姜妍

【摘 要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通信技術(shù)為手段實(shí)施的一種網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)模式，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中勢必對(duì)傳統(tǒng)稅收帶來一定的影響和變革。文章從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征入手，分析了合理劃分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造類型，提出我國針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收應(yīng)對(duì)建議。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì);稅收;影響

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）05-0153-02

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是在電子設(shè)備和先進(jìn)信息傳輸技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境施行的一種經(jīng)濟(jì)模式，它是經(jīng)濟(jì)全球化及信息和通信技術(shù)快速發(fā)展的必然結(jié)果。通信技術(shù)的傳播使得現(xiàn)代數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)大規(guī)模、遠(yuǎn)距離的開展，包括在線支付貿(mào)易、電子商務(wù)、應(yīng)用軟件商城、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和云端計(jì)算等。其中，云計(jì)算為數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)業(yè)提供了新的平臺(tái)，促進(jìn)了數(shù)字化產(chǎn)品從生產(chǎn)模式向服務(wù)模式的運(yùn)營方式的改良。云計(jì)算將數(shù)字化產(chǎn)品存儲(chǔ)于同一遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，用戶無法自行復(fù)制和分享終端產(chǎn)品，使得數(shù)字化產(chǎn)品的所有權(quán)和使用權(quán)限變得清晰，不僅為保護(hù)著作權(quán)提供了保障，也使得對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品收費(fèi)和征稅成為可能。

1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征

1.1 知識(shí)驅(qū)動(dòng)

在生產(chǎn)制造業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的實(shí)施使生產(chǎn)流程的遠(yuǎn)程操控和應(yīng)用智能機(jī)器設(shè)備的能力大幅度增長。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下知識(shí)產(chǎn)權(quán)及無形資產(chǎn)在電子商務(wù)中大量存在，頻繁應(yīng)用。現(xiàn)行稅收體制并不嚴(yán)密，一部分企業(yè)追求超額利潤的目的而產(chǎn)生稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。

1.2 資本密集

在教育教學(xué)領(lǐng)域，數(shù)字經(jīng)濟(jì)可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程培訓(xùn)和教學(xué)資料共享，以此提升整個(gè)教育系統(tǒng)的效率并同時(shí)改善學(xué)生的學(xué)習(xí)體驗(yàn)。這體現(xiàn)了資本對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)，并且資本在電子商務(wù)條件下更易于流動(dòng)。

1.3 高風(fēng)險(xiǎn)

金融服務(wù)行業(yè)開發(fā)了大量的在線理財(cái)、在線交易及線上金融產(chǎn)品的服務(wù)，相伴隨的即是用戶風(fēng)險(xiǎn)的增加。此外，投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下也相應(yīng)增加。

1.4 不依賴物理存在

許多電子銷售平臺(tái)提供給消費(fèi)者網(wǎng)上下單的便捷購買方式，并能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與挖掘，進(jìn)而推送個(gè)性化廣告和產(chǎn)品服務(wù)。電子商務(wù)不僅使得實(shí)體貨物的流動(dòng)減少了對(duì)傳統(tǒng)的多處庫房的依賴，而且一部分服務(wù)也不具有物理存在。

1.5 先進(jìn)的物流支持經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化與數(shù)字經(jīng)濟(jì)

物流業(yè)已經(jīng)具有可以橫跨各大陸追蹤運(yùn)輸和集裝箱信息的能力。經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化已經(jīng)成為趨勢，相伴隨的數(shù)字經(jīng)濟(jì)正成為當(dāng)今時(shí)代的重要經(jīng)濟(jì)力量。

1.6 難以估計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值

電子數(shù)據(jù)的計(jì)算迅速準(zhǔn)確，存儲(chǔ)容量龐大，消耗人力較少，極大的優(yōu)勢促進(jìn)了用戶大量使用數(shù)據(jù)，同時(shí)充分體現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的價(jià)值。如何對(duì)數(shù)據(jù)價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)及確認(rèn)對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)的影響成為一個(gè)新生問題。目前，國際經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)數(shù)據(jù)的估值研究較少，雖然數(shù)據(jù)可以買賣，但是類似的數(shù)據(jù)在不同的交易中價(jià)格差別巨大，并且沒有一個(gè)現(xiàn)成的定價(jià)規(guī)則可以遵循，數(shù)據(jù)的價(jià)值及在各環(huán)節(jié)中的分配會(huì)影響稅基及征稅權(quán)的確定。

