時(shí)要應(yīng)當(dāng)綜合考慮應(yīng)收賬款的合理規(guī)模、應(yīng)收賬款議價(jià)能力、應(yīng)收賬款壞賬壓力和應(yīng)收賬款整體風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素。

其一，企業(yè)最佳的賒銷規(guī)模和合理的應(yīng)收賬款持有規(guī)模，應(yīng)當(dāng)是賒銷總成本最低時(shí)的年賒銷規(guī)模和應(yīng)收賬款持有規(guī)模。測算賒銷最佳規(guī)模和應(yīng)收賬款合理規(guī)模的方法，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制還是基于收付實(shí)現(xiàn)制分類，有成本分析法和凈現(xiàn)金流量分析法兩種;按照是否考慮資金時(shí)間價(jià)值分類，有非折現(xiàn)分析法和凈現(xiàn)值分析法兩種;按照計(jì)算的數(shù)學(xué)方法分類，有總量分析法和邊際量分析法兩種。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選取適宜的計(jì)算方法來對應(yīng)收賬款合理規(guī)模進(jìn)行測算。

其二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收帳款整體風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)靈活調(diào)整應(yīng)收賬款總體規(guī)模。企業(yè)應(yīng)定期計(jì)算和分析整體應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，適時(shí)調(diào)整應(yīng)收賬款的實(shí)際總體持有規(guī)模。

其三，企業(yè)應(yīng)通過分析應(yīng)收賬款壓力來進(jìn)行賒銷決策。只要賒銷，就必然會(huì)有壞賬的可能，這是一項(xiàng)難以完全避免的風(fēng)險(xiǎn)，只有將壞賬率控制在可接受的范圍之內(nèi)企業(yè)賒銷決策的實(shí)施才是智舉。成熟企業(yè)基本上能夠根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預(yù)測預(yù)計(jì)壞賬率，設(shè)立不久的企業(yè)可以由有經(jīng)驗(yàn)的相關(guān)人員通過經(jīng)驗(yàn)判斷來確定。但是，預(yù)計(jì)壞賬率是不是在可以接受的范圍之內(nèi)，這個(gè)“可以接受的范圍”具體應(yīng)該是多少，企業(yè)應(yīng)根據(jù)競爭實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)偏好，設(shè)定壞賬率允許寬度和可接受的壞賬彌補(bǔ)壓力，并在設(shè)定壞賬率允許寬度和可接受的壞賬彌補(bǔ)壓力范圍內(nèi)批準(zhǔn)賒銷。

最后，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貢獻(xiàn)率過高時(shí)，要及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行更新?lián)Q代，通過尋找新的市場或利用新的營銷模式不斷擴(kuò)大市場份額。規(guī)范賒購決策流程以及準(zhǔn)確把握賒購規(guī)模是中小企業(yè)應(yīng)收帳款管理中及其重要的部分，中小企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)有效的管理能提高企業(yè)資金效率，規(guī)避壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（三）積極引進(jìn)財(cái)會(huì)管理人才，完善資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測機(jī)制

中小企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中同樣不能忽視其內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作，對應(yīng)收賬款的管理應(yīng)采取“專人專項(xiàng)”管理舉措，引進(jìn)高水平財(cái)會(huì)管理人才，能幫助企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地預(yù)測財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能幫助企業(yè)科學(xué)合理的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，有效的降低企業(yè)成本。除此之外，隨著“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的到來，中小型企業(yè)要致力于打造以“大數(shù)據(jù)技術(shù)”為基礎(chǔ)的自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測及管控平臺，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)龐大的信息存儲能力和迅捷的運(yùn)算能力，能夠及時(shí)地對企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)做出合理測評，并給出有效的應(yīng)對措施。

四、結(jié)語

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面，它是動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的管理過程。中小企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收帳款的管理，同時(shí)配合使用現(xiàn)代信息技術(shù)和科學(xué)的手段及方法促進(jìn)其健康快速發(fā)展，從而不斷活躍市場經(jīng)濟(jì)。（作者單位：中南林業(yè)科技大學(xué)）