賴小強(qiáng)

【摘 要】文章以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同為視角，分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素。研究發(fā)現(xiàn)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資本市場(chǎng)、法律環(huán)境、公司治理和員工素質(zhì)等因素通過(guò)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際趨同;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

【中圖分類號(hào)】F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）05-0180-02

1 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)實(shí)意義

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)在市場(chǎng)中扮演著極其重要的角色，會(huì)計(jì)國(guó)際化成為每個(gè)國(guó)家面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。為更好地融入國(guó)際資本市場(chǎng)，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2006年頒布《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、2014年頒布《39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》，同時(shí)修訂第6號(hào)、第9號(hào)、第30號(hào)準(zhǔn)則。一方面完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，另一方面規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用等，這表明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的持續(xù)趨同。陳旻和曲曉輝（2014）認(rèn)為準(zhǔn)則國(guó)際趨同是為了提升會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的可比性，研究表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化縮小了國(guó)際間財(cái)務(wù)報(bào)表的差異，有利于吸引國(guó)外資本，促進(jìn)跨國(guó)投資。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，學(xué)術(shù)界在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量取得一些成果。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)涵，學(xué)術(shù)界存在兩種觀點(diǎn)，一種是以“受托責(zé)任觀”為理論基礎(chǔ)，認(rèn)為可靠性高于相關(guān)性;一種是以“決策有用觀”為理論基礎(chǔ)，認(rèn)為相關(guān)性高于可靠性（會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組，2006）。隨著市場(chǎng)化進(jìn)程加速，學(xué)術(shù)界和投資者越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。

如何衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？陳國(guó)輝和杜孝森（2013）認(rèn)為會(huì)計(jì)域秩序是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最高標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)域秩序是市場(chǎng)秩序在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的選擇性反映，是利益相關(guān)者根據(jù)有限資源不斷協(xié)調(diào)的結(jié)果。然而這種依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)域秩序是理想狀態(tài)，需要完全有效的資本市場(chǎng)作支撐，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)域秩序作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)。因此，當(dāng)前亟需尋找具有現(xiàn)實(shí)性的衡量標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的工作指南。徐經(jīng)長(zhǎng)教授在《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的認(rèn)知和反思》中指出，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程，其本質(zhì)就是市場(chǎng)化過(guò)程。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，所以準(zhǔn)則的國(guó)際趨同也必然引領(lǐng)著會(huì)計(jì)的市場(chǎng)化，會(huì)計(jì)市場(chǎng)化的最終是會(huì)計(jì)信息反映所有市場(chǎng)信息，既真實(shí)可靠，又對(duì)信息使用者的決策有用。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同就一定能得到高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息嗎？

3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)研究

2005年11月，財(cái)政部副部長(zhǎng)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書長(zhǎng)王軍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席簽署聯(lián)合聲明，首次確認(rèn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同。

研究學(xué)者在準(zhǔn)則國(guó)際趨同后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面取得不少研究成果，主要體現(xiàn)在價(jià)值相關(guān)性方面。一方面，朱凱等（2009）認(rèn)為由于準(zhǔn)則變動(dòng)受到暫時(shí)性成本影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施沒(méi)有增強(qiáng)盈余信息的價(jià)值相關(guān)性。田高良等（2010）、吳水澎和徐莉莎（2008）認(rèn)為公允價(jià)值的使用造成收益的波動(dòng)性增加，盈余的持續(xù)性和相關(guān)性下降。另一方面，陳旻和曲曉輝（2014）卻認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同使得會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性得到顯著提高。但由于原則導(dǎo)向和引入公允價(jià)值，操縱利潤(rùn)空間變大，穩(wěn)健性降低。孫錚和劉浩（2013）從股票定價(jià)角度論證了國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因?yàn)槭褂脟?guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，不但有利于提升國(guó)外分析師預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，有助于機(jī)構(gòu)投資者的選擇，而且股票價(jià)格對(duì)會(huì)計(jì)信息反應(yīng)明顯，說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息有利于投資者的決策。此外，孫錚和劉浩（2013）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的提高，很大程度上依賴于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境。

4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，從市場(chǎng)的角度說(shuō)明了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量在提高，但是為什么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究會(huì)有不同的結(jié)論？因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則從制定到會(huì)計(jì)信息生成整個(gè)過(guò)程受到諸多因素影響，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不必然生成高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。

4.1 準(zhǔn)則制定的影響因素

為了同國(guó)際準(zhǔn)則接軌，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)受國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境主導(dǎo)力量：一是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“安然事件”前是規(guī)則導(dǎo)向?！鞍踩皇录焙螅绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暴露出缺陷，包括內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度等。規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度容易被企業(yè)有意圖地繞過(guò)，以達(dá)到謀取利益的目的。規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則容易讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)分注重細(xì)節(jié)，忽略財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性要求，這也是安信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)的原因之一。規(guī)則導(dǎo)向生成的會(huì)計(jì)信息具備可靠性和真實(shí)性，但往往忽略業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，無(wú)法公允地記錄業(yè)務(wù)本質(zhì)，因此規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法滿足信息使用者的需求。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，旨在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的分歧，它的制定既要考慮發(fā)達(dá)國(guó)家，又要考慮發(fā)展中國(guó)家的狀況。因此它更具有普適性，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更有借鑒意義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向，是各國(guó)會(huì)計(jì)分歧的協(xié)調(diào)者，更容易被各國(guó)所認(rèn)同。由于美國(guó)是世界最大經(jīng)濟(jì)體，很多國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都向美國(guó)看齊，因此以各國(guó)情況為基礎(chǔ)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響最大。