1.7 供需雙方共同作用以完成交易

數(shù)字經(jīng)濟(jì)支持著多層面商業(yè)模式的擴(kuò)展，多組不同的群體通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)相互聯(lián)系，每一群體的行為可能會(huì)對(duì)其他群體產(chǎn)生影響，數(shù)字經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是供應(yīng)商、需求用戶、參與者各方共同作用以完成交易。

2 正確區(qū)分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造類型

影響數(shù)字化內(nèi)容的產(chǎn)業(yè)鏈的因素包括分工程度、交易水平和價(jià)值增值程度，在數(shù)字化產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈的形成和發(fā)展過程中，參與者如果無法得到期待的報(bào)酬，則會(huì)脫離產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)鏈充分合作會(huì)使參與者獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤，此時(shí)產(chǎn)業(yè)的增值程度最高。分工專業(yè)化使得產(chǎn)業(yè)鏈中的各國企業(yè)的角色都無法缺失，緊密依存。云計(jì)算是新型的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式，具有按需獲取、遠(yuǎn)程服務(wù)、可交互等特征。例如，亞馬遜彈性計(jì)算云（AmazonEC2）的網(wǎng)站空間和百度云等服務(wù)，用戶可將資料存儲(chǔ)于遠(yuǎn)程的一個(gè)或多個(gè)服務(wù)器里，服務(wù)商也可隨時(shí)更新數(shù)據(jù)或更新服務(wù)軟件。云計(jì)算改變了以往的計(jì)算機(jī)硬件服務(wù)模式，不僅從產(chǎn)品的空間、時(shí)間、數(shù)量等方面突破了以往的在線技術(shù)限制，還對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、客戶關(guān)系、員工效率產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。無論是個(gè)人還是企業(yè)云服務(wù)，其價(jià)值創(chuàng)造的過程對(duì)傳統(tǒng)稅收都會(huì)產(chǎn)生影響且?guī)砀淖儭?/p>

云服務(wù)不但為數(shù)字化產(chǎn)品交易提供了在線空間和平臺(tái)，還為企業(yè)的管理提供了軟件即時(shí)服務(wù)，所以對(duì)云服務(wù)的征稅所得類型可以通過其不同的服務(wù)模式的價(jià)值創(chuàng)造過程的差異進(jìn)行區(qū)分和定義。

2.1 云服務(wù)對(duì)數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品的價(jià)值創(chuàng)造

云服務(wù)包括基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)、平臺(tái)服務(wù)和軟件服務(wù)3種服務(wù)模式。其中，基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)主要的服務(wù)內(nèi)容是信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施，即網(wǎng)絡(luò)通信平臺(tái)、處理計(jì)算程序和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間及共享等;平臺(tái)服務(wù)能夠提供軟件開發(fā)所需的資源;軟件服務(wù)則為企業(yè)和個(gè)人提供在線應(yīng)用服務(wù)。

用戶可以通過云服務(wù)獲取數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品，包括音樂、書籍、游戲等。與傳統(tǒng)的電子商務(wù)模式不同，云服務(wù)提供了統(tǒng)一的平臺(tái)，用戶可以按需付費(fèi)但不能自行復(fù)制平臺(tái)上的產(chǎn)品，這樣有利于進(jìn)行所有權(quán)和使用權(quán)的區(qū)分，因此可以在實(shí)際消費(fèi)的時(shí)候考慮進(jìn)行征稅。

2.2 云計(jì)算對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理的價(jià)值創(chuàng)造

云計(jì)算使企業(yè)能夠有效地利用內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。云計(jì)算使用戶可以方便地接入所有資源共存的云端，整合了企業(yè)IT基礎(chǔ)設(shè)施資源，有效地促進(jìn)了信息共享。減輕了企業(yè)大量硬件設(shè)備、服務(wù)器維護(hù)的負(fù)擔(dān)，能夠快速根據(jù)市場需求的變化更新和開發(fā)新業(yè)務(wù)，提高了企業(yè)對(duì)市場快速反應(yīng)能力。

云計(jì)算能夠讓企業(yè)更有效地與外部合作，促進(jìn)其與客戶及合作伙伴間的交流，了解更多的外部信息，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。云計(jì)算能通過信息共享有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部員工之間及企業(yè)和客戶之間的合作，使得企業(yè)能夠通過更廣泛的信息來源制定創(chuàng)新性的行動(dòng)策略。云計(jì)算服務(wù)平臺(tái)讓不同地點(diǎn)的用戶實(shí)現(xiàn)合作和共享信息資源，溝通更加順暢和準(zhǔn)確，提高合作的效率，方便企業(yè)對(duì)內(nèi)外部關(guān)系的管理。

3 我國針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收應(yīng)對(duì)建議

國際上對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移等問題提出了“實(shí)質(zhì)性存在”理論，傳統(tǒng)意義的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)作為稅收繳納依據(jù)已不能適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的變革，數(shù)字化或其他形式的實(shí)質(zhì)性存在契合了信息數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬性特征，數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下來源地國行使稅收管轄權(quán)可有效解決稅收界限模糊的問題。我國應(yīng)針對(duì)自身的數(shù)字經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，改革并制定相應(yīng)的稅收法則。

3.1 特許權(quán)使用費(fèi)認(rèn)定的立法建議

（1）細(xì)化特許權(quán)使用費(fèi)分類，重視交易實(shí)質(zhì)。我國已制定了《企業(yè)所得稅法》及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，應(yīng)在此基礎(chǔ)上對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營的勞務(wù)薪酬、銷售收益、特許權(quán)使用費(fèi)的概念作進(jìn)一步的明確，擴(kuò)展取得特許權(quán)使用費(fèi)的范圍途徑，確定特許權(quán)使用費(fèi)認(rèn)定的尺度，縮小直至消除國內(nèi)法規(guī)與國際法則之間的差異。需保持原有對(duì)所得的定性原理，并依據(jù)電子商務(wù)迅速的發(fā)展態(tài)勢做出及時(shí)調(diào)整以解決產(chǎn)生的新問題。只有保證稅法持續(xù)、穩(wěn)定地貫徹執(zhí)行，才能盡早實(shí)現(xiàn)與國際規(guī)則的接軌，才能盡量避免異國的雙重征稅，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。

（2）重視實(shí)際聯(lián)系。電子商務(wù)作為傳統(tǒng)的商業(yè)在信息化時(shí)代的發(fā)展模式，雖然對(duì)固有的稅收制度存在較大影響，但從交易的內(nèi)涵或法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)上來講，并沒有本質(zhì)的改變。因此，建議在制定電子商務(wù)交易的特許權(quán)使用費(fèi)認(rèn)定時(shí)，當(dāng)企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)與其常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)存在實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)時(shí)，這一所得可并入該組織的營業(yè)收入中計(jì)算繳納營業(yè)利潤企業(yè)所得稅，不再適用一般特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定。

3.2 關(guān)于稅收管轄權(quán)的立法建議

（1）根據(jù)創(chuàng)造價(jià)值原理進(jìn)行利潤分配和確定各國的征稅權(quán)。要確立創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素，傳統(tǒng)的價(jià)值創(chuàng)造要素主要在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下消費(fèi)市場可以達(dá)到價(jià)值創(chuàng)造和提升的作用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)與顧客形成貿(mào)易鏈條的兩個(gè)端點(diǎn)，并相互作用與影響。在客戶消費(fèi)市場，不僅可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值，而且能夠追溯數(shù)據(jù)價(jià)值。消費(fèi)者在購買過程中形成龐大的數(shù)據(jù)庫，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料的加工、整理、剖析，能夠改善企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量或提升服務(wù)水平，開辟出新型的產(chǎn)品和服務(wù)。從這一層面來講，數(shù)據(jù)的搜集地與創(chuàng)造提升數(shù)據(jù)價(jià)值有著本質(zhì)聯(lián)系，可以作為分配利潤和確定各國征稅權(quán)的依據(jù)。

（2）建立切實(shí)可行的稅收征管體制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）建議，對(duì)于企業(yè)間的電子商務(wù)交易（B2B交易）適宜采用逆向的課稅方式，對(duì)于商家與顧客間的電子商務(wù)交易（B2C交易）則適宜采用非居民企業(yè)稅務(wù)登記機(jī)制。目前，歐盟采取這種方式，凡非歐盟境內(nèi)的企業(yè)向歐盟境內(nèi)的客戶出售數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在歐盟境內(nèi)客戶所在國辦理稅務(wù)登記手續(xù)，履行支付增值稅的義務(wù)。我國可以依照此方法，中國境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)購買數(shù)字化產(chǎn)品，應(yīng)代扣代繳其增值稅。對(duì)于由境外商戶向境內(nèi)顧客的B2C交易，可要求在中國境內(nèi)辦理境外非居民企業(yè)的稅務(wù)登記手續(xù)，同時(shí)本著境外企業(yè)的稅務(wù)遵從成本降低原則，應(yīng)盡量化簡辦理程序。

參 考 文 獻(xiàn)

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