立足我國(guó)國(guó)情，對(duì)兩種準(zhǔn)則揚(yáng)長(zhǎng)避短，采用“原則導(dǎo)向?yàn)橹?，?guī)則導(dǎo)向?yàn)檩o”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式能實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，但不必然能提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因?yàn)闇?zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程受其他因素影響。

4.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響因素

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受準(zhǔn)則制定影響，還受執(zhí)行環(huán)境的影響。王躍堂等（2001）、魏明海（2005）、田高良等（2010）認(rèn)為制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伴以良好的執(zhí)行環(huán)境，才能確保高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，緩解信息不對(duì)稱。王彥超（2009）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素有會(huì)計(jì)理論及規(guī)范體系、內(nèi)外部權(quán)變因素，會(huì)計(jì)理論及規(guī)范體系體現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)外部權(quán)變因素不僅包括國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境，還有國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境、公司治理機(jī)制、員工素質(zhì)等。前文闡述了國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境因素，下文側(cè)重闡述國(guó)內(nèi)權(quán)變因素。

（1）資本市場(chǎng)。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息需要高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和完善的資本市場(chǎng)。我國(guó)資本市場(chǎng)遠(yuǎn)沒(méi)有西方國(guó)家發(fā)達(dá)，管理制度也不夠完善。完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不符合我國(guó)基本國(guó)情。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)資本市場(chǎng)匹配度低，準(zhǔn)則執(zhí)行效果也會(huì)不盡如人意。隨著準(zhǔn)則國(guó)際趨同和公允價(jià)值運(yùn)用，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，也給企業(yè)帶來(lái)操縱利潤(rùn)空間。因此，準(zhǔn)則的國(guó)際趨同能否提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需看資本市場(chǎng)的運(yùn)行效率。

（2）法律環(huán)境。法律是準(zhǔn)則實(shí)施的制度保障。吳水澎和徐莉莎（2008）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高不僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，還需法律制度保障。如果公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)法律要求，理應(yīng)受到應(yīng)有的法律懲罰。如果沒(méi)有法律保障，那么將影響準(zhǔn)則實(shí)施效果和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，給投資者傳遞錯(cuò)誤信號(hào)，擾亂資本市場(chǎng)。因此，完善的法律制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度保障。

（3）公司治理。有效的公司治理環(huán)境是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部執(zhí)行保障機(jī)制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，企業(yè)有更多利潤(rùn)操縱空間。如果沒(méi)有良好的公司治理，管理層的自利行為會(huì)加重盈余管理現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。反之，如果公司治理機(jī)制完善，那么管理層公司會(huì)計(jì)治理空間較小，從公司層面縮小利潤(rùn)操縱空間，保證準(zhǔn)則實(shí)施效果，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（4）員工素質(zhì)。成熟的資本市場(chǎng)、完善的法律環(huán)境及有效的公司治理是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀環(huán)境，但是還有一個(gè)重要的環(huán)節(jié)是不可忽視的，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的源頭，他們的素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確理解與執(zhí)行有著極其重要的影響，如果員工的素質(zhì)和職業(yè)勝任能力達(dá)不到要求，對(duì)準(zhǔn)則無(wú)法正確把握，那么最終也無(wú)法給信息使用者傳遞出值得信賴的會(huì)計(jì)信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)勝任能力也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要權(quán)變因素。

5 結(jié)語(yǔ)

本文分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同下的影響因素。一個(gè)是準(zhǔn)則制定質(zhì)量受到美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;另一個(gè)是準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量受到資本市場(chǎng)、法律環(huán)境、公司治理、員工素質(zhì)等因素的影響，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，也是各種因素影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中間紐帶。要想提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅要有高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要有完善的資本市場(chǎng)、法律環(huán)境、公司治理機(jī)制及高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才等。本文尚未深入分析影響因素到準(zhǔn)則再到會(huì)計(jì)信息的影響機(jī)制，這將是今后進(jìn)一步研究的方向。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳旻，曲曉輝.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的系統(tǒng)檢驗(yàn)[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論，2014（6）：1-27.

[2]會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究課題組.對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2006（1）：59-66.

[3]陳國(guó)輝，杜孝森.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“二分法”[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（4）：59-66.

[4]朱凱.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革、信息準(zhǔn)確度與價(jià)值相關(guān)性——基于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的經(jīng)驗(yàn)研究[J].管理世界，2009（4）：47-54.

[5]田高良.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2010（5）：96-105.

[6]吳水澎，徐莉莎.新準(zhǔn)則實(shí)施的效果——從價(jià)值相關(guān)性的角度[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2008（6）：61-66.

[7]孫錚，劉浩.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則帶來(lái)了什么——全球發(fā)現(xiàn)[J].會(huì)計(jì)研究，2013（1）：13-19.

[8]王躍堂.會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——來(lái)自中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2001（7）：16-26.

[9]魏明海.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究的完善與運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)研究，2005（3）：28-35.

[10]王彥超.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析——相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡[J].經(jīng)濟(jì)管理，2009（5）：117-124